應(yīng)含笑 于芳菲 文麗雅 談麗娟 吳玥

摘 要：專項(xiàng)附加扣除，即在子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、普通住房貸款買房、住房租金以及大病醫(yī)療等六個(gè)方面，在扣除基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用的基礎(chǔ)上，可在申報(bào)納稅時(shí)予以專項(xiàng)附加扣除。雖然新個(gè)稅法對(duì)專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、分?jǐn)偡绞胶涂鄢绞揭岩?guī)定暫行辦法，但由于我國家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及消費(fèi)水平差距較大，個(gè)人納稅意識(shí)不同等原因，專項(xiàng)附加扣除的征收管理的實(shí)施仍存在一定的問題。文章將從專項(xiàng)附加扣除的范圍、征管等方面入手，探討個(gè)稅征收管理時(shí)可能存在的問題，并對(duì)此次改革中存在的難點(diǎn)問題進(jìn)行相應(yīng)的分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施以完善，推動(dòng)我國專項(xiàng)附加扣除制度的不斷完善與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;專項(xiàng)扣除;制度建議

一、 引言

新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》新設(shè)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等支出，可在申報(bào)納稅時(shí)予以稅前扣除，涵蓋了教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老四個(gè)民生重點(diǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅，切實(shí)降低稅負(fù)。

為更好地體現(xiàn)改革目的，讓廣大人民群眾切實(shí)感受到此次改革的紅利，此次個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除改革公平合理、有利民生，切實(shí)做到減稅讓利。例如，子女教育專項(xiàng)附加扣除適用于有子女處于學(xué)前教育和全日制教育的納稅人，采用定額扣除的方式，按每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。對(duì)六項(xiàng)專項(xiàng)附加，國家均做出了相關(guān)扣除規(guī)定。然而對(duì)制度范圍、標(biāo)準(zhǔn)、征收管理等進(jìn)行分析，可知此次個(gè)稅改革仍存在一些難點(diǎn)問題。

二、 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度分析（以三項(xiàng)附加扣除為例）

（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除

按照規(guī)定，未滿3周歲的子女教育費(fèi)用不應(yīng)納入扣除范圍，0～3歲的子女教育階段屬于幼托教育，而在我國，學(xué)前教育是針對(duì)3～6歲兒童的幼兒園教育。據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示，近半數(shù)的嬰幼兒在3周歲之前接受幼托教育，家庭年均早教教育成本在萬元以上，部分家庭早教費(fèi)用甚至遠(yuǎn)高于中高等教育的投入，再加上奶粉、紙尿褲、醫(yī)療費(fèi)用開支，因此這個(gè)階段育兒往往需要投入的財(cái)力和精力是巨大的。為減輕育兒家庭的開支壓力，國家可以將子女教育專項(xiàng)附加扣除的范圍擴(kuò)大，將0～3周歲的嬰幼兒納入范圍內(nèi)。除此之外，對(duì)有殘障子女的家庭應(yīng)設(shè)立更高的抵免優(yōu)惠，為殘障兒童家庭減輕負(fù)擔(dān)。

（二）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行以下分析。首先，關(guān)于老人的年齡劃分，我國男女法定退休年齡分別為60周歲和55周歲，《新個(gè)稅法》的年齡劃分并未與法定退休年齡很好的銜接，此外，存在老人在未滿60周歲時(shí)便喪失勞動(dòng)能力的情況，如遇大病，子女需要承擔(dān)的贍養(yǎng)費(fèi)用可能更多，而這一部分的老人卻因?yàn)槲催_(dá)到60周歲，無法享受扣除2000元的優(yōu)惠政策。所以，在贍養(yǎng)對(duì)象的年齡劃分上仍需要做進(jìn)一步的改進(jìn)，并且應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體問題設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)。其次，對(duì)于多子女家庭的父母贍養(yǎng)問題可能比想象中要復(fù)雜得多，尤其在農(nóng)村地區(qū)，子女間的收入差距大，會(huì)存在父母雙方的贍養(yǎng)費(fèi)用全部由一個(gè)兒子或者女兒負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，而根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，承擔(dān)全部贍養(yǎng)義務(wù)的子女卻沒辦法獲得全部的專項(xiàng)扣除優(yōu)惠，這明顯是有失公正的。最后，2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到地區(qū)的不同因素，例如一線城市的醫(yī)療費(fèi)用、生活成本要遠(yuǎn)高于其他城市，但是全國都實(shí)行2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以，國家應(yīng)當(dāng)對(duì)不同消費(fèi)水平的地區(qū)和城市實(shí)行扣除額的進(jìn)一步細(xì)分，更進(jìn)一步來說，根據(jù)不同家庭對(duì)贍養(yǎng)老人的開支不同所扣除的額度也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，對(duì)于贍養(yǎng)患病父母的子女來說，需要負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用可能就高達(dá)十幾萬，一般的家庭難以承受如此巨大的費(fèi)用，況且，贍養(yǎng)一位老人和兩位老人所需要付出的精力和財(cái)力是完全不同，贍養(yǎng)60歲和贍養(yǎng)80歲的老人也是完全不一樣的，因此，對(duì)于不同年齡層的老人、不同家庭的贍養(yǎng)情況的區(qū)別，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有所不同。

