經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展特征及趨勢(shì)

（一）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展概況

1.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化概念界定?！敖?jīng)濟(jì)數(shù)字化”（digitalization of economy）往往與“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”（digital economy）被不做區(qū)分地使用。一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化是包括新一代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息數(shù)字通訊技術(shù)、人工智能技術(shù)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行全面深化融合變革的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展概況。根據(jù)定義的不同，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的規(guī)模估計(jì)占世界生產(chǎn)總值的4.5%～15.5%，這一比例在美國(guó)和中國(guó)兩大經(jīng)濟(jì)數(shù)字化大國(guó)會(huì)更高。以占國(guó)內(nèi)（地區(qū)內(nèi)）生產(chǎn)總值的份額來(lái)看，中國(guó)臺(tái)灣省、愛(ài)爾蘭和馬來(lái)西亞的信息和通信技術(shù)部門規(guī)模最大。

3.中美兩國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展情況。就信息和通信技術(shù)部門的附加值而言，美國(guó)和中國(guó)合起來(lái)幾乎占世界總量的40%。全球30大互聯(lián)網(wǎng)科技公司中，美國(guó)有18家，微軟、亞馬遜、蘋果、Alphabet和臉書占據(jù)了榜單前5名；中國(guó)有7家，阿里巴巴、騰訊、美團(tuán)點(diǎn)評(píng)、京東、百度、網(wǎng)易和小米，分別排名全球第6名、第7名、第17名、第18名、第19名、第22名、第29名。

（二）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展趨勢(shì)

1.平臺(tái)化。數(shù)字平臺(tái)提供了讓一組參與者聚集在一起進(jìn)行在線互動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)制。這類平臺(tái)可分為交易平臺(tái)和創(chuàng)新平臺(tái)。交易平臺(tái)是以在線基礎(chǔ)設(shè)施支持不同多方之間交換的雙邊或多邊市場(chǎng)。創(chuàng)新平臺(tái)以操作系統(tǒng)（例如安卓或Linux）或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（例如MPEG視頻）的形式為代碼和內(nèi)容制作者開發(fā)應(yīng)用程序和軟件創(chuàng)造環(huán)境。

2.虛擬化。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展的一大特征就是虛擬化，物流、服務(wù)流、資金流并不表現(xiàn)為實(shí)體化的交易，集中地表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是隱蔽性。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化形態(tài)以信息化技術(shù)為依托，突破了原有的市場(chǎng)交易框架，物流、服務(wù)流和資金流已經(jīng)虛擬化。二是模糊性。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求方與供給方的界限已經(jīng)變得越來(lái)越模糊，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體可能同時(shí)融入了需求者與供給者的身份。三是分散性。產(chǎn)業(yè)形態(tài)和交易業(yè)務(wù)突破了地理空間的限制，呈現(xiàn)出明顯的分散性特征；同一經(jīng)濟(jì)主體的諸多交易業(yè)務(wù)可能分散于全球各個(gè)角落，呈現(xiàn)一種“去中心化”的特征。

3.不均衡。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化將對(duì)幾乎所有可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)造成沖擊，并將影響所有國(guó)家、部門和利益攸關(guān)方。當(dāng)今世界，連通力不足的國(guó)家和高度數(shù)字化的國(guó)家之間的差距越來(lái)越大。例如，在最不發(fā)達(dá)國(guó)家，只有1/5的人使用互聯(lián)網(wǎng)，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，4/5的人使用互聯(lián)網(wǎng)，而這只是數(shù)字經(jīng)濟(jì)鴻溝的“冰山一角”。

（三）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的極化效應(yīng)

1.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的極化效應(yīng)讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑趨于分化。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的快速發(fā)展，產(chǎn)生了巨大的極化效應(yīng)，在創(chuàng)紀(jì)錄的短期內(nèi)創(chuàng)造了巨大的財(cái)富，并讓這些財(cái)富高度集中于少數(shù)國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人手中。這種極化效應(yīng)仍然在進(jìn)一步強(qiáng)化，在長(zhǎng)期內(nèi)將進(jìn)一步擴(kuò)大全球收入差距，讓國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向分化而非收斂。

