文／陳廣慧 李 熹

帆船財(cái)稅策略模型減少傳統(tǒng)模型指標(biāo)，促進(jìn)財(cái)稅合規(guī)化，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高競爭力。

企業(yè)財(cái)稅模型，是現(xiàn)代企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃和進(jìn)行投資決策的重要工具。在分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動給管理者提供決策建議方面發(fā)揮著不可忽視的作用。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模型在描繪新形勢下成品油零售企業(yè)的現(xiàn)狀上，存在一些缺點(diǎn)和不足。

帆船財(cái)稅策略模型是基于新形勢下的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，形象地構(gòu)建的加油站行業(yè)管理思維模型，減少了傳統(tǒng)財(cái)稅模型復(fù)雜指標(biāo)，用生活化的概念描述生澀的專業(yè)名詞，讓管理者一目了然，從而促進(jìn)財(cái)稅活動合規(guī)化，降低企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競爭力。

+□傳統(tǒng)模型思路及不足

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模型是將企業(yè)的各種信息按照價(jià)值創(chuàng)造的主線進(jìn)行分類、整理和鏈接，以完成對企業(yè)財(cái)務(wù)績效的分析、預(yù)測和評估等功能。由此可見，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模型更傾向于對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量分析，進(jìn)而進(jìn)行價(jià)值判斷，在實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域往往存在不足。

首先，在思路設(shè)計(jì)上缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

對于成品油零售企業(yè)而言，價(jià)值判斷固然是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要部分，但隨著企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展，來自財(cái)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)同樣已經(jīng)成為企業(yè)的重要乃至核心問題，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模型從構(gòu)建思路上就欠缺風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對模塊。因此，在實(shí)際的企業(yè)應(yīng)用中稍顯力不從心。

其次，會計(jì)財(cái)報(bào)具有主觀性。

傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)模型數(shù)據(jù)主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張財(cái)務(wù)報(bào)表組成。這三張表相互聯(lián)系、互相影響，通過對模型參數(shù)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流和估值的分析。

以報(bào)表為核心，必然會對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提出要求。事實(shí)上，絕大部分的財(cái)務(wù)模型都是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的基礎(chǔ)上。但在現(xiàn)實(shí)生活中，成品油零售企業(yè)由于會計(jì)核算水平、經(jīng)營管理水平不足，對會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求不高，很難完全客觀反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動。

再次，數(shù)據(jù)來源具有局限性。

以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的數(shù)據(jù)來源，固然可以對企業(yè)的各種運(yùn)營狀況進(jìn)行研究，但具有較大的局限性。如，成品油零售企業(yè)由于沒有來自稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，因此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模型很難分析出成品油發(fā)票系統(tǒng)和實(shí)際庫存的數(shù)據(jù)差異、納稅信用登記對成品油零售企業(yè)經(jīng)營的影響等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，指標(biāo)計(jì)算具有繁雜性。

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)模型在搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上建立了多個(gè)指標(biāo)，即使業(yè)界以簡潔著稱的杜邦分析模型，雖然以凈資產(chǎn)收益率為核心，但仍然包含了盈利性、流動性、安全性指標(biāo)等幾十個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對于成品油零售企業(yè)財(cái)務(wù)而言，學(xué)習(xí)成本較高；對于非財(cái)務(wù)管理者而言，更是晦澀難懂。

+□帆船財(cái)稅模型優(yōu)勢及意義

首先，帆船財(cái)稅模型以管理者為目標(biāo)群體，不止針對于加油站零售企業(yè)的財(cái)稅人員，而且面向更廣大管理層甚至投資者。其第一次以財(cái)稅為根基，重新思考企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值導(dǎo)向，首次將虛擬的財(cái)稅模型擬物化。簡單的帆船設(shè)計(jì)，就是要使管理者更容易親近，產(chǎn)生針對實(shí)物性質(zhì)本身的聯(lián)想，從而使管理者即使不懂財(cái)稅知識，也可以比較容易的做出決策選擇和價(jià)值判斷。

