張彩玲

摘 要：國有林場執(zhí)行政府會計制度已滿周年，質(zhì)疑聲音伴隨改革左右。正確認(rèn)識林場會計制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業(yè)系統(tǒng)改革大業(yè)。

關(guān)鍵詞：國有林場? 政府會計制度

根據(jù)《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》 《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》（財會【2018】11號）文件精神，自2019年1月1日起，國有林場執(zhí)行政府會計制度。執(zhí)行新制度伊始，由于實操過程中的層層困難，國有林場執(zhí)行政府會計制度，不斷遭到質(zhì)疑。正確認(rèn)識林場會計制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業(yè)系統(tǒng)改革大業(yè)。

一、制度變革的原因

（一）從國有林場的性質(zhì)剖析

自20世紀(jì)80年代以來，我國在財務(wù)管理體制上進行了改革，大部分的國有林場成為了差額撥款事業(yè)單位。一方面，為了保障林場完成國家下達的生態(tài)建設(shè)任務(wù)，國家在財政上給予一定比例的財政資金扶持，林場的生產(chǎn)技術(shù)人員及經(jīng)營管理人員也列入國家事業(yè)編制;另一方面，國有林場需取得一定的經(jīng)濟效益，以保障差額撥款外的運營。實質(zhì)上，林場實行的是事業(yè)性質(zhì)差額撥補的管理體制，事業(yè)單位企業(yè)管理，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。

林場性質(zhì)，決定了核算體系。首先，林場享受部分財政資金扶持，需要根據(jù)預(yù)算會計要求，全面核算財政資金的來源及去向，需要有完整的核算過程，以體現(xiàn)財政資金的使用效率和效益;其次，林場實質(zhì)是事業(yè)單位企業(yè)化管理的特殊形式，必須要有權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)核算，全面反映林場的資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況，細(xì)化成本核算，提取數(shù)據(jù)用以為生產(chǎn)管理服務(wù)。林場對新的核算方式的需求一直存在，隨著社會的進步、環(huán)境的變化，苗圃會計制度已不能滿足林場的核算需要，一種新的核算制度，必然應(yīng)運而生。

（二）苗圃會計制度下核算存在的問題

為核算林場獲得的財政資金，苗圃會計制度中設(shè)置了“專項應(yīng)付款”來核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。首先，專項應(yīng)付款作為負(fù)債列示，與實質(zhì)情況不符，未能遵循實質(zhì)重于形式原則。財政資金，是國家在資金上對國有林場的扶持，一般情況下，不需要再返還，實質(zhì)上不形成債權(quán);其次，財政資金的去向核算不明，無法反映資金使用的效率和效益。財政扶持的資金只是林場運營的一部分，受限于科目的使用和財務(wù)軟件的功能，林場一般在年末結(jié)束前，根據(jù)財政資金的性質(zhì)及收到的財政資金，對應(yīng)沖減相關(guān)營林成本、管理費用等，核算過程中，未能分類核算具體的財政資金，無法在帳上直觀查詢，財政資金如何使用，使用是否合規(guī)，是否帶來相關(guān)效益，彰顯國家政策的傾斜。

二、國有林場執(zhí)行政府會計制度的必然性

（一）新制度有效解決了舊問題

為解決苗圃會計制度下的核算問題，政府會計制度，這時候應(yīng)運而生。新制度下，采用了“五雙”的全新核算模式，其中，雙基礎(chǔ)和雙要素的創(chuàng)新，解決了舊核算問題。新制度，在原有的五個會計要素上，增加了預(yù)算要素。通過增設(shè)“財政撥款預(yù)算收入”、“事業(yè)支出—財政撥款支出”、 “事業(yè)支出—自有資金支出”等科目，正確反映了收到的財政資金，并區(qū)分自有資金和財政資金的使用，在同一套帳中，既清楚的核算了財政資金的收支，又按照權(quán)責(zé)發(fā)生制完整地反映單位資產(chǎn)負(fù)債及運營情況。

