范玉川

（華東政法大學(xué)體育部，上海 201620）

我國長期以來依靠舉國體制發(fā)展體育，廣大民眾對體育的認識普遍停留在競技體育和為國爭光的觀念里，對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意義和作用認識還不夠。體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展緩慢，對經(jīng)濟的拉動不夠，使得各地政府對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)注度還不夠高，甚至還存在一些權(quán)力集中在體育行政管理部門，產(chǎn)生一些除稅負之外的各類管理費用，制約體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。近年來，我國對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展越來越重視，2014年來，相繼頒布了《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè) 促進體育消費的若干意見》(國發(fā)〔2014〕46號)、《關(guān)于加快發(fā)展體育競賽表演產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2018〕121號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)體育強國建設(shè)綱要的通知》（國辦發(fā)〔2019〕40號，以下簡稱《體育強國綱要》）。《體育強國綱要》提出一個戰(zhàn)略目標(biāo)“到2035年，體育產(chǎn)業(yè)更大、更活、更優(yōu)，成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)”。我國要實現(xiàn)這個目標(biāo)，需要從多個方面著手促進體育產(chǎn)業(yè)大發(fā)展?？v觀美國、英國等體育產(chǎn)業(yè)發(fā)達的西方國家，稅收法律和政策調(diào)節(jié)對體育產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展均起到了重要作用。分析研究國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策，借鑒其成功經(jīng)驗和成熟做法，合理運用稅收調(diào)控杠桿，完善我國稅收法律和政策體系，具有重要的現(xiàn)實意義。

1 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策

縱觀國外體育產(chǎn)業(yè)發(fā)達的國家，稅收作為一種宏觀調(diào)控手段對體育產(chǎn)業(yè)進行支持和規(guī)制，對推動體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的作用。為此，本研究收集了美國、英國、德國、日本和意大利等五個國家體育產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收法律和政策的文獻資料，并將有關(guān)資料進行歸納和整理，見表1。

表1 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策

2 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策分析

表1將國外體育產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律和政策按兩個方面進行歸納和整理，即個人所得稅方面與企業(yè)所得稅和經(jīng)營相關(guān)稅收方面。我們經(jīng)過對比分析研究，發(fā)現(xiàn)國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策具有以下特點：

（1）職業(yè)化程度高的國家，均對職業(yè)運動員征收較高的個人所得稅。例如，美國除美國聯(lián)邦政府制定的稅收政策外，各州以及地方還根據(jù)本地的情況制定不同的稅種和稅率，構(gòu)成了三個政府層次的稅收[1]。美國的職業(yè)運動員除了按照聯(lián)邦政府規(guī)定的個人所得稅外，還必須在參加比賽的城市繳納個人所得稅。美國對收入奇高的NBA球員，甚至還制定了“奢侈稅”，德國、日本個人所得稅分等級繳納，最高稅率分別為56.8%和50%。

（2）區(qū)分營利性體育組織和非營利性體育組織，采取不同的稅收法律和政策，即對非營利性組織實施稅收優(yōu)惠政策。上述五個國家均制定了相應(yīng)的法案，對非營利性體育組織的稅收優(yōu)惠做了明確規(guī)定，美國的“體育志愿服務(wù)法案”、英國的“娛樂慈善法案”、德國的“向俱樂部提供援助法”和意大利的“業(yè)余體育活動盈利納稅方案”。

（3）通過稅收優(yōu)惠法律和政策鼓勵民間團體和社會力量支持體育事業(yè)。例如，日本規(guī)定企業(yè)修建體育設(shè)施可以減免土地稅；體育設(shè)施達到一定的標(biāo)準(zhǔn)并有一定的時間向公眾免費開放的，可減免相應(yīng)的稅收[2]。

（4）體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的好，能給國家?guī)砜捎^的稅收收入。例如，意大利政府從體育產(chǎn)業(yè)收入中提取巨額稅收，門票收入的稅收標(biāo)準(zhǔn)為門票價格的15%-50%。

（5）通過免稅等手段，促進體育無形資產(chǎn)開發(fā)。例如，美國成立了國家奧委會發(fā)行體育彩票，生產(chǎn)體育相關(guān)的紀(jì)念品、紀(jì)念幣，收入用于體育運動發(fā)展，免除稅收。

（6）設(shè)置特殊稅目調(diào)節(jié)消費行為，如美國個別州府的“賽馬稅”，日本的“高爾夫球稅”。

（7）通過稅收優(yōu)惠法律和政策來調(diào)節(jié)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，為促進體育產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險投資，美國將體育產(chǎn)業(yè)風(fēng)險投資的稅率從49.5%降至20%，并且規(guī)定體育產(chǎn)業(yè)風(fēng)險投資額的60%免于征稅，40%減半征收，投資額也因此上升為稅率降低前的10倍[3]。