其次，帆船財(cái)稅模型創(chuàng)新性地以用途為展開維度，解決了傳統(tǒng)財(cái)稅模型以枯燥的會計(jì)報(bào)表和預(yù)警指標(biāo)為維度的問題，將企業(yè)財(cái)稅機(jī)能劃分為風(fēng)帆機(jī)能、船艙機(jī)能、船殼機(jī)能。其中，風(fēng)帆機(jī)能是前瞻線、船艙機(jī)能是發(fā)展線、船殼機(jī)能是生命線。以用途為維度，不僅使財(cái)稅人員更有針對性，而且讓非財(cái)稅管理人員明晰財(cái)稅的價(jià)值。

再次，帆船財(cái)稅模型以風(fēng)險(xiǎn)為價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大小與自身的規(guī)模關(guān)系不大，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)處理的性質(zhì)。 小船行走在大海中，隨時(shí)都有意料之外的大風(fēng)或暗礁，帆船財(cái)稅模型創(chuàng)新性地以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過不同機(jī)能模塊的劃分彰顯企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如船殼機(jī)能是指包括虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的重大安全風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)遇到此類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)不僅面臨高額的經(jīng)濟(jì)損失，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔量赡苡蟹娠L(fēng)險(xiǎn)。

最后，帆船財(cái)稅模型以定制為構(gòu)建基礎(chǔ)。帆船財(cái)稅模型建模之初，就以成品油零售企業(yè)為目標(biāo)，專門針對成品油零售企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)定制，加入了加油卡的多種財(cái)稅處理，消費(fèi)稅異常憑證應(yīng)對等行業(yè)特有的疑難情形，不用擔(dān)心適用性問題。

+□直掛云帆濟(jì)滄海

風(fēng)云變幻多滄桑

企業(yè)經(jīng)營管理，不可閉門造車，需要時(shí)刻提高敏感，洞悉機(jī)會，察覺風(fēng)險(xiǎn)。帆船航行在茫茫大海上，主要的動力來源是風(fēng)。風(fēng)不僅能驅(qū)動帆船行駛到彼岸，狂風(fēng)暴雨也能讓帆船掀翻沉沒。大海風(fēng)云變幻，頃刻逆轉(zhuǎn)，因此航行必須了解天氣，認(rèn)識風(fēng)向，才能趨利避害。

其一，稅種改革進(jìn)入深水區(qū)。A加油站由于2019年第四季度沒有采用過渡時(shí)期申報(bào)辦法，導(dǎo)致個(gè)人所得稅申報(bào)出現(xiàn)預(yù)警，引發(fā)稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅工資薪金比對不符，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款72萬余元，這就是一個(gè)典型的因小失大的案例。如果提前洞悉新法條的落地，就可以避免此類問題發(fā)生。

建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是我國全面走向現(xiàn)代化的重要保證。新時(shí)期，我國財(cái)稅體制的頂層設(shè)計(jì)藍(lán)圖逐步浮出水面，對成品油行業(yè)也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響：深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提供直接稅比重，推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，落實(shí)稅收法定原則。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展、改革進(jìn)一步深入、國際形勢進(jìn)一步變化，財(cái)稅體制改革日益走入深水區(qū)。明晰國家頂層設(shè)計(jì)和稅種改革的目標(biāo)計(jì)劃，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定至關(guān)重要。

其二，稅收信息化系統(tǒng)大數(shù)據(jù)監(jiān)管。隨著全社會生產(chǎn)、商業(yè)、行政全方位數(shù)字化、信息化、智能化的加速推進(jìn)，中國的稅收管理無論從工具到系統(tǒng)，近年來都取得了質(zhì)的飛躍，今天有金稅三期，未來還會有四期、五期；今天有移動支付、電子發(fā)票，未來還會有電子貨幣、區(qū)塊鏈錢包，財(cái)稅施政的全面大數(shù)據(jù)智能化勢不可擋。

2020年初，B加油站通過網(wǎng)絡(luò)購買了一批汽車用品共10萬元作為促銷贈品，取得了增值稅專用發(fā)票并用于抵扣，引發(fā)了稅收信息化系統(tǒng)大數(shù)據(jù)預(yù)警。

稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，增值稅專用發(fā)票企業(yè)與購買店鋪名稱不符，增值稅需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，同時(shí)企業(yè)所得稅成本不能列支。這就是稅收信息化之后大數(shù)據(jù)威力的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在購買時(shí)應(yīng)盡量選擇官方直營渠道，同時(shí)需仔細(xì)核對企業(yè)店鋪信息。

以稅收信息化系統(tǒng)的金稅三期系統(tǒng)為例，它是我國當(dāng)前稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，不僅是對財(cái)稅數(shù)據(jù)的單純記錄，而且可以利用大數(shù)據(jù)勾勒企業(yè)畫像。以深圳市稅務(wù)局為例，稅務(wù)人員利用人工智能搭建了AI風(fēng)控平臺，結(jié)合稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、個(gè)人征信數(shù)據(jù)等多維度數(shù)據(jù)，利用機(jī)器學(xué)習(xí)的算法進(jìn)行建模，為企業(yè)畫像，根據(jù)畫像結(jié)果精準(zhǔn)識別稅收風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識別命中率高達(dá)90%。

可以利用稅收編碼追蹤發(fā)票鏈條，為加快稅收現(xiàn)代化建設(shè)，方便納稅人便捷、規(guī)范開具增值稅發(fā)票，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)增值稅征收管理。

國家稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》。利用稅收分類編碼和稅收信息化系統(tǒng)，稅務(wù)部門可以監(jiān)控整個(gè)發(fā)票的流向鏈條，從而極大地打擊了石化行業(yè)變名發(fā)票的現(xiàn)象。

國地稅合并后，風(fēng)險(xiǎn)管理局、稅收經(jīng)濟(jì)分析部門、大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門，與其他部門已形成專業(yè)分工和優(yōu)勢互補(bǔ)的稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用處理聯(lián)動機(jī)制，可以對稅收數(shù)據(jù)在全國層面進(jìn)行智能化加工處理。

風(fēng)從哪里來？

風(fēng)是有方向的，風(fēng)吹來的方向就是風(fēng)向，風(fēng)向?qū)ε炌Ш叫杏绊懛浅４?。因此，判斷風(fēng)向是航行的基礎(chǔ)和前提。

測定風(fēng)向有很多種方法，如古人最早使用的測風(fēng)工具是一種候風(fēng)旗，稱為旒，其實(shí)就是有飄帶的旗子。這種最原始的測風(fēng)儀雖然簡單但方便實(shí)用，現(xiàn)代海軍帽佩飄帶就是受到候風(fēng)旗的啟發(fā)，方便觀測海風(fēng)。

企業(yè)利用風(fēng)帆機(jī)能可以判斷出政策趨勢，從而給出提前發(fā)展規(guī)劃和預(yù)警。如，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》。其中，明確指出部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。

消費(fèi)稅后移是典型的風(fēng)帆機(jī)能，關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展走向。從文件可以看出，消費(fèi)稅后移是明確的、逐步的，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

消費(fèi)稅后移的實(shí)施落地，必然促使國家加強(qiáng)對成品油零售企業(yè)的稅收監(jiān)管，進(jìn)而對財(cái)稅核算提出更高的要求。參考發(fā)達(dá)國家成品油全產(chǎn)業(yè)鏈監(jiān)控體系可以看到，中國建立以數(shù)量為核心的消費(fèi)稅監(jiān)管體系已勢在必行。以此理解，目前山東正在推廣的成品油實(shí)時(shí)采集系統(tǒng)有其歷史必然性。

消費(fèi)稅后移也會對加油站財(cái)稅核算提出更高要求。在全產(chǎn)業(yè)鏈監(jiān)控體系建立后，成品油零售企業(yè)，尤其是民營加油站采用的原始記賬方法和簡單的代理記賬方式已不能滿足需求。因此，在判斷風(fēng)向轉(zhuǎn)變后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)就成為企業(yè)的必然選擇。