2.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的極化效應(yīng)讓競(jìng)爭(zhēng)政策調(diào)整顯得迫切。鑒于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的聯(lián)網(wǎng)效應(yīng)和市場(chǎng)集中趨勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)政策必須在創(chuàng)造和捕獲價(jià)值方面發(fā)揮更重要的作用。需要對(duì)現(xiàn)有框架進(jìn)行調(diào)整，為數(shù)字時(shí)代有競(jìng)爭(zhēng)力和可競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)做準(zhǔn)備。此外，應(yīng)制定適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)政策，并在區(qū)域或全球框架內(nèi)實(shí)施。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的全球稅收治理挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給稅收制度功能帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)

1.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的外部性沖擊現(xiàn)有的稅收制度秩序。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)革命，催生了許多新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，給全球經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的增長(zhǎng)點(diǎn)，并在極短的時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造了巨大的財(cái)富。但是，很大一部分資金流、貨物勞務(wù)流游離于現(xiàn)有稅收制度體系的管控之下，大量的財(cái)富在短期內(nèi)集聚在少數(shù)企業(yè)和個(gè)人手中，卻沒(méi)有接受稅收制度的再分配調(diào)控。這種現(xiàn)狀，既不利于維護(hù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收管理秩序，也不利于保障市場(chǎng)機(jī)制的自由選擇、公平競(jìng)爭(zhēng)、自動(dòng)調(diào)節(jié)價(jià)值取向。

2.經(jīng)濟(jì)全球化背景下的政治權(quán)威式微要求國(guó)際稅收合作。沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家可以利用政治權(quán)力對(duì)要素資源進(jìn)行十分有效的控制。政府所能做的就是，在完善制度規(guī)則、保障經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)上，通過(guò)有效的稅收征管，確保政府從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中享受到財(cái)政方面的收益。但是，稅收來(lái)源管轄與稅收居民管轄的沖突，全球各國(guó)政府之間的競(jìng)爭(zhēng)，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處于“公共區(qū)域”等等，都導(dǎo)致了雙重征稅和雙重不征稅問(wèn)題并存。為了既保障經(jīng)濟(jì)自由運(yùn)行，又確保政府受益于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，各國(guó)政府間的合作就顯得尤為重要，這也是國(guó)際稅收合作的內(nèi)在邏輯。

3.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的極化效應(yīng)讓國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作難度增加。目前，利潤(rùn)征稅地與價(jià)值創(chuàng)造地及方式之間存在不匹配現(xiàn)象。由于發(fā)展中國(guó)家是全球數(shù)字平臺(tái)的主要市場(chǎng)，其用戶對(duì)創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)做出了重大貢獻(xiàn)，這些國(guó)家的主管部門應(yīng)該有權(quán)對(duì)此類平臺(tái)征稅。OECD正在審查不同的備選方案，目標(biāo)是在2020年底前就解決方案達(dá)成共識(shí)，但實(shí)踐證明其協(xié)調(diào)難度相當(dāng)大。

（二）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化讓國(guó)際稅收合作面臨諸多困境

1.在政治層面面臨單邊主義和反貿(mào)易自由化趨勢(shì)。自2008年全球金融危機(jī)以來(lái)，特別是自美國(guó)總統(tǒng)特朗普上臺(tái)以來(lái)，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家在對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策上，呈現(xiàn)一種單邊主義、逆全球化和反貿(mào)易自由化的傾向，其政策實(shí)踐對(duì)當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)稅收秩序造成了嚴(yán)重的擾動(dòng)。

2.在制度層面面臨稅收政策協(xié)調(diào)和征管合作難題。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收征管都依賴于外在制度所建立起來(lái)的演化秩序。但是，制度是有邊界的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的今天，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)要素都可以在世界范圍內(nèi)自由流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流通帶來(lái)了國(guó)際稅收問(wèn)題，需要各國(guó)政府就稅收制度、政策和征管進(jìn)行協(xié)調(diào)。但各國(guó)的稅收制度、政策和征管方式根植于其特定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和歷史背景之中，開展國(guó)際稅收合作，其難度可想而知。

