■夏秋林，崔惠民，任佳文

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

在我國目前經(jīng)濟(jì)下行壓力情況下，傳統(tǒng)大型公有制企業(yè)在拉動國內(nèi)需求供給方面漸漸存在疲軟的趨勢。為推動當(dāng)前我國需求和供給的良性平衡發(fā)展，不能一再地依賴于傳統(tǒng)國企的支持和拉動，應(yīng)另辟新徑，積極推動民營等非公有制企業(yè)的發(fā)展，為促進(jìn)中國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展注入新興活力，以此拓寬我國的國內(nèi)供給產(chǎn)業(yè)鏈。

作為非公有制企業(yè)，民營企業(yè)為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。截至2020年，民營企業(yè)貢獻(xiàn)了近60%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，70%的科技創(chuàng)新，同時出口和對外貿(mào)易量總體占比也超過50%，成為目前我國第一大外貿(mào)主體。

而民營企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要主體，在進(jìn)一步推動和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品質(zhì)量、量化可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)方面一直發(fā)揮著重要的地位和作用。2018年全國中小型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)風(fēng)險評估分析報告數(shù)據(jù)顯示，75%的中小型企業(yè)要求國家繼續(xù)實(shí)施和出臺有效的減稅降費(fèi)政策，64%的企業(yè)希望國家能幫助企業(yè)降低融資成本，拓寬企業(yè)融資的渠道等。因此，為增強(qiáng)企業(yè)活力，促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展，政府在此環(huán)節(jié)的激勵作用顯得十分重要。

一、安徽省減稅降費(fèi)政策呈現(xiàn)的特點(diǎn)

(一)減稅降費(fèi)政策的引導(dǎo)作用

稅收政策以其自身所具有的目的性和靈活性的優(yōu)點(diǎn)，針對國內(nèi)各類型企業(yè)的不同特點(diǎn)和發(fā)展的困境，進(jìn)一步促進(jìn)了對企業(yè)的精準(zhǔn)扶持，同時有效地推動了國內(nèi)企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。因此，自2018年以來，我國政府就已經(jīng)制定和出臺一系列對企業(yè)的稅收和優(yōu)惠政策，尤其是對科技型民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持。

事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，民營企業(yè)在初創(chuàng)期不僅面臨著自身的成本費(fèi)用較高的資金問題，還在市場資本的洪流中面臨著其他大型成熟企業(yè)的資本擠兌。在民營企業(yè)初創(chuàng)期，要想在其已經(jīng)飽和的資本既定市場上分出一塊蛋糕，資金鏈的完整似乎已經(jīng)成為其發(fā)展中重要的戰(zhàn)略性一環(huán)。而此時政府出臺相關(guān)的減稅降費(fèi)政策而產(chǎn)生的引導(dǎo)作用顯得尤為重要。

(二)安徽省減稅降費(fèi)政策呈現(xiàn)的特點(diǎn)

由國家稅務(wù)局發(fā)布的2018至2019年的中國稅務(wù)報，安徽省蚌埠市高新技術(shù)企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠情況有如下特點(diǎn)：

一是裝備制造行業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)存在不均衡現(xiàn)象。從政策受惠程度來看，電氣及器械設(shè)備制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、醫(yī)藥生物制品業(yè)占比較大，其他高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施和享受覆蓋面極??；二是地區(qū)發(fā)展存在不平衡現(xiàn)象。享受的減免優(yōu)惠稅額主要集中在安徽西部高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)帶和經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的合蕪蚌高新示范區(qū)和皖江中心城市帶。其中，合肥、蕪湖的企業(yè)表現(xiàn)優(yōu)異，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免優(yōu)惠稅額分別為47.1億元和21.5億元，但安徽蚌埠的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅額只有2.4億元，在安徽全省企業(yè)中居第八位。

二、減稅降費(fèi)政策激勵效應(yīng)的實(shí)癥分析

進(jìn)行實(shí)癥研究的主要目的是分析不同的優(yōu)惠政策激勵效應(yīng)的差別，以及實(shí)際工作中多種優(yōu)惠方式疊加后的激勵效應(yīng)，為今后優(yōu)惠政策的使用提供建議。本文以安徽省上市的部分高新技術(shù)企業(yè)為代表進(jìn)行分析，研究我國減稅降費(fèi)措施對民營企業(yè)的具體引導(dǎo)作用。

(一)指標(biāo)選取

本文將高新技術(shù)企業(yè)的R＆D投入作為因變量，將因稅率優(yōu)惠政策所減少的稅額和加計(jì)扣除減免額作為自變量。因企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入等因素可能會影響企業(yè)對研發(fā)的規(guī)模和投入，所以在進(jìn)行模型分析時，引入這幾個因素作為控制變量（見表1），使得模型更加合理。

(二)數(shù)據(jù)來源與說明

本文數(shù)據(jù)主要來自CSMAR國泰安財(cái)經(jīng)研究數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過計(jì)算得到。為增加文章的科學(xué)性，本文在安徽省已上市的高新技術(shù)企業(yè)中選擇了不同的行業(yè)作為研究對象，其中電氣及器械設(shè)備制造企業(yè)17家，醫(yī)藥、生物制品企業(yè)4家，信息技術(shù)企業(yè)9家，以2014—2018年為研究期，最終得到900個觀測值。數(shù)據(jù)搜集完成后，對其進(jìn)行預(yù)處理，剔除缺失、過大、過小等異常樣本，并進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示。