（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除

此次大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除將標(biāo)準(zhǔn)劃分到15000元，也就是說只有費(fèi)用超過15000元才能享受扣除優(yōu)惠，在15000元以下的醫(yī)療支出被排除在外，而實(shí)際上，對(duì)于大多數(shù)中等甚至低收入家庭來說，若是醫(yī)療費(fèi)用10000元卻沒達(dá)到15000元的門檻，則無法享受優(yōu)惠，不利于減輕中低收入家庭的負(fù)擔(dān)的，因此，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮中國家庭的整體水平，適當(dāng)降低扣除標(biāo)準(zhǔn)額。

三、 新個(gè)稅改革6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除征收管理存在的重點(diǎn)及難點(diǎn)問題

由上可知，由于我國剛開始實(shí)行專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于政策的制訂、實(shí)施方案沒有很多經(jīng)驗(yàn)，征管基礎(chǔ)建設(shè)和征管方式水平仍然有限。因此，雖然預(yù)計(jì)減稅降負(fù)效果顯著，但從實(shí)際征收管理的角度來看，專項(xiàng)附加扣除制度仍存在一些問題，需要根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整完善。

（一）部分專項(xiàng)扣除范圍較窄

新個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除規(guī)定，3歲以上的子女接受相關(guān)教育，納稅人可以按照每個(gè)子女每月1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，并未考慮到3歲之前的子女撫養(yǎng)費(fèi)用。在贍養(yǎng)老人方面，新個(gè)稅規(guī)定的被贍養(yǎng)對(duì)象包括納稅人本人父母（包括養(yǎng)父母）但不包括其配偶的父母。在家庭中只有一方工作的情況下，這一專項(xiàng)附加扣除政策無法很好地解決另一方父母的贍養(yǎng)問題。另外，個(gè)稅規(guī)定滿足扣除條件的老人需年滿60歲，對(duì)于一些未滿60歲但是已喪失勞動(dòng)能力的老人，贍養(yǎng)費(fèi)用依然沒有得到減少等，部分專項(xiàng)附加扣除涵蓋范圍較窄，沒有做到惠及全民。

（二）沒有充分考慮地區(qū)差異

我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，但新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除規(guī)定并未重視考慮這一因素。不同地區(qū)的教育支出、贍養(yǎng)老人支出以及住房價(jià)格等都有所不同，一般來說發(fā)達(dá)地區(qū)的上述支出遠(yuǎn)高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)。以住房專項(xiàng)扣除為例，某些發(fā)達(dá)地區(qū)的房價(jià)最高可達(dá)到5萬一平，但是一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)只有1萬一平，那么在兩地區(qū)房價(jià)相差5倍的情況下，若收入差異低于5倍，“一刀切”式的扣除政策則形成了事實(shí)上的不均衡，顯然不利于稅收公平;此外，對(duì)于子女的教育、老人的贍養(yǎng)、大病醫(yī)療等方面專項(xiàng)附加扣除規(guī)定沒有做出詳細(xì)的劃分，不同的地方物價(jià)不同，存在比較大的地域性差異，也會(huì)導(dǎo)致同一政策對(duì)納稅人稅負(fù)的減輕作用會(huì)有所不同。