不能控制風(fēng)向，但可以調(diào)整船帆

風(fēng)向不是人為可以控制的，而且時(shí)有變化，不僅有順風(fēng)、斜風(fēng)，更有逆風(fēng)乃至風(fēng)暴。隨著人類對自然規(guī)律認(rèn)識的發(fā)展和巧妙運(yùn)用，不僅可以利用順風(fēng)、側(cè)斜風(fēng)，更能夠八面來風(fēng)都可以利用。船駛八面風(fēng)，無論風(fēng)向東南西北，善操縱者總能為己所用。

近年來，我國減稅降費(fèi)力度不斷加大。今年，由于新冠肺炎疫情影響，國家確定新增減稅降費(fèi)2.5萬億元，規(guī)模更是達(dá)到了史無前例的高度。

成品油零售企業(yè)要利用減稅降費(fèi)難得的窗口期，一方面要規(guī)范財(cái)稅水平，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，如小規(guī)模納稅人免征額提高后，應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)盡量取得稅前扣除憑證，另一方面促進(jìn)了業(yè)務(wù)的規(guī)范化，也降低了企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，更要利用稅收優(yōu)惠，規(guī)劃發(fā)展航線。比如，C加油站購買了一臺價(jià)值10萬元的全自動洗車機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了抵扣，企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則按照5年計(jì)提折舊。

實(shí)際上，由于稅務(wù)總局有固定資產(chǎn)加速折舊政策，企業(yè)在購進(jìn)單位價(jià)值不超500萬元的固定資產(chǎn)時(shí)可以一次性扣除，當(dāng)年度就可多扣除費(fèi)用8萬元。

+□優(yōu)化船艙提升載荷

船艙的裝載能力是帆船級別的重要指標(biāo)。如何盡可能地?cái)U(kuò)展船艙空間，裝下品種繁多、規(guī)格各異的貨物，就和成品油企業(yè)的稅收籌劃一樣，無異于戴著鐐銬跳舞。

穿著鐐銬跳舞

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對采購、銷售、投資等活動的事先籌劃和安排。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，現(xiàn)代的公司制度和正規(guī)財(cái)稅體系的形成，財(cái)稅籌劃愈加重要。

從石化行業(yè)來看，成品油供大于求基本態(tài)勢形成，民營加油站競爭越演越烈，大多數(shù)成品油零售企業(yè)加大了市場營銷力度，規(guī)劃和調(diào)整了營銷策略，而大部分管理者對財(cái)稅籌劃并不重視。在市場營銷手段愈加多樣化的情況下，財(cái)稅籌劃幾近空白。事實(shí)上，相較于市場營銷對銷售業(yè)績的增長，財(cái)稅籌劃同樣可以達(dá)到節(jié)省不必要開支甚至合理避稅的效果，對企業(yè)競爭力增長顯著。

阻礙成品油零售行業(yè)財(cái)稅籌劃效果的另一因素是核算水平難以達(dá)到?，F(xiàn)代財(cái)稅核算絕不僅僅是單純進(jìn)銷記賬，合同條款設(shè)計(jì)、發(fā)票索取方式、營銷財(cái)稅處理、組織架構(gòu)安排等對公司影響巨大。目前，大部分民營站僅僅被動應(yīng)對花樣繁多的市場營銷手段已經(jīng)力不從心，更遑論主動籌劃，彰顯自我價(jià)值。

戰(zhàn)略籌劃

D加油站是一座連鎖油站，各站之間獨(dú)立核算，各站之間調(diào)配成品油業(yè)務(wù)頻繁，一是增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生了發(fā)票及核算等大量業(yè)務(wù)，二是企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)極易引發(fā)稅務(wù)局關(guān)注。因此，企業(yè)根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，采取統(tǒng)一配送成品油方式，構(gòu)建非獨(dú)立核算，選擇非獨(dú)立核算爭取匯總納稅，節(jié)約增值稅的同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。

