徐文峰　王扉　景妍

關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);數(shù)字化審計(jì);大數(shù)據(jù)

1引言

大數(shù)據(jù)環(huán)境是以數(shù)據(jù)信息共享和技術(shù)分析快速發(fā)展為基礎(chǔ)，具有數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類型多元化、數(shù)據(jù)時(shí)效性強(qiáng)等特征。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸注重科學(xué)技術(shù)在審計(jì)中的作用，通過將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)中，擴(kuò)大獲得審計(jì)證據(jù)的范圍，從宏觀的角度觀察分析問題，提升審計(jì)的評(píng)價(jià)能力，從而有力地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論價(jià)值的進(jìn)一步發(fā)展。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)重要的組成部分，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)廉政建設(shè)，打擊貪污腐敗行為，保障國(guó)有資產(chǎn)安全具有重要意義。目前，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)覆蓋面廣泛，從縱向角度來看，要對(duì)被審計(jì)人員從任職到離任的整體過程進(jìn)行審計(jì)，涉及多部門、跨地區(qū)的審計(jì)工作;從橫向角度來看，不僅要對(duì)被審計(jì)人員的工作方面進(jìn)行審計(jì)，還需要對(duì)被審計(jì)人員的生活等方面進(jìn)行審計(jì)，所需數(shù)據(jù)復(fù)雜繁多，傳統(tǒng)審計(jì)方法難以滿足要求。此外，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用，被審計(jì)單位的信息化技術(shù)應(yīng)用越來越廣泛，需要搜集的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度和綜合性也得到進(jìn)一步提升。那么，在大數(shù)據(jù)背景下，如何將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中？如何從繁雜的數(shù)據(jù)信息中篩選出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)？這些都成為我國(guó)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)亟待重點(diǎn)關(guān)注的問題，由此形成的新型任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)模型，值得在審計(jì)工作中不斷探索和實(shí)踐。

2大數(shù)據(jù)環(huán)境下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的可行性分析

2.1審計(jì)部門開展大數(shù)據(jù)的積累工作發(fā)展向好

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)涵蓋范圍廣，對(duì)于被審計(jì)人員從上任至離任的全過程都需要進(jìn)行審計(jì)，在數(shù)據(jù)的廣度和深度方面都有更高的要求，為保障任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)工作的展開，各部門對(duì)于相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集積累工作保持了高度的重視。

目前，我國(guó)絕大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)都開展了審計(jì)數(shù)據(jù)收集與積累工作，對(duì)于數(shù)據(jù)的管理、使用等方面逐漸走向規(guī)范化、統(tǒng)一化、常態(tài)化，逐漸實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)時(shí)時(shí)整理、定期報(bào)送，為開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)提供了較完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。例如，廣州市審計(jì)局開展了自然資源的專項(xiàng)調(diào)查，對(duì)自然資源相關(guān)部門的數(shù)據(jù)儲(chǔ)備情況進(jìn)行摸底，并逐漸建立起了相關(guān)數(shù)據(jù)的定期報(bào)告制度。

我國(guó)相關(guān)部門在數(shù)據(jù)積累上的努力已經(jīng)初顯成效，數(shù)據(jù)庫(kù)的建立也取得飛速的發(fā)展，其中江蘇省、河南省的數(shù)據(jù)庫(kù)“金審三期”項(xiàng)目在2019年也逐漸開始招標(biāo)建設(shè)。我國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)的積累工作呈現(xiàn)出全面向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，為早日實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的全面覆蓋目標(biāo)提供了可能與數(shù)據(jù)支持。

2.2任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)初顯成效

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)工作的審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，所需要的數(shù)據(jù)資料要更加全面、準(zhǔn)確，常涉及跨部門、跨單位、跨地區(qū)的審計(jì)證據(jù)采集工作，數(shù)據(jù)信息搜集難度大。并且，在信息化時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息的傳遞速度不斷發(fā)展，出現(xiàn)了新的貪腐方式，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員如何在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，可靠、完整的取得數(shù)據(jù)化審計(jì)證據(jù)將面臨新的考驗(yàn)。