3.在技術(shù)層面面臨勝任能力和稅收行政成本挑戰(zhàn)。新技術(shù)帶來(lái)的新業(yè)態(tài)，讓行業(yè)的界限和業(yè)務(wù)的性質(zhì)已經(jīng)變得很模糊，這讓傳統(tǒng)的稅收政策和征管面臨很大的難題，特別是現(xiàn)有的征管制度和征管手段在技術(shù)層面很難支撐對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的征稅要求。互聯(lián)網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界是好事，但各國(guó)政府需要在稅收領(lǐng)域開展廣泛的合作，避免出現(xiàn)爭(zhēng)奪海外投資者的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

全球應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的政策實(shí)踐

（一）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化直接稅政策實(shí)踐

1.OECD對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收直接稅的政策進(jìn)程。2013年7月，OECD應(yīng)G20峰會(huì)要求，發(fā)布了BEPS行動(dòng)計(jì)劃。在2015年的最終報(bào)告中，OECD又提出了15項(xiàng)具體行動(dòng)計(jì)劃，其中，第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃即“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)”。此后，OECD積極推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅規(guī)則重塑，并取得了一系列進(jìn)展，特別是2019年先后7次形成階段性成果，推動(dòng)相關(guān)工作向前發(fā)展。從OECD的工作進(jìn)展看，要在OECD成員國(guó)之間就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化問(wèn)題，達(dá)成比較一致的征稅原則和稅收規(guī)則，仍然存在很大的難度。

2.歐盟對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收直接稅的政策進(jìn)程。2014年10月，歐盟委員會(huì)發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收專家組報(bào)告》，并對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)給予了關(guān)注。歐盟在2018年3月提出的數(shù)字服務(wù)稅（DST）提案，基于特定數(shù)字化服務(wù)的總收入（營(yíng)業(yè)額）征稅，這在本質(zhì)上是一種實(shí)行統(tǒng)一稅率（3%）的間接稅；而重大數(shù)字化業(yè)務(wù)存在（SDP）提案，引入了數(shù)字化或虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）這一新概念，側(cè)重于修改后的利潤(rùn)歸屬規(guī)則，這屬于直接稅的范疇。考慮到OECD正在BEPS行動(dòng)框架下積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收政策協(xié)調(diào)問(wèn)題，而成員國(guó)內(nèi)部對(duì)于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅規(guī)則短期內(nèi)尚無(wú)法達(dá)成一致意見，歐盟委員會(huì)決定推遲實(shí)施DST提案。一些歐盟成員國(guó)已經(jīng)采取單邊行為，自2019年開始在本國(guó)范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅，這給各國(guó)的數(shù)字服務(wù)商帶來(lái)了較大的政策沖擊。

3.全球推進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化直接稅征稅政策實(shí)踐概覽。截至2019年底，全球已有18個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收直接稅，這些國(guó)家（或地區(qū)）包括奧地利、法國(guó)、希臘、匈牙利、印度、印度尼西亞、意大利、肯尼亞、馬來(lái)西亞、墨西哥、巴基斯坦、中國(guó)臺(tái)灣、越南、烏拉圭、津巴布韋、土耳其（僅征收預(yù)提稅）、以色列（僅對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)征收）、斯洛伐克（僅對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)征收）。比利時(shí)（數(shù)字服務(wù)稅和常設(shè)機(jī)構(gòu)稅）、捷克、智利、尼日利亞、斯洛文尼亞、西班牙、泰國(guó)、英國(guó)、斯洛伐克（數(shù)字服務(wù)稅）等9個(gè)國(guó)家已經(jīng)提出了對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收直接稅的政策草案，有的已經(jīng)公開征求意見；土耳其還進(jìn)一步提出了開征數(shù)字服務(wù)稅的草案。從全球?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅的政策實(shí)踐看，越來(lái)越多的國(guó)家傾向于采取單邊主義行動(dòng)，率先在本國(guó)范圍內(nèi)對(duì)數(shù)字服務(wù)商征稅，并且征稅的范圍呈現(xiàn)由直接稅向間接稅擴(kuò)圍的趨勢(shì)。這實(shí)際上反映了世界各國(guó)都在爭(zhēng)奪因技術(shù)驅(qū)動(dòng)的外溢性造成的稅收利益，因?yàn)樾屡d的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化形態(tài)在造就經(jīng)濟(jì)繁榮的同時(shí)，將大量的稅收利益留在了“公共區(qū)域”，誰(shuí)首先采取行動(dòng)誰(shuí)就能從“公共區(qū)域”獲取更多的產(chǎn)權(quán)不明的稅收收入。