調(diào)整船艙配置不僅可以妥善選擇納稅策略，而且可以通過合理選擇企業(yè)類型來實(shí)現(xiàn)。比如，目前小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠較大，雖然加油站應(yīng)一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但一方面加油站可盡量選擇從小規(guī)模納稅人購進(jìn)非油業(yè)務(wù)產(chǎn)品降低成本，另一方面可以將諸如洗車等非油業(yè)務(wù)分拆為小規(guī)模納稅人享受稅收優(yōu)惠。

經(jīng)營節(jié)稅

在營銷手段的財(cái)稅選擇上，目前，成品油零售企業(yè)市場營銷手段繁多，如滿減、打折、買贈、滿額贈、抽獎(jiǎng)、充值送積分等。不同的促銷手段對應(yīng)著不同的財(cái)稅處理方式，如處理不好則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為財(cái)務(wù)人員，一定要提前和管理人員溝通協(xié)調(diào)，從稅收角度提出自己的建議，管理人員結(jié)合稅收和市場角度做出綜合的選擇。

E加油站為了促銷業(yè)務(wù)，經(jīng)常推出多種營銷活動，比如凡是消費(fèi)滿200元都給予額外的抽獎(jiǎng)機(jī)會，抽中一、二、三等獎(jiǎng)分別給予不同價(jià)值的禮品。

最近，稅務(wù)稽察部門在對該油站進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，對該油站未扣繳個(gè)人所得稅的行為補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，并處以未扣繳稅款一倍的罰款。油站財(cái)務(wù)人員對此不解，看到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收政策時(shí)，才恍然大悟。

但如果E加油站為了規(guī)避個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇積分兌換禮品，則可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品不征收個(gè)人所得稅。

+□加固船殼確保安全

船殼底部結(jié)構(gòu)是整個(gè)船體的安全基礎(chǔ)，船體結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度決定了旅途的安全。加固船殼結(jié)構(gòu)不僅要從設(shè)計(jì)上考慮周全，施工上成熟可靠，而且要在風(fēng)暴來臨甚至帆船漏水的關(guān)鍵時(shí)刻，學(xué)會緊急搶險(xiǎn)。

傳統(tǒng)薄弱船底遇上時(shí)代風(fēng)浪

虛開發(fā)票愈演愈烈。由于稅收信息化大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的上線，普通企業(yè)稅收遵從度上升，但暴力虛開仍屢見不鮮。虛開發(fā)票呈現(xiàn)集團(tuán)化、規(guī)?；I(yè)化趨勢，如深圳“海嘯1號”特大虛開增值稅發(fā)票案，共查處企業(yè)658戶，涉案虛開金額超過500億元，抓獲64名犯罪嫌疑人。近日，山東警方又打掉兩個(gè)虛開增值稅發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，購買及虛開發(fā)票涉及全國30多個(gè)省區(qū)市的眾多企業(yè)。兩起案件涉案價(jià)值超過300億元，追贓發(fā)票鋪滿了整個(gè)體育館。

異常憑證暴雷不斷。國家稅務(wù)總局公告2016年第76號公告后，異常憑證就有愈演愈烈之勢。國家稅務(wù)總局公告2019年第38號出臺后，再次擴(kuò)大了異常憑證的范圍，導(dǎo)致異常憑證難以防范。

如F加油站1月取得兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票11萬元用于抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)2月通知企業(yè)這兩張發(fā)票為異常憑證，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。聯(lián)系后發(fā)現(xiàn)，加油站上游供應(yīng)商經(jīng)營無問題并未走逃，但上游供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票超過了5萬元，并且有70%以上被列為異常憑證，因而上游供應(yīng)商對外開具的發(fā)票都被列為異常憑證。此類情況的出現(xiàn)讓異常憑證的范圍急劇擴(kuò)大。

系統(tǒng)嚴(yán)防紕漏 打造厚實(shí)船殼

梳理供應(yīng)商體系。以發(fā)票為核心梳理供應(yīng)商體系，優(yōu)先選擇生產(chǎn)廠家及煉廠的銷售公司，盡量選擇規(guī)模大、納稅信用高的供應(yīng)商，謹(jǐn)慎選擇平臺新辦企業(yè)、輔導(dǎo)期企業(yè)，避免選擇納稅信用低、有司法糾紛的企業(yè)。

