摘 要：會(huì)計(jì)核算中合理運(yùn)用稅收籌劃措施，有效降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。文中以會(huì)計(jì)核算為著手點(diǎn)，分析如何有效運(yùn)用稅收籌劃方式，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;稅收籌劃;運(yùn)用措施

一、 引言

會(huì)計(jì)核算工作中要選擇合適的稅收籌劃方式，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，奠定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況指定稅收籌劃方案，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提升。

二、 做好培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、企業(yè)管理層的重視程度以及業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅的理解，都會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”后的增值稅籌劃有影響，施工企業(yè)應(yīng)將增值稅納稅籌劃工作列入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。

首先，要做好增值稅的納稅籌劃工作，得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和理解是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)人員要向企業(yè)管理層匯報(bào)增值稅納稅籌劃的重要性，并將納稅籌劃事項(xiàng)融入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。會(huì)計(jì)人員要不斷加大稅務(wù)方面的培訓(xùn)，同時(shí)要加大對(duì)相關(guān)部門人員在增值稅知識(shí)方面的培訓(xùn)。通過(guò)公司高層的支持、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)及業(yè)務(wù)部門的配合，才能做好增值稅納稅籌劃，最終增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅納稅籌劃制訂獎(jiǎng)罰制度。對(duì)在增值稅納稅籌劃中做出貢獻(xiàn)的部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)可以定期進(jìn)行節(jié)稅統(tǒng)計(jì)分析，定期召開總結(jié)會(huì)議，總結(jié)納稅籌劃中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。同時(shí)，不能閉門造車，要經(jīng)常走出去與同行交流，借鑒同行中的經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，這樣企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作才能不斷化優(yōu)化和提升。

三、 選擇納稅人身份，強(qiáng)化發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，年銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元認(rèn)定為一般納稅人，年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t為小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅率為3%，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)分包工程可以進(jìn)行差額納稅。WU企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，如果經(jīng)測(cè)算和評(píng)估，使用小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)更低的話，則可以在政策允許的范圍內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人身份，適用3%的稅率，最終降低企業(yè)的增值稅。

企業(yè)要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣必須要取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不是提供了增值稅專用發(fā)票企業(yè)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，如果不按照發(fā)票管理辦法開具的發(fā)票或違反增值稅相關(guān)規(guī)定開具的發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。企業(yè)首先應(yīng)該結(jié)合稅收政策和企業(yè)特點(diǎn)建立增值稅發(fā)票管理制度，業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門要對(duì)供應(yīng)商開具的發(fā)票合規(guī)性進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票要及時(shí)要求發(fā)票開具單位重新開具，過(guò)程中要不斷對(duì)供應(yīng)商和分包商進(jìn)行培訓(xùn)宣導(dǎo)，提升供應(yīng)商和分包商的稅收專業(yè)能力。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)不管是進(jìn)行銷售活動(dòng)還是采購(gòu)活動(dòng)都要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流的“四流合一”，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，達(dá)到一定金額還可能受到刑事處罰。所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開票和受票方、合同簽訂單位、收付款單位、收發(fā)貨方一定要一致，規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則不但不能抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還要承擔(dān)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、 案例分析

企業(yè)承接了一項(xiàng)合同總價(jià)款為1億元的EPC項(xiàng)目，該總成本合同中約定設(shè)計(jì)價(jià)款1500萬(wàn)元、設(shè)備銷售價(jià)款5000萬(wàn)元、工程施工價(jià)款3500萬(wàn)元。

（一）方案一

不進(jìn)行合同拆分。根據(jù)營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定：如果在增值稅納稅人銷售貨物、提供勞動(dòng)或提供修理修配勞務(wù)服務(wù)時(shí)出現(xiàn)稅率差異的，需要根據(jù)所屬應(yīng)的增值稅稅率計(jì)算相應(yīng)的收入，如果沒有進(jìn)行分別核算時(shí)意味著從高適用稅率。因此，如果合同沒有進(jìn)行拆分，WU公司涉及稅額為10000×13%=1300萬(wàn)元。

（二）方案二

如果WU公司綜合考慮后，經(jīng)過(guò)與購(gòu)買EPC合同建筑服務(wù)的單位溝通協(xié)商，根據(jù)具體情況對(duì)EPC合同進(jìn)行拆分，拆分成三個(gè)子合同：項(xiàng)目設(shè)計(jì)合同、項(xiàng)目采購(gòu)合同及項(xiàng)目施工合同。項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行，分別對(duì)應(yīng)不同的增值稅適用稅率，即6%、16%與10%。

計(jì)算：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055萬(wàn)元

方案一與方案二對(duì)比可知，如果拆分的話增值稅稅額減少245萬(wàn)元，節(jié)稅率相比降低18.85%。如果WU企業(yè)取得可抵扣增值稅選項(xiàng)稅不便，自身可以降低稅負(fù)。增值稅銷項(xiàng)稅籌劃時(shí)可以合理利用增值稅稅率高低差。

（三）方案三

繼續(xù)用相關(guān)數(shù)據(jù)分析，如果WU公司簽訂EPC合同總價(jià)款依然為10000萬(wàn)元，拆分成三個(gè)子合同：合計(jì)合同（1500萬(wàn)元）、設(shè)備合同（5000萬(wàn)元）、施工合同（3500萬(wàn)元），分別對(duì)象6%、9%及13%的增值稅稅率，需要開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

承擔(dān)的稅額為：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055萬(wàn)元

但如果WU公司降低工程合同價(jià)款為3000萬(wàn)元，提高設(shè)計(jì)價(jià)款到2000萬(wàn)元，按照6%、16%及10%的稅率計(jì)算，承擔(dān)稅額為：2000×6%+5000×13%+3000×9%=1040萬(wàn)元

方案三可以減少15萬(wàn)元的稅負(fù)。

結(jié)果：2017年度WU公司EPC合同總收入根據(jù)EPC項(xiàng)目拆分并利用方案三籌劃的話，可以大幅度降低稅負(fù)，增加企業(yè)收益。

五、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)核算工作中運(yùn)用稅務(wù)籌劃方式，有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)籌劃時(shí)要制訂科學(xué)合理的方案，并將其落實(shí)下去，全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。希望通過(guò)文中論述，為類似研究提供借鑒，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

李佳寧，海南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院。