廖蔥蔥（副教授） 王海兵（教授/博導）

（1中山火炬職業(yè)技術(shù)學院 廣東中山 528400 2重慶理工大學會計學院 重慶 400054）

一、引言

企業(yè)文化是企業(yè)在初創(chuàng)、成長、成熟到蛻變發(fā)展的過程中，經(jīng)過日積月累所形成的共同價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，它是支撐企業(yè)渡過一道道難關的企業(yè)家信念與情懷，也是企業(yè)員工處事的規(guī)矩與行為規(guī)范。預算控制文化是企業(yè)文化的一部分，是在企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃指導下，對一段時期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動和籌資活動全方位、全過程和全員參與的預算安排、執(zhí)行、控制與考核，由此逐漸形成的共同價值觀、組織精神和行為規(guī)范的總稱。傳統(tǒng)內(nèi)部控制是以股東為權(quán)利軸心，以員工為責任邊界，忽視其他利益相關方權(quán)益的一種控制制度，容易造成內(nèi)部管理混亂，降低企業(yè)績效和經(jīng)營可持續(xù)性。在這種制度環(huán)境下所沉淀出的控制文化是剛性的、無視人的價值，孕育著潛在的沖突與危機；人們不會真正自覺地關心企業(yè)戰(zhàn)略，更不可能以企業(yè)戰(zhàn)略為導向編制預算和嚴格履行預算職責，難以達到防范企業(yè)風險的目的。

柯虹羽等（2010）從物質(zhì)、精神、制度三方面著手，提出建立“以人為本”的企業(yè)內(nèi)部控制文化；王竹泉等（2010）提出以“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的新二元論內(nèi)部控制要素，構(gòu)建制度與人本并舉的內(nèi)部控制體系；王海兵等（2011）主張構(gòu)建以利益相關者為導向的、以社會責任風險管控為中心的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架；胡俏菊（2015）認為以人本思想構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制文化將有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，緩解以制度硬約束內(nèi)部控制體系下存在的因漠視相關利益方權(quán)益所可能發(fā)生的沖突與潛在危機。李雪等（2020）提出人本內(nèi)部控制目標就是要以馬克思主義人本思想為指導，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率，發(fā)揮人的主體價值和履行社會責任提供合理保障，建立剛性制度約束與柔性環(huán)境建設，優(yōu)化控制流程和做好人本控制評價。

上述學者提出了要建立人本內(nèi)部控制文化、人本與制度并舉的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建以利益相關者為導向與以社會責任風險管控為中心的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架，用人本思想優(yōu)化控制環(huán)境以規(guī)避相關利益方權(quán)益沖突和潛在危機，建立剛?cè)嵯酀膬?nèi)部控制及其評價體系，從而為履行社會責任提供合理保障。這些學者為建立和發(fā)展人本內(nèi)部控制體系與文化做出了重要學術(shù)貢獻。從以上研究脈絡發(fā)現(xiàn)，在人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架下，戰(zhàn)略預算意識的淡化和忽視會帶來很多的不利影響，主要問題是財務預算與實際發(fā)生情況不符，預算資源調(diào)配作用欠缺，一旦行情突變則應急能力很弱；預算與各個部門或各責任中心結(jié)合度不高，信息不對稱、預算口徑不統(tǒng)一，缺乏業(yè)務監(jiān)控流程，究其原因是員工沒有建立起戰(zhàn)略導向的內(nèi)部預算控制意識，預算與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合度不高。

事實上，預算是將企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)與各相關利益方權(quán)益保障相結(jié)合的重要工具，用預算工具對各種風險進行識別、預測、評估與控制，可以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。王海兵（2017）主張將預算納入企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架，為推進企業(yè)預算控制建設和提升預算管理水平提供了理論依據(jù)和決策參考。由此可知，戰(zhàn)略導向人本預算控制文化有助于凝聚人心，和諧各相關利益方的經(jīng)濟關系，保障其權(quán)益并促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此本文認為構(gòu)建戰(zhàn)略導向人本預算控制文化會更有利于促進人發(fā)揮主體價值、履行社會責任和防范風險，并就此實現(xiàn)路徑開展研究。