健全合同條款設(shè)計(jì)。《中華人民共和國合同法》以及最近通過的《中華人民共和國民法典》強(qiáng)調(diào)了合同在民事經(jīng)濟(jì)活動中的重要作用，通過合同條款維護(hù)自身合法權(quán)益，明確付款方式和按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)，明確規(guī)定提供發(fā)票的時(shí)間、類型，明確不提供發(fā)票或提供不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任。

堅(jiān)守五流一致。財(cái)稅界關(guān)于業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷經(jīng)歷了三流四流五流的轉(zhuǎn)變，國稅發(fā)〔1995〕192號文件，其中有一項(xiàng)條款：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！贝藭r(shí)強(qiáng)調(diào)的三流一致是指業(yè)務(wù)發(fā)生過程中要保持資金流、貨物流（服務(wù)流）、發(fā)票流一致。

隨著合同在民事經(jīng)濟(jì)活動中地位的不斷提高，判斷真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)逐步演化為四流一致，是指業(yè)務(wù)發(fā)生過程中要保持合同流、資金流、貨物流（服務(wù)流）、發(fā)票流一致。

營改增后增值稅發(fā)生重大變革，不僅強(qiáng)調(diào)合同的作用，也開始注重業(yè)務(wù)發(fā)生中各種信息的載體如發(fā)貨單據(jù)、入庫單據(jù)等原始憑證的效力，因而發(fā)展為五流合一：貨物流（服務(wù)流）、資金流、信息流、合同流和發(fā)票流。

不論是三流合一還是四流合一乃至五流合一，都強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)生和發(fā)票信息的真實(shí)性比對，因此成品油零售企業(yè)不僅要注重規(guī)范業(yè)務(wù)，也要注意原始證據(jù)的保存。

活用法律法規(guī) 學(xué)會應(yīng)急搶修

在前期做好工作的基礎(chǔ)上，如遇到突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，一定要活用法律法規(guī)學(xué)會應(yīng)急搶修。

G加油站1月取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票10萬元并認(rèn)證抵扣，稅務(wù)局和公安局2月通知加油站此發(fā)票為虛開發(fā)票并且此案件已經(jīng)立案，G加油站不僅面臨經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還面臨著法律風(fēng)險(xiǎn)，G加油站財(cái)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)備了合同、申報(bào)表、完稅憑證、資金往來、入庫往來等信息提交兩部門，同時(shí)援引國稅發(fā)[2000]187號文，及時(shí)化解了法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到了最低。

H加油站1月取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并用于抵扣，稅務(wù)局在3月通知加油站此發(fā)票為異常憑證，須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款，H加油站由于平時(shí)納稅信用等級良好，屬于納稅信用A級企業(yè)，因此可以暫不轉(zhuǎn)出，主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，核實(shí)無誤后依然可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，企業(yè)合理利用38號公告，避免了突發(fā)增值稅稅款的損失。

新形勢下油站行業(yè)的業(yè)務(wù)形式更加復(fù)雜，行業(yè)競爭愈發(fā)激烈。與此同時(shí)，油站企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的價(jià)值也日趨重要。

帆船財(cái)稅策略模型，能夠助力油站企業(yè)的管理者，尤其是非財(cái)務(wù)背景的管理者快速、精準(zhǔn)、形象地理解各項(xiàng)財(cái)稅功能以及相應(yīng)的企業(yè)價(jià)值。

基于這樣的理解，管理層可以以較低的學(xué)習(xí)成本來提升企業(yè)管理的維度，在常規(guī)的管理中增加一項(xiàng)極其重要的“財(cái)務(wù)視角”。

帆船財(cái)稅策略模型，將復(fù)雜的指標(biāo)擬物化，深入淺出地描繪出財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施，結(jié)合了會計(jì)的科學(xué)核算和財(cái)務(wù)的科學(xué)決策。企業(yè)管理者借助模型不僅面向過去，更著眼當(dāng)下甚至預(yù)測未來，讓管理者更精準(zhǔn)地做出決策選擇和價(jià)值判斷。