摘 要：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)人員沒有按照規(guī)定履行自己的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行審計(jì)。可以對(duì)以下情況做出適當(dāng)?shù)囊庖姾驮u(píng)價(jià)：審計(jì)單位的財(cái)政收支以及收支的真實(shí)性和合理性、財(cái)政資金使用的效益、被審計(jì)人員需要遵循的紀(jì)律、廉政記錄以及賬簿。這些都是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主要內(nèi)容，但是由于有些客觀原因?qū)е铝藢?duì)審計(jì)單位做出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告影響了審計(jì)決定給企業(yè)以及國(guó)家?guī)砹藫p失。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范

一、 引言

近年來，隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)加大，審計(jì)涉及的范圍也逐漸擴(kuò)大。而國(guó)家對(duì)審計(jì)的要求也越來越高從而加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的壓力。另外，在國(guó)家不斷發(fā)展的趨勢(shì)下，政治經(jīng)濟(jì)體制逐漸開始多元化發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域違紀(jì)違法的概率也在不斷增加，目前還沒有一套比較完備的法律法規(guī)，這些因素都提高了審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率?；诖?，針對(duì)這些問題文章對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的措施。

二、 基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

（一）外部原因

造成基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因主要是指社會(huì)環(huán)境以及法律法規(guī)的影響。外部原因分別有以下幾點(diǎn)。首先，最重要的原因是出現(xiàn)被審單位欺詐、做假賬以及被審單位有弄虛作假、偽造證據(jù)讓審計(jì)人員無法知道事實(shí)真相。其次，由于基層審計(jì)和行政部門有一定的聯(lián)系所以在審計(jì)的過程中會(huì)有多種行政干預(yù)在某種程度上給審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)存在通過紅頭文件的形式給被審計(jì)單位開脫這種情況最常見的就是在政府投資審計(jì)中會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行干預(yù)從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。還有就是審計(jì)單位的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜涉及的領(lǐng)域也比較廣以及內(nèi)部控制體系不完善從而給審計(jì)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)。最后，由于審計(jì)工作在政治、經(jīng)濟(jì)、法律的影響下引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)以及出現(xiàn)了雙重領(lǐng)導(dǎo)的情況以至于審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部原因

造成基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因主要是基層審計(jì)機(jī)關(guān)的管理水平不到位，審計(jì)人員專業(yè)性弱。內(nèi)部原因分別有以下幾點(diǎn)：首先，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)管理方面對(duì)協(xié)調(diào)、分析、綜合、收集信息、處理信息上的不足到品質(zhì)審計(jì)的方案過于單一，無法進(jìn)行對(duì)比分析，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;其次，審計(jì)人員專業(yè)能力弱而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)在監(jiān)督上專業(yè)性和權(quán)威性比較強(qiáng)，所以對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求較高。但是在審計(jì)機(jī)關(guān)中很多審計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)以至于專業(yè)性不強(qiáng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;最后，審計(jì)技術(shù)落后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，許多基層機(jī)關(guān)運(yùn)用的審計(jì)手段都是較為傳統(tǒng)的沒有將現(xiàn)代信息技術(shù)融入進(jìn)去，加大了審計(jì)工作的難度，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

三、 基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，現(xiàn)僅從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以采取的一些措施來分析。

（一）明確審計(jì)范圍和方向，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為前提，首先編制科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，準(zhǔn)確鎖定審計(jì)范圍，明確審計(jì)方向和重點(diǎn)。特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離任審計(jì)居多，被審計(jì)的干部任期較長(zhǎng)。在任期內(nèi)，由于法規(guī)及政策得不到統(tǒng)一，加大了審計(jì)工作的難度。所以審計(jì)實(shí)施方案就顯得很重要，編制嚴(yán)密的實(shí)施方案有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。其次，要有效執(zhí)行實(shí)施方案。由于審計(jì)的時(shí)間精力有效，嚴(yán)格按照實(shí)施方案明確的審計(jì)的方向和重點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，順利完成審計(jì)任務(wù)。作為國(guó)家審計(jì)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要是出于對(duì)政策貫徹執(zhí)行的有效性的審計(jì)，審計(jì)實(shí)施方案的有效執(zhí)行對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是十分重要的。

（二）加強(qiáng)復(fù)核監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過程中，會(huì)出現(xiàn)多種不同的情況，需要審計(jì)人員保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。這就需要審計(jì)人員有一定的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，但是基層審計(jì)人員很多都是非專業(yè)出身，也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，所以在審計(jì)過程中的復(fù)核監(jiān)督工作對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就顯得十分重要。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到出具審計(jì)報(bào)告，做少應(yīng)該經(jīng)過三級(jí)復(fù)核。第一，組內(nèi)復(fù)核，一般由專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核新任審計(jì)人員。第二，有組長(zhǎng)或者主審復(fù)核審計(jì)過程中做出的重要結(jié)論和重大判斷。一般審計(jì)都是由組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。第三，在出具審計(jì)報(bào)告之前，由單位的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員對(duì)審計(jì)組審計(jì)情況進(jìn)行全面復(fù)核。三級(jí)復(fù)核完成之后才能出具審計(jì)報(bào)告。執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核程序，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的缺漏，解決存在的疑慮，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）正確運(yùn)用法律法規(guī)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家審計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員，應(yīng)該加強(qiáng)各自領(lǐng)域法律法規(guī)和相關(guān)政策的學(xué)習(xí)積累，在審計(jì)過程對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要準(zhǔn)確定性。特別是對(duì)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何通過法律來準(zhǔn)確認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部需要承擔(dān)的職責(zé)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。要嚴(yán)格按照法律并通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的義務(wù)和責(zé)任的了解，對(duì)相關(guān)事情的背景進(jìn)行以及決策進(jìn)行考量，來區(qū)分清領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，認(rèn)清其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任類型，做到問題要清、原因要明、責(zé)任要準(zhǔn)，較少引發(fā)爭(zhēng)議的可能性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，法律法規(guī)也對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)法也有明確的規(guī)定，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，也能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的趨勢(shì)下經(jīng)濟(jì)體制逐漸開始多元化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違紀(jì)違法的概率在不斷增加，審計(jì)工作的難度也在加大。對(duì)于在審計(jì)過程中的一些問題提出了：明確審計(jì)范圍和方向控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)復(fù)核監(jiān)督降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確運(yùn)用法律法規(guī)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這幾個(gè)措施可以對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防保證審計(jì)結(jié)果的公平性。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署武漢特派辦課題組，程光.國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展研究[J].審計(jì)研究，2018（4）：18-23.

作者簡(jiǎn)介：

高婷婷，平遙縣審計(jì)局。