二、文獻回顧

戰(zhàn)略導向人本預算控制是由企業(yè)全體員工共同執(zhí)行和完成的，只有全體員工充分了解戰(zhàn)略目標與內(nèi)部預算控制的重要性并主動作為，戰(zhàn)略預算控制目標才能得以實現(xiàn)。戰(zhàn)略導向預算控制環(huán)境要素最終要落實到人對預算控制的認知態(tài)度、人完成預算控制活動的能力以及人是否積極地、保質(zhì)保量地完成預算控制目標的行為上，因此，構(gòu)建戰(zhàn)略導向人本預算控制文化對企業(yè)十分重要。從目前的研究成果看，對戰(zhàn)略導向人本預算控制與企業(yè)文化之間的研究成果，可以概括為兩方面：

（一）企業(yè)文化對預算控制有效性的保證作用

意識決定行為。通過打造預算控制文化，建立起全體員工預算管理意識、風險控制意識和預算執(zhí)行的獎懲機制，企業(yè)會大幅減少資源浪費和無效資金投放，發(fā)揮戰(zhàn)略預算管理的作用。王海兵（2012）認為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展離不開員工的支持和社會認可，企業(yè)應建立“以人為本”的財務文化，并從精神、制度、行為和物質(zhì)四個維度改進企業(yè)財務管理工作，促進員工、社區(qū)與企業(yè)的協(xié)同發(fā)展。吳秋生等（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制有效性與積極向上的企業(yè)文化呈顯著正相關。對以上文獻分析可知，企業(yè)高管價值觀的取向決定著企業(yè)文化的價值取向，員工對企業(yè)文化價值觀的認同程度影響著企業(yè)合規(guī)目標的實現(xiàn)程度，因為企業(yè)價值觀與行為規(guī)范會影響到員工的行為方式，進而影響到企業(yè)戰(zhàn)略預算控制目標的實現(xiàn)，構(gòu)建文化“軟控制”與預算“硬控制”的控制環(huán)境，離不開員工對企業(yè)戰(zhàn)略預算目標的高度認同與員工價值實現(xiàn)內(nèi)在動機的統(tǒng)一。因此，積極的企業(yè)文化能夠保證內(nèi)部預算控制的有效性。

（二）預算控制對企業(yè)文化的塑造作用

預算控制體系在構(gòu)建與運行過程中可以塑造企業(yè)文化。預算控制與企業(yè)文化的結(jié)合既是對員工剛性制度約束與柔性精神滿足的結(jié)合，也是企業(yè)風險控制和價值創(chuàng)造的結(jié)合。全面預算管理“指導”“約束”與“規(guī)范”全體員工的經(jīng)營行為，通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為部門目標，并將其與員工的個人績效緊密聯(lián)系在一起，既體現(xiàn)了員工個人價值，又起到凝聚團隊的作用，因此，戰(zhàn)略導向人本預算控制能塑造企業(yè)文化。王海兵等（2018）主張內(nèi)部控制建設應從點、線、面、體、鏈、網(wǎng)、云、霧八個層級建設內(nèi)部控制體系。在預算控制活動中，把握好控制時間節(jié)點、控制范圍、授權(quán)、經(jīng)辦人員和發(fā)生金額等關鍵點；將關鍵點嵌入到研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售和物流運輸環(huán)節(jié)的控制程序中，達到優(yōu)化預算控制線的目的；將“業(yè)財融合”“業(yè)法融合”“業(yè)政融合”與業(yè)務、財務、法務、政策、內(nèi)部控制緊密聯(lián)系，以加強預算控制面；將企業(yè)愿景與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營理念、企業(yè)治理架構(gòu)、企業(yè)組織文化、企業(yè)風險偏好、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)內(nèi)部運營、企業(yè)外部市場網(wǎng)絡、企業(yè)利益相關方關系管理、企業(yè)績效評價和內(nèi)部監(jiān)督等有機結(jié)合，構(gòu)建以核心企業(yè)為基礎包含研發(fā)商、供應商、分銷商的供應鏈預算控制體；通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督控制活動，形成閉環(huán)預算控制鏈；以預算控制鏈的核心企業(yè)為基礎，縱向構(gòu)建上下游企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的嵌套對接，橫向構(gòu)建與其他組織的資源共享、風險共擔、分工合作和協(xié)同發(fā)展的企業(yè)集群，形成互利共生、共贏和有社會責任擔當?shù)膬?nèi)部控制網(wǎng)；運用云會計、云審計、云財務等的“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部控制集成云，利用物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和虛擬技術(shù)所產(chǎn)生的無邊界的大數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)整理與數(shù)據(jù)挖掘，構(gòu)建能實時為企業(yè)決策提供準確可靠數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制體系。八個層級預算控制建設和實施過程都離不開人與人之間的溝通與協(xié)調(diào)，由此會逐漸沉淀出具有“命運共同體”特征的價值觀和行為規(guī)范的企業(yè)文化。因此企業(yè)文化建設要與預算控制體系建設同時進行，在預算控制活動中形成良好、有序的人際關系，塑造出有時代感的優(yōu)秀企業(yè)文化。