我國(guó)對(duì)數(shù)字化在審計(jì)中的應(yīng)用高度重視，黨中央提出了“科技審計(jì)”、“向信息化要資源、向大數(shù)據(jù)要效率”、“加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)”等政策方針，各審計(jì)部門也建立了新的審計(jì)政務(wù)處理平臺(tái)，可以使各部門、各單位在數(shù)據(jù)儲(chǔ)存與使用方面規(guī)范化、統(tǒng)一化，達(dá)到數(shù)據(jù)共享的目的。在審計(jì)政務(wù)處理新平臺(tái)的改革發(fā)展中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)催生出了新的審計(jì)模式。傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)多表現(xiàn)為紙質(zhì)證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，還出現(xiàn)了數(shù)據(jù)云等新的審計(jì)證據(jù)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)人員在新的審計(jì)政務(wù)處理平臺(tái)的幫助下，能夠跨單位的獲得所需數(shù)據(jù)，通過使用SQL、Arcgis等數(shù)據(jù)分析技術(shù)，進(jìn)行全樣本分析，規(guī)避了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)中樣本量不具有代表性的風(fēng)險(xiǎn)，將通過數(shù)據(jù)分析查找出的問題反映在審計(jì)報(bào)告中，提高了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的效率與價(jià)值。

我國(guó)將數(shù)字化應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中已出顯成效。比如，棗莊市審計(jì)局對(duì)地理信息技術(shù)方法進(jìn)行探索實(shí)踐，在對(duì)某市領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中使用此方法，通過使用該方法發(fā)現(xiàn)的問題就占所有問題的40%;此外，福建、四川、云南、湖北等審計(jì)廳也相繼探索研究離任審計(jì)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目分類、數(shù)據(jù)歸集整理、對(duì)比分析等功能，有利于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的開展。

2.3任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)呈現(xiàn)出更多的優(yōu)勢(shì)

在將數(shù)字化應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過程中，數(shù)字化優(yōu)化了審計(jì)的流程，從而從整體上提升了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的效率，體現(xiàn)出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)的優(yōu)越性。

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段，使用數(shù)字化會(huì)影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于重要性的判斷。在傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)備階段，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位的整體情況，被審計(jì)人員的個(gè)人工作經(jīng)歷等基礎(chǔ)信息，所需信息時(shí)間跨度長(zhǎng)，內(nèi)容繁雜，要在大量信息中挑選自己所需信息，工作量大，人力成本高。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，這方面的數(shù)據(jù)可以從單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中直接進(jìn)行抽取篩選，不僅保證了所獲得信息的準(zhǔn)確度，而且加快了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展速度。

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段，使用數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)還會(huì)降低審計(jì)的成本。傳統(tǒng)的審計(jì)方法以紙質(zhì)材料為基礎(chǔ)，對(duì)于所需資料要進(jìn)行大量紙質(zhì)復(fù)印，采取函證等審計(jì)方法更會(huì)消耗大量的人力物力，在成本因素的影響下，一些審計(jì)環(huán)節(jié)就會(huì)被省略，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生影響。然而，在使用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)數(shù)據(jù)獲取，其表現(xiàn)形式也更加直觀具體，各數(shù)據(jù)互相聯(lián)系，相互考證，有利于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高效實(shí)施。

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)束階段，使用數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)還會(huì)減少需要復(fù)印填寫的紙質(zhì)材料，縮短了檔案的整理歸結(jié)時(shí)間，簡(jiǎn)化審計(jì)報(bào)告的編制，從而提升了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整個(gè)過程的效率。