（二）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化間接稅政策實(shí)踐

1.OECD對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收間接稅的政策進(jìn)程。自2015年向G20提交BEPS計(jì)劃的15項(xiàng)具體行動(dòng)項(xiàng)目以來(lái)，OECD積極推進(jìn)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收間接稅，這種間接稅在多數(shù)情況下都是一種增值稅或者消費(fèi)稅。OECD提出的數(shù)字經(jīng)濟(jì)間接稅規(guī)則，重點(diǎn)關(guān)注的是電子商務(wù)平臺(tái)，重點(diǎn)是B2C業(yè)務(wù)形式。盡管如此，OECD成員國(guó)內(nèi)部也很難進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的相對(duì)地位并不一致。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，不僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的最大生產(chǎn)國(guó)，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的最大輸出國(guó)，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一征稅并不利于美國(guó)的企業(yè)，因而美國(guó)在推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則重塑方面表現(xiàn)得并不積極。

2.歐盟對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收間接稅的政策進(jìn)程。2002年，歐盟發(fā)布的《增值稅指令》（VAT Directive），就已經(jīng)對(duì)B2C形式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)明確了征收增值稅的規(guī)則，要求自2003年7月1日起，非歐盟國(guó)家的B2C數(shù)字服務(wù)商必須在歐盟消費(fèi)地成員國(guó)登記成為增值稅納稅人，并按照規(guī)定繳納增值稅。這一規(guī)定實(shí)際上體現(xiàn)了歐盟國(guó)家由居民管轄權(quán)向來(lái)源管轄權(quán)的再度傾斜。2010年，歐盟又將B2C形式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)增值稅規(guī)則擴(kuò)展至歐盟國(guó)家的服務(wù)商，這一調(diào)整打破了歐盟增值稅的生產(chǎn)供應(yīng)地原則。此后，歐盟分別于2017年和2018年對(duì)《增值稅指令》涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的規(guī)則做了兩次較大的修訂和調(diào)整。數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，最終動(dòng)搖了歐盟在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持的生產(chǎn)供應(yīng)地原則，并導(dǎo)致了歐盟增值稅規(guī)則向最終消費(fèi)地原則轉(zhuǎn)變。

3.全球推進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化間接稅征稅政策實(shí)踐概覽。截至2019年底，全球已有66個(gè)國(guó)家（地區(qū)）對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化開征了增值稅、消費(fèi)稅類型的間接稅，這些稅種在名稱上可能有所不同，但其本質(zhì)都是針對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征收的一種流轉(zhuǎn)稅。此外，智利、多米尼加、厄瓜多爾、印度尼西亞、以色列、哈薩克斯坦、尼日利亞、泰國(guó)、烏茲別克斯坦等9個(gè)國(guó)家已經(jīng)就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的間接稅提出了明確的征稅方案，其中一些國(guó)家已經(jīng)完成了征稅方案的起草工作并向社會(huì)公開征求意見。值得注意的是，美國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在直接稅和間接稅方面采取了不同的態(tài)度和措施。如果實(shí)施統(tǒng)一的直接稅規(guī)則，則可能造成本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體在國(guó)外被征稅，不利于美國(guó)的跨國(guó)企業(yè)，這也是美國(guó)在推進(jìn)形成統(tǒng)一的直接稅規(guī)則方面表現(xiàn)不積極的重要原因。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下重塑全球稅收治理秩序的路徑選擇