綜上所述，學者對企業(yè)文化與戰(zhàn)略導向人本預算控制相互作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）樹立“以人為本”理念，將人作為內(nèi)部控制的核心要素，塑造被企業(yè)、員工和社區(qū)廣泛認可的企業(yè)文化，實現(xiàn)文化“軟約束”與預算“硬約束”的協(xié)同效應。（2）營造積極向上的企業(yè)文化有利于促進企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。（3）高管的價值觀取向會影響企業(yè)文化價值觀的取向。（4）將內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制各要素融入經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)，研究內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢與時代特征。但是與內(nèi)部控制發(fā)展相適應的戰(zhàn)略導向人本預算控制文化建設研究較少。

三、對戰(zhàn)略導向人本預算控制與企業(yè)文化關系的再認識

對于戰(zhàn)略導向人本預算控制與企業(yè)文化的關系，筆者認為可以從兩方面來理解：

（一）企業(yè)文化引領戰(zhàn)略導向人本預算控制活動

1.企業(yè)文化為戰(zhàn)略導向人本預算控制提供軟環(huán)境。企業(yè)文化作為整體團隊認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神與行為規(guī)范影響著企業(yè)相關利益方思維方式和行為模式，表現(xiàn)在對相關利益方宣傳貫徹企業(yè)愿景、戰(zhàn)略目標以及戰(zhàn)略目標與企業(yè)各相關利益方權(quán)益的關系。由于人的群體行為在特定的企業(yè)環(huán)境中會受到該環(huán)境主流價值取向的影響，因此有必要培養(yǎng)企業(yè)各相關利益方的戰(zhàn)略導向預算控制意識，形成該內(nèi)部控制環(huán)境的主流價值取向，從而影響企業(yè)各相關利益方按照主流價值觀開展各項內(nèi)部控制活動。由此可知，塑造優(yōu)秀的戰(zhàn)略導向人本預算控制文化來引領各相關利益方的預算控制活動非常重要。

2.企業(yè)文化促進戰(zhàn)略導向人本預算控制的實施。戰(zhàn)略導向預算控制活動的整個過程都離不開人，只有落實到具體的部門和人，才能保證其效果實現(xiàn)的可能性和有效性。通常情況下，戰(zhàn)略預算編制的主體是戰(zhàn)略預算執(zhí)行者和管控者。企業(yè)戰(zhàn)略預算需要各部門和各成員之間不斷地溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和分析預算控制過程中的問題并反饋和調(diào)整。戰(zhàn)略預算考評是對員工業(yè)績的考核評價，企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略預算執(zhí)行者實際完成戰(zhàn)略預算指標的情況制定合理的薪酬計劃以兌現(xiàn)對員工的承諾，這一承諾會調(diào)動員工的積極性，保證戰(zhàn)略導向預算控制活動取得良好的效果及目標的實現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略導向人本預算控制是基于特定企業(yè)文化確立的，必須贏得企業(yè)員工群體在文化價值觀上的廣泛認同才能有效實施。