3任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀

3.1數(shù)字化的應(yīng)用提升任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我國(guó)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率有了很大的提升。通過使用數(shù)字化技術(shù)，審計(jì)人員能夠快速發(fā)現(xiàn)問題，有效進(jìn)行處理，從而提升我國(guó)打擊貪污腐敗行為的力度，保障了國(guó)有資產(chǎn)的安全。

表3.1 2018-2020年6月國(guó)家審計(jì)署查處落實(shí)違法案例情況。單位（件）

表3.2 2018-2020年6月國(guó)家審計(jì)署查處一年以內(nèi)查處案件比率。單位（%）

由表3.1、表3.2可以看出，在2018年，國(guó)家審計(jì)署查處落實(shí)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件共66例，其中，在一年內(nèi)落實(shí)處理的案件占總數(shù)的30.3%;在2019年這一比例達(dá)到了31.58%;2020年6月份公布的審計(jì)署查處案例中，這個(gè)比率已經(jīng)達(dá)到35.71%。由此可見，隨著數(shù)字化技術(shù)在我國(guó)審計(jì)工作中的運(yùn)用，我國(guó)審計(jì)部門不斷提升處理案件的速度，做到及時(shí)尋找線索，落實(shí)案件，對(duì)于責(zé)任人給予嚴(yán)厲處分，有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的深入展開。

3.2任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)在各地發(fā)展不一

數(shù)字信息建設(shè)在我國(guó)審計(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，各省市審計(jì)部門都對(duì)此給予高度重視。然而，由于各地經(jīng)濟(jì)資源、政策側(cè)重等不同因素，各地的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)發(fā)展進(jìn)程不一，呈現(xiàn)出明顯的地域差異。

以浙江、廣西兩省為例，浙江省是我國(guó)審計(jì)數(shù)字化建設(shè)成果比較突出的省市之一，該省審計(jì)部門的數(shù)據(jù)采集具有數(shù)量大、種類多、安全風(fēng)險(xiǎn)大等特征。浙江省通過離線和在線兩種方式，每年大約采集50T的大體量數(shù)據(jù)，使用多種數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)存放不同種類的數(shù)據(jù)，主要有Oracle、MySQL、SQLServer、DB2、Sybase等;此外，該省的數(shù)據(jù)庫(kù)中有許多敏感信息，需要在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，有限制的給予權(quán)限去查詢使用數(shù)據(jù)，在構(gòu)建原始數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)也需要進(jìn)行“脫敏”處理，其數(shù)據(jù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)比較大。2016年，浙江省推出“最多跑一次”改革，以推進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型發(fā)展，在政府高度支持?jǐn)?shù)字化發(fā)展的背景下，開始了審計(jì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)的建設(shè)工作。該平臺(tái)按照“金審工程”五層兩翼的結(jié)構(gòu)框架，融入審計(jì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)應(yīng)用示范工程總體架構(gòu)，基于面向服務(wù)的架構(gòu)（SOA）思想和方法，通過組件式開發(fā)技術(shù)框架進(jìn)行業(yè)務(wù)應(yīng)用的快速建設(shè)，并支持跨平臺(tái)部署。浙江省審計(jì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，加快了數(shù)據(jù)的搜集速度，實(shí)現(xiàn)了跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)搜集能力，從而為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員提供數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)展示等功能，有助于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)在該省的進(jìn)一步發(fā)展。

廣西省審計(jì)信息化建設(shè)起步相對(duì)遲緩，在大數(shù)據(jù)思想、人才的培養(yǎng)以及技術(shù)研發(fā)等方面都存在不足。面對(duì)與其他省份的差距，廣西省積極彌補(bǔ)審計(jì)短板。2018年，自治區(qū)成立了全區(qū)審計(jì)信息建設(shè)化領(lǐng)導(dǎo)小組，確定方向和重點(diǎn)，制定全區(qū)審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃和2018-2020年三年行動(dòng)計(jì)劃，將任期責(zé)任審計(jì)數(shù)字化建設(shè)作為“一把手”工程強(qiáng)力推動(dòng);此外，制定的2019-2021年計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)三年計(jì)劃以及之后實(shí)行的績(jī)效激勵(lì)制度，解決了該地區(qū)審計(jì)技術(shù)人才匱乏的問題。為確?！敖饘徣凇惫こ痰耐七M(jìn)，全區(qū)整合審計(jì)部門的各大機(jī)房，對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一化管理;制定行業(yè)數(shù)據(jù)采集歸集使用管理辦法，建立了扶貧、社保、國(guó)有企業(yè)等8個(gè)分行業(yè)、分類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，打造審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析中心，為推動(dòng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)工作開展了一系列卓有成效的工作。