（一）以認(rèn)知上的包容開放界定政府市場(chǎng)的角色定位

政府與市場(chǎng)的角色定位不是相互排斥而是互為補(bǔ)充。不論是國(guó)家干預(yù)主義的信徒要求政府積極主動(dòng)調(diào)控、干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主張，還是自由放任政策的擁躉要求限制“有形之手”的呼聲，都將政府與市場(chǎng)推到完全對(duì)立的兩面。但實(shí)際上，政府與市場(chǎng)是互相補(bǔ)充的，而非彼此排斥的；市場(chǎng)需要監(jiān)管，政府也需要競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)。政府不再像過(guò)去那樣通過(guò)公共部門提供盡可能多的就業(yè)機(jī)會(huì)，也不再通過(guò)公共企業(yè)提供盡可能多的產(chǎn)品和服務(wù)。政府已經(jīng)轉(zhuǎn)型為監(jiān)管者，這個(gè)新的角色的基本職責(zé)是：完善基本制度，建立基本規(guī)則，保障經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在市場(chǎng)失靈時(shí)進(jìn)行干預(yù)，確保良性競(jìng)爭(zhēng)，監(jiān)管壟斷企業(yè)，監(jiān)督金融體系，創(chuàng)造真正的機(jī)會(huì)平等，并通過(guò)征稅對(duì)資源進(jìn)行再分配。政府在與市場(chǎng)形成互補(bǔ)關(guān)系的同時(shí)，還必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源征收稅收，以維持政府的運(yùn)轉(zhuǎn)，并促進(jìn)社會(huì)福利總體改善。

（二）以政治上的合作信賴促進(jìn)稅收領(lǐng)域的協(xié)作共治

盡管在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下政治權(quán)威日漸式微，但政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響仍然舉足輕重。對(duì)一國(guó)一地而言，政府的政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)要素的影響力明顯下降，因?yàn)橐乜梢栽谌蚍秶鷥?nèi)自由流動(dòng)、自動(dòng)流通、自發(fā)平衡。但從全球范圍而言，如果各國(guó)政府能在政治上增進(jìn)互信，本著合作信賴的原則，共同推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)治理，那么，政治層面的相互諒解、相互信任，可以有力提升政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的影響，并促進(jìn)稅收合作共治，實(shí)現(xiàn)共贏目標(biāo)，共享發(fā)展紅利。

（三）以制度上的共識(shí)趨同促進(jìn)稅收領(lǐng)域的秩序重構(gòu)

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度是人類相互交往的規(guī)則，其關(guān)鍵功能是增進(jìn)秩序；秩序是一套關(guān)于行為和時(shí)間的模式，具有系統(tǒng)性、非隨機(jī)性，從而可以被理解。據(jù)此，稅收制度的核心功能就是確立稅收行為規(guī)則，增進(jìn)政府稅收秩序。但是，制度根植于特定的社會(huì)價(jià)值，與各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等因素密切相關(guān)，這就造成各國(guó)稅收制度的多元化、分散性、差異性特征，進(jìn)而對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為可能采取完全不同的處理方式，這對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由造成了相當(dāng)?shù)恼系K。國(guó)際稅收合作正是為了解決這些障礙。國(guó)際稅收合作需要從人類基本價(jià)值的高度，在各國(guó)的稅收制度中尋求最大的公約數(shù)，并力促各國(guó)根據(jù)公認(rèn)的一些制度價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，重構(gòu)全球稅收秩序。

（四）以技術(shù)上的互助協(xié)同促進(jìn)稅收領(lǐng)域的征管勝任

國(guó)際稅收合作，最終要體現(xiàn)在實(shí)實(shí)在在的征管勝任能力，將征管勝任能力轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的稅收收入，并在這一過(guò)程中維護(hù)稅收制度秩序。國(guó)際稅收治理合作，還需以技術(shù)上的互助協(xié)同促進(jìn)稅收領(lǐng)域的征管勝任。主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是在組織操作層面，需要加強(qiáng)各國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)之間的合作，搭建情報(bào)交換、征管互助、信息共享、打擊犯罪等基本的合作機(jī)制。二是在技術(shù)手段層面，需要借助技術(shù)革命的正外部性，依托互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，為實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)提供有力的工具。