（8）從各國體育產(chǎn)業(yè)稅收法律與政策的發(fā)展歷程來看，各國均根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)的特點和體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段進行稅收政策動態(tài)優(yōu)化調(diào)整。例如，美國在1976年前為刺激體育職業(yè)化的發(fā)展，出臺了大量優(yōu)惠政策，1976年調(diào)整取消了相關(guān)優(yōu)惠政策，保證了職業(yè)體育產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

3 國外體育稅收法律和政策對我國的啟示

3.1 從形式和內(nèi)容上完善我國體育產(chǎn)業(yè)稅收法律體系

從我國整個稅收法律體系來看，體系很不完整，法律內(nèi)容和形式也存在不完善之處。例如，憲法中有關(guān)稅收的內(nèi)容相當(dāng)單薄，無稅收基本法，稅收實體法的法律級次普遍不高，長期以來，除企業(yè)所得稅和個人所得稅是以國家法律形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施[4]。2011年以來，國家加大對稅收實體法的完善力度，《車船稅法》 等7個稅收實體法相繼頒布。但針對體育產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律和政策仍是以相關(guān)稅收法律或條例的條款或者臨時性的稅收優(yōu)惠政策存在。相比國外均有針對體育產(chǎn)業(yè)的相關(guān)法案，我國從形式和內(nèi)容上完善體育產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系還有很長的路要走，主要包括探索和建立有利于引導(dǎo)企業(yè)和個人增加體育產(chǎn)業(yè)投入的法律法規(guī)；建立和健全體育無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)，比如如何確立體育無形資產(chǎn)、如何攤銷以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠；探索和建立專門針對體育贊助的法律法規(guī)以及探索完善有利于為體育企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，促進其快速發(fā)展的法律法規(guī)；探索與體育職業(yè)化相適應(yīng)的個人所得稅法律與政策。

3.2 多途徑多方式減輕體育產(chǎn)業(yè)的稅負

從稅收激勵政策來看，我國主要有直接減免稅收優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠稅收方式。間接優(yōu)惠稅收方式主要是指通過加速折舊、投資抵免、專項扣抵、稅前扣除等方式減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。間接優(yōu)惠稅收方式旨在強化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部自身的“造血”功能，從而被更多國家采用。以加速折舊為例，因為折舊額固定，所以它并不會減少稅收收入，只是在一定期間內(nèi)延緩了收稅，但是它能有針對性地刺激企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，加快產(chǎn)業(yè)設(shè)備的升級換代。從我國的現(xiàn)狀來看，我國職業(yè)體育稅收政策顯得較為零散, 整體性不足, 缺乏通過投資抵免、減稅、免稅、退稅加速扣除、項扣除、虧損彌補等直接和間接稅收手段[5]，因而多途徑多方式減輕稅負，引導(dǎo)社會機構(gòu)和私人企業(yè)進入該產(chǎn)業(yè)，拓寬資金來源，促進科學(xué)管理和市場化運作顯得尤為必要和迫切。

3.3 進一步治理和規(guī)范體育產(chǎn)業(yè)的稅費亂象，適當(dāng)降低相關(guān)稅率

體育競賽表演業(yè)和體育健身娛樂業(yè)是體育產(chǎn)業(yè)的本體和核心[6]。稅負重、各類管理費繁重是制約其發(fā)展的主要原因。一方面我們要取締各種名目的管理費，如競賽管理費、安保金等，降低企業(yè)的運營成本，增加企業(yè)投入的積極性；另一方面，體育消費具有較高的價格彈性，如能適當(dāng)降低相關(guān)流轉(zhuǎn)稅率，減輕舉辦方和消費者負擔(dān)，短時間可能會減少稅收收入，但長期來看能促進體育競賽表演業(yè)的發(fā)展壯大，反而會增加稅收收入，形成體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

3.4 因時因地制宜，確保體育產(chǎn)業(yè)稅收和法律政策與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應(yīng)

檢驗體育產(chǎn)業(yè)稅收和法律政策的好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn)是它是否與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，是否能促進體育產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，因而必須根據(jù)本國體育產(chǎn)業(yè)的特點和體育產(chǎn)業(yè)的不同階段制定不同稅收法律和政策進行稅收優(yōu)化調(diào)整，同時根據(jù)國內(nèi)不同地區(qū)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，制定符合地區(qū)產(chǎn)業(yè)特點的稅收法律和政策。

4 結(jié)語

隨著全民健身、健康生活理念的普及和各類促進體育發(fā)展的國家戰(zhàn)略政策的頒布，體育產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展有了舒適的"溫床"。各地區(qū)應(yīng)根據(jù)自身區(qū)域體育產(chǎn)業(yè)的特點，制定符合體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅經(jīng)濟政策，讓體育產(chǎn)業(yè)成為新的經(jīng)濟增長點。我國各地區(qū)因地理位置、經(jīng)濟實力和歷史積淀等的不同，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展情況也不完全一樣，并且體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃也不盡相同。因此，我們要結(jié)合當(dāng)?shù)伢w育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，充分發(fā)揮稅收對我國體育產(chǎn)業(yè)的的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用推進體育產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。