可見，雖然我國(guó)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)在各地發(fā)展不一，有較大的差距，但各地的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此都給予高度重視，采取一定的措施努力推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展，相信在不久的將來，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)有望在全國(guó)范圍內(nèi)全面落實(shí)。

4推動(dòng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)工作的舉措

4.1注重對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)發(fā)展緩慢地區(qū)的幫扶

在我國(guó)，開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)具有良好的審計(jì)基礎(chǔ)，審計(jì)實(shí)踐中也取得了一定的成效，有助于我國(guó)打擊貪污腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)工作，但其在各地區(qū)呈現(xiàn)不平衡發(fā)展趨勢(shì)。部分審計(jì)部門建立了專業(yè)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)據(jù)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)于數(shù)據(jù)的分析有自己的方案，并與高校、企業(yè)簽訂合同，通過政府購(gòu)買服務(wù)來進(jìn)行審計(jì)數(shù)字化的研發(fā)升級(jí)，幫助審計(jì)數(shù)字化進(jìn)一步發(fā)展。比如浙江審計(jì)局與浙江大學(xué)達(dá)成合作協(xié)議，共同打造數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與技術(shù)的合作發(fā)展。然而，部分地區(qū)的數(shù)字化技術(shù)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用才剛剛開始，技術(shù)方面難以跟上審計(jì)工作的發(fā)展，尚未配備專業(yè)的技術(shù)分析人員以及軟硬件設(shè)備，沒能做到利用大數(shù)據(jù)解決任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，這勢(shì)必減慢了我國(guó)制定大數(shù)據(jù)審計(jì)法律制度的速度，不利于數(shù)字化審計(jì)工作在我國(guó)的全面展開。而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于數(shù)據(jù)的全面性有更強(qiáng)的要求，常常需要跨單位、跨地區(qū)搜集更全面的任期數(shù)據(jù)。面對(duì)地區(qū)審計(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，會(huì)出現(xiàn)有的地區(qū)可以獲取到該項(xiàng)數(shù)據(jù)，有的地區(qū)卻沒有辦法統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)數(shù)據(jù)，這不利于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)工作的全面開展。

由此，政府審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注重地區(qū)數(shù)字化審計(jì)工作的幫扶力度，對(duì)于數(shù)字化審計(jì)發(fā)展緩慢的地區(qū)給予專項(xiàng)資金支持，并鼓勵(lì)技術(shù)成熟的地區(qū)向技術(shù)缺乏地區(qū)分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，輸送相關(guān)人才，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)全面共享，推動(dòng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。

4.2提升任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)需要對(duì)被審計(jì)人員的任期工作情況進(jìn)行全面總體評(píng)價(jià)，由于各地區(qū)存在差異，難以確定科學(xué)合理的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，難以對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行全方面、全覆蓋的數(shù)據(jù)搜集，在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中需要向眾多部門溝通取證，審計(jì)人員難以保證取得數(shù)據(jù)的全面、正確、準(zhǔn)確程度。比如在對(duì)某林業(yè)局相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要對(duì)其在任期間森林覆蓋率的變化情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，那么獲得的這些數(shù)據(jù)是否真實(shí)精準(zhǔn)？森林覆蓋率的變化是否符合常規(guī)？都難以進(jìn)行科學(xué)界定。