（二）戰(zhàn)略導向人本預算控制可以塑造企業(yè)文化

1.戰(zhàn)略導向人本預算控制思想能規(guī)范員工行為。王竹泉等（2010）認為將消極的X理論人性假設和積極的Y理論人性假設結(jié)合起來，并維系其恰當?shù)钠胶獠攀强茖W、合理的假設。基于該假設，戰(zhàn)略導向預算控制既要有剛性的約束性控制，也要有激勵人的主動性、創(chuàng)造性的機制和企業(yè)文化。王海兵等（2011）認為現(xiàn)代內(nèi)部控制核心是對人的控制，可以通過兩種途徑實現(xiàn)，一種是約束與規(guī)范員工作業(yè)行為；另一種是潛移默化地影響員工思想理念和行為習慣。如果戰(zhàn)略導向預算控制合理，會激發(fā)員工的創(chuàng)造性和主動性；反之，則會加大員工投機、冒險和產(chǎn)生不道德行為的可能性。所以戰(zhàn)略導向人本預算控制要強調(diào)以人為本，體現(xiàn)人的價值和激發(fā)人的內(nèi)在驅(qū)動力。

2.戰(zhàn)略導向人本預算控制思想能強化主流文化。戰(zhàn)略導向人本預算控制機制的公平性、環(huán)境性、經(jīng)濟性、效率性和效果性在一定程度上決定了企業(yè)文化的主流價值取向。戰(zhàn)略導向人本預算控制是一種量化的控制機制，它通過約束員工工作中的經(jīng)濟行為規(guī)范，潛移默化地強化了企業(yè)主流文化價值理念，逐漸培育出優(yōu)秀的企業(yè)文化精神。戰(zhàn)略導向人本預算控制系統(tǒng)具有剛性特征，基于優(yōu)秀企業(yè)文化價值理念的戰(zhàn)略導向人本預算控制，可以使企業(yè)戰(zhàn)略與規(guī)劃落地生根，促進合理分工、保障員工權(quán)益和確保企業(yè)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。同時企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行又能不斷強化企業(yè)文化價值觀，營造積極向上的文化氛圍。

四、戰(zhàn)略導向人本預算控制企業(yè)文化的構(gòu)建路徑

企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算控制機制是由企業(yè)決策者和管理者制定的，并從上到下由各部門責任人和全體員工共同實施而得以運行。一方面，人是內(nèi)部控制的主體，決定了戰(zhàn)略導向人本預算控制機制實施的方式，人也是實施預算執(zhí)行情況監(jiān)督活動的主體，以保證企業(yè)戰(zhàn)略預算控制目標的實現(xiàn)。另一方面，人是內(nèi)部控制的客體，戰(zhàn)略導向人本預算控制將企業(yè)全體員工都納入了戰(zhàn)略導向人本預算控制運行機制，所有的業(yè)務活動都是由人按照戰(zhàn)略導向預算控制程序要求進行的，所有的業(yè)務活動信息都反映了人在執(zhí)行戰(zhàn)略導向預算控制活動的軌跡。企業(yè)構(gòu)建體現(xiàn)員工價值和員工認同的戰(zhàn)略導向人本預算控制文化，服務于“以人為本”的內(nèi)部控制過程，促進目標實現(xiàn)。企業(yè)還應建立相關制度約束企業(yè)各部門及人員的經(jīng)濟行為，通過內(nèi)部監(jiān)督和績效考核以塑造戰(zhàn)略導向預算控制文化。

（一）以戰(zhàn)略導向人本預算控制的理念引導企業(yè)文化建設

1.建立企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算控制文化愿景。企業(yè)要想實現(xiàn)戰(zhàn)略導向預算控制目標，必須發(fā)揮人的主體性、獨立性和能動性。企業(yè)要建立共同的企業(yè)文化愿景，形成大家所認同的道德觀和價值觀，使得戰(zhàn)略導向預算控制目標與員工個人目標有機結(jié)合，言行上達成“共識”，目標上實現(xiàn)“共利”。戰(zhàn)略是企業(yè)應對內(nèi)外部環(huán)境變化所帶來的威脅（風險）或機會（價值）的整體性規(guī)劃。王海兵等（2017）認為基于環(huán)境和預算之間的互動關系而將戰(zhàn)略納入預算控制框架，為預算控制提供了新思路。企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算管理目標是企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化而用戰(zhàn)略目標來引導內(nèi)部預算控制，評價資源的分配和運用效果以培養(yǎng)企業(yè)的持續(xù)競爭力；戰(zhàn)略導向人本預算控制的目的是在環(huán)境不確定情況下，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定滾動預算的年度經(jīng)營計劃而對未來進行規(guī)劃，并使工作具有可控性和風險防范性，最終確保戰(zhàn)略預算目標實現(xiàn)；企業(yè)運用平衡計分卡和年度計劃將內(nèi)部預算控制與公司戰(zhàn)略保持高度一致，有利于細化和落實戰(zhàn)略預算目標，并培養(yǎng)員工以企業(yè)戰(zhàn)略為導向、以人本預算控制約束經(jīng)濟行為，做到有的放矢、有條不紊地完成戰(zhàn)略預算目標的意識與行為習慣。因此，企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算控制可以引領文化建設。

