周曉燕

摘 要：國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系的日漸成熟和全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)一體化的融合，極大地促進(jìn)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定和高水平的建設(shè)。在這種情況下，中國(guó)還沒(méi)有制定相關(guān)法律法規(guī)，因此一些