（二）新制度在提供財務(wù)數(shù)據(jù)上有了很大的進步

為保證新制度的執(zhí)行，各種財務(wù)軟件也針對性的拓展了各種輔助核算功能，普遍來說，一般設(shè)置了以下幾種輔助核算：一是資金來源，主要區(qū)分核算的內(nèi)容是否是財政撥款，涉及的報表主要是財政撥款預(yù)算收入支出表;二是，項目核算，主要核算財政部門對預(yù)算項目的管理需求以及林木資產(chǎn)的經(jīng)營林班核算;三是部門核算，主要核算需要按部門進行歸集的各類經(jīng)濟活動;四是往來核算，主要核算經(jīng)濟活動所涉及的往來單位，并按照支付對象，來源單位等進行信息披露;五是支出經(jīng)濟分類＼支出功能分類，按照政府收支分類科目要求進行輔助核算，主要支持年末部門決算填報的需要。

正是這樣多的輔助核算，既避免了財務(wù)人員設(shè)置多級明細(xì)科目用以核算，又滿足了林場不同層面不同維度的數(shù)據(jù)需求，還滿足了財政資金的專項核算要求，可謂一舉多得。用輔助核算替代以前增設(shè)各種明細(xì)科目加以核算，使得會計科目更簡潔，又能交叉查詢各個部門所需的財務(wù)數(shù)據(jù)，用以服務(wù)生產(chǎn)，不可謂不是一大進步。

三、國有林場執(zhí)行政府會計制度實操中遇到的問題

（一）新制度缺乏系統(tǒng)性補充說明

基本制度只是在大框架及大方向給出了規(guī)定，缺乏具體的指導(dǎo)性條款，對同一條款理解極有可能出現(xiàn)偏差，偏差的理解，直接導(dǎo)致賬務(wù)處理的不規(guī)范。特別是，國有林場作為差額撥款單位，賬務(wù)處理區(qū)別于全額撥款單位，那些適用于一般行政事業(yè)單位的條款，并不見得一定適合國有林場。應(yīng)加緊出臺相關(guān)實施細(xì)則，對林業(yè)系統(tǒng)的特殊賬務(wù)處理，進行進一步的指導(dǎo)和說明。

（二）科目設(shè)置及科目勾稽問題

從會計科目來看，新制度下，在財務(wù)科目下設(shè)置了“財政撥款收入”科目，來核算收到財政資金，該科目屬于“收入”類科目。而，“費用”類科目，并無對應(yīng)的“財政撥款支出”，收支并不對等?！百M用”類科目中，類似“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等會計科目，其實某種程度上，只適合全額撥款行政事業(yè)單位。全額撥款下，資金來源均為財政資金，支出只要按照經(jīng)濟分類入賬，即滿足核算需要。但是，國有林場作為差額撥款單位，支出的資金來源既有財政撥款也有自有資金，現(xiàn)有的“費用”類科目，并不能滿足核算需要。

我國的賬務(wù)處理，講究平衡，科目與科目之間均有勾稽?？颇块g的勾稽，一般可驗證賬務(wù)處理是否正確，另一方面，也可以從異常的勾稽中，審查問題，規(guī)避違規(guī)操作。新制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的體系下的會計核算，會計科目能否勾稽一致，能否相互印證，應(yīng)如何勾稽等。新制度下并未對這一問題進行明確。

（三）財務(wù)人員在質(zhì)疑中執(zhí)行政府會計制度

新制度的施行，要求有熟悉業(yè)務(wù)的財務(wù)人員、與之匹配的財務(wù)系統(tǒng)及平臺、與之相配套的各種上下級數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)。短時間的新舊銜接，新系統(tǒng)的使用、固有的按行業(yè)會計制度開展工作的思維和習(xí)慣等等造就了新舊更替的層層困難。困難越多，質(zhì)疑越大，迫于政策要求，財務(wù)人員一邊補充相關(guān)知識，一邊摸索新的數(shù)據(jù)處理方式，在質(zhì)疑中執(zhí)行新制度。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有林場執(zhí)行政府會計制度，是社會進步的一個必然選擇，不可否認(rèn)，在執(zhí)行新制度的過程中，會有不完善、有苦難和問題，但是，任何一個代表進步的新生物，都需要一個逐步完善的過程，不斷完善的政府會計制度，必將助力林業(yè)改革發(fā)展大業(yè)。

參考文獻

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