2.強化員工戰(zhàn)略導向人本預算控制意識。通過文化建設激發(fā)員工“向善”意識，強化自我修養(yǎng)與自我認同，以我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化影響員工和領導者的道德理念及其行為，營造基于自我約束和文化自覺的良好人文環(huán)境。要通過培訓員工克制私欲、堅守理想、堅持原則、誠信正直、處事嚴謹、待人真誠；管理者要以身作則、以德服眾，以人格魅力為員工樹立榜樣，營造風清氣正的道德風氣和戰(zhàn)略導向預算控制文化氛圍，對潛在風險防微杜漸，促成理想的事前控制。

（二）培養(yǎng)戰(zhàn)略導向人本預算控制文化認同感

1.構(gòu)建戰(zhàn)略導向人本預算控制主流文化。文化認同是個體被群體文化影響的感覺，因此要建立戰(zhàn)略導向人本預算控制文化成為企業(yè)主流文化，并將該主流文化滲透到企業(yè)各級組織及每個人，使每名員工都受到主流文化熏陶，實現(xiàn)主流文化引領亞文化。在構(gòu)建主流文化及培養(yǎng)主流文化的認同感中，企業(yè)決策者應主動聽取基層員工訴求，重視基層員工利益，調(diào)動基層員工的主動參與性，防范風險。通過不斷地與基層員工溝通和交流獲取有效信息，提高戰(zhàn)略導向預算控制效率，贏得民心。只有重視員工訴求，才能拓寬信息來源渠道，促進各層級人員之間的信息傳遞，增強溝通的透明性和可理解性。管理者溝通或傳遞信息應該保障信息客觀公正，營造和諧的人際關系和積極良好的溝通氛圍，建立相互尊重、彼此信任的溝通關系，以“和而不同”的心態(tài)包容分歧，運用策略化解沖突、達成共識。

2.培養(yǎng)戰(zhàn)略導向人本預算控制文化認同感路徑。培養(yǎng)路徑主要有四個方面：一要把戰(zhàn)略導向預算控制意識融入企業(yè)核心價值觀。戰(zhàn)略導向預算控制是企業(yè)核心價值觀實現(xiàn)的重要手段，企業(yè)核心價值觀離不開企業(yè)經(jīng)營計劃落實和風險防范，戰(zhàn)略導向預算編制、執(zhí)行、檢查和控制過程可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營計劃財務化落實，并達到防范風險的目的。企業(yè)只有將戰(zhàn)略導向預算控制意識貫穿于企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)的工作中，才能對企業(yè)目標起到保障作用。二要通過戰(zhàn)略導向預算控制打造核心品牌。從打造以主業(yè)為核心的品牌入手，將戰(zhàn)略導向預算控制思想、方法和具體手段嵌入品牌營造相關部門以及創(chuàng)新、質(zhì)量、安全、營銷和售后服務等環(huán)節(jié)，使得每名員工都清楚認識到自己的工作行為與戰(zhàn)略導向預算控制工作的關系，維護核心品牌。三要營造戰(zhàn)略導向預算控制文化氛圍。以人為本，努力使全體員工認同戰(zhàn)略導向預算控制工作的重要意義并主動參與到企業(yè)戰(zhàn)略導向預算控制文化建設中，形成上下同心、共創(chuàng)未來的良好氛圍。四要強化領導對戰(zhàn)略導向預算控制的責任，確定企業(yè)文化建設的目標內(nèi)容和經(jīng)營管理理念。戰(zhàn)略導向預算控制工作要能沉入業(yè)務一線開展調(diào)研、規(guī)劃和梳理工作，熟悉業(yè)務工作流程，用戰(zhàn)略導向預算控制思想教育員工，并打造成企業(yè)的文化規(guī)范以約束員工行為，做到“人企合一”，推動企業(yè)各項事業(yè)發(fā)展。