從表2可知，各變量的取值分布均符合經(jīng)濟(jì)邏輯，可以基于這些樣本開展實(shí)癥檢驗(yàn)。

(三)模型構(gòu)建與回歸分析

參考已有文獻(xiàn)，確定具體模型為：

表1 變量定義

表2 主要變量描述性統(tǒng)計(jì)(單位：元)

表3 變量間的相關(guān)性分析

表4 數(shù)據(jù)回歸結(jié)果最終得到的回歸模型

為方便研究，方程兩邊分別取對數(shù)，方程變?yōu)椋?/p>

其中，n表示具體企業(yè)，t表示具體年份，t-1表示上一年度，μ是模型的誤差項(xiàng)。

從表3中可以看到，企業(yè)因稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所減少的納稅額與企業(yè)研發(fā)投入的相關(guān)性系數(shù)均為正值，說明兩者對R＆D投入有積極的激勵作用。但前者的相關(guān)性弱于后者，在一定程度上反映了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的效果強(qiáng)于稅率政策。此外，公司規(guī)模、營業(yè)收入、貨幣資金與企業(yè)研發(fā)投入的相關(guān)性系數(shù)也均為正值，即企業(yè)規(guī)模越大、營業(yè)收入越多、經(jīng)營性貨幣資金越多，企業(yè)研發(fā)投入就越多。

接下來進(jìn)行回歸分析，結(jié)果見表4。

回歸結(jié)果顯示，ln(YS)的P值為0.0834，未通過P<0.05的顯著性檢驗(yàn)，且表3的相關(guān)性分析顯示ln(YS)與ln(RD)正相關(guān)，表明其對企業(yè)的研發(fā)投入沒有直接的顯著影響，這是因?yàn)槠髽I(yè)獲得的收入可能分?jǐn)偟搅似渌Y本項(xiàng)目，而不是投入企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)。ln(CASH)與ln(SIZE)的回歸系數(shù)分別為 0.258876 和 5.890553，表明企業(yè)具有經(jīng)營性質(zhì)的貨幣資金與企業(yè)規(guī)模對研發(fā)投入有一定的積極影響，這可能因?yàn)橘Y金越充足、規(guī)模越大的企業(yè)，更愿意提高企業(yè)研發(fā)投入水平，來謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。ln(Ti1)的P值為0.0024，回歸系數(shù)為0.142763，這表明在其他條件不變的條件下，稅收優(yōu)惠每增加1元，企業(yè)R＆D投入就增加約 0.143元；ln(Ti2)的 P 值為 0.0000，回歸系數(shù)為0.922248，這表明在其他條件不變的條件下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠每增加1元，企業(yè)R＆D投入就增加約0.922元。相比之下，雖然稅率優(yōu)惠政策和加計(jì)扣除減免政策對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入都有一定的激勵效應(yīng)，但對于所選樣本來說，加計(jì)扣除減免這項(xiàng)政策的促進(jìn)效果更加顯著。

三、支持科技型民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)出臺靈活減稅降費(fèi)政策，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新能力

在激勵科技型民營企業(yè)自主創(chuàng)新中，企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)能力是自主創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。國家在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)將對人才的激勵和科技成果的維護(hù)納入稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)。例如，進(jìn)一步提高企業(yè)的員工教育經(jīng)費(fèi)比例，對科技型人才、團(tuán)隊(duì)給予稅收優(yōu)惠；對企業(yè)引進(jìn)科技型人才的成本費(fèi)用予以稅前扣除；與研發(fā)相關(guān)的咨詢服務(wù)取得的收入予以增值稅的優(yōu)惠范圍之內(nèi)等。與此同時，國家應(yīng)進(jìn)一步重視科技勞動成果保護(hù)，降低企業(yè)維權(quán)成本。保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，才能更好地激發(fā)科技型人才的研發(fā)積極性。

在實(shí)施對民營企業(yè)的減稅降費(fèi)措施中，國家應(yīng)進(jìn)行定期實(shí)地追蹤考察企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)其自身發(fā)展的不同階段，靈活地變更和出臺利好政策。

(二)細(xì)分稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，構(gòu)建多層次稅收優(yōu)惠體系

除擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面外，國家也應(yīng)當(dāng)對稅收優(yōu)惠領(lǐng)域做到進(jìn)一步的細(xì)分。國家可以對已經(jīng)創(chuàng)業(yè)成功的企業(yè)給予特殊的稅收激勵政策優(yōu)惠，以減輕企業(yè)在中后期的稅收壓力和負(fù)擔(dān)。這樣既遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，也在實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化合理配置的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步鼓勵了企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，同時能防止一些企業(yè)利用稅收政策優(yōu)惠而進(jìn)行偷稅。

在對中小民營企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)的過程中，既要做到精準(zhǔn)扶持，更要從宏觀上把握民營企業(yè)在投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的各種問題。國家除了在企業(yè)初創(chuàng)期予以投資人融資優(yōu)惠外，對金融癥券市場等多方企業(yè)融資渠道也應(yīng)出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，多主體稅收政策并駕齊驅(qū)，組合出拳，構(gòu)建多層次投融資擔(dān)保服務(wù)體系，切實(shí)解決科技型民營企業(yè)融資難的問題。

（三）降低企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行依然表現(xiàn)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性體系若無法適應(yīng)市場需求的變化會使得我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很難實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。而民營企業(yè)因其自身的靈活性和對市場經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)的把握和適應(yīng)性，在盤活經(jīng)濟(jì)活力，推進(jìn)供給側(cè)改革中具有重要作用。因此，國家目前應(yīng)有效地解決當(dāng)前稅制中存在的重復(fù)征稅等不合理現(xiàn)象，降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)活力，進(jìn)一步促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。