（三）以戰(zhàn)略導向人本預算控制制度與規(guī)范強化文化

1.以制度強化戰(zhàn)略導向人本預算控制行為。企業(yè)應強化對“人”的監(jiān)督與約束機制；建立戰(zhàn)略導向人本預算控制制度，獎懲執(zhí)行合理有據(jù)，員工才能正確辨識自己的行為；企業(yè)要制定明確的責任制度，才能維護秩序，治理好企業(yè)、安撫好員工安心工作。制訂合理、科學和鼓勵發(fā)展的績效考評控制和激勵制度。

2.以行為規(guī)范強化戰(zhàn)略導向人本預算控制文化。強調(diào)在滿足基本需求后避免不必要的浪費。要促進資源合理利用和制約管理者的行為，防止財富過于集中，為員工提供實利。企業(yè)應重視成本效益，在達到控制目標且不降低實施效果的同時，必須努力控制成本。

（四）以評估優(yōu)化戰(zhàn)略導向人本預算控制文化

企業(yè)要運用文化評估把握規(guī)律，并以聯(lián)系的觀點看問題，從細節(jié)中洞察萬物的趨向和結(jié)果，來進一步優(yōu)化戰(zhàn)略導向人本預算控制文化。

1.以績效衡量戰(zhàn)略導向人本預算控制文化。企業(yè)文化對企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算控制績效產(chǎn)生影響的前提和基礎是文化柔性；企業(yè)文化對企業(yè)戰(zhàn)略導向人本預算控制績效產(chǎn)生方向性的影響是文化剛性。剛性的戰(zhàn)略導向人本預算控制制度下的企業(yè)文化是對績效產(chǎn)生影響的前提和基礎，而柔性會對績效產(chǎn)生方向性的影響。在戰(zhàn)略導向人本預算控制制度下，企業(yè)既要關注文化的強度，也要關注文化與績效的契合度。如果績效考核沒有通過，則文化建設也不可能達標。只有文化與戰(zhàn)略匹配，強勢文化對績效才能產(chǎn)生推動作用。吳秋生等（2015）以丹尼森企業(yè)文化模型結(jié)合中國企業(yè)文化設計調(diào)查問卷，研究企業(yè)文化對預算有效性的影響，研究表明員工對企業(yè)目標認同意識、參與意識、學習意識、團隊意識及其對企業(yè)核心價值觀認同程度都會影響企業(yè)目標的實現(xiàn)程度。

2.完善戰(zhàn)略導向人本預算控制文化評估指標。王茂祥等（2017）從適應性、使命感、參與性和一致性四個維度測評了組織層面企業(yè)文化的踐行度；從開放性、成長性、協(xié)作性和執(zhí)行力四個維度測評了個體層面企業(yè)文化的踐行度。結(jié)合有關學者研究成果與企業(yè)具體情況，選擇合適的評估指標開展戰(zhàn)略導向人本預算控制文化體系的評估工作，企業(yè)應把握以下原則：一是定期檢查和評估文化建設工作進展及實際效果；積極引導各部門和員工對照評估標準開展自我改進、自我完善工作，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造力。二是根據(jù)評估結(jié)果不斷總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題，研究分析現(xiàn)象背后的深層次原因并及時改正。三是選擇的評估指標要具有導向性，突出關鍵指標，確保評估指標的可操作性，做到全面評估與重點評估相結(jié)合。四是注重評估方法的科學性，做到定量與定性研究方法相結(jié)合。五是評估與上級考核或者第三方機構(gòu)評估相結(jié)合。企業(yè)要注重評價結(jié)果的有效性，善于借用外部力量和新技術(shù)應用于評估工作中，不斷提高效率，更好地發(fā)揮其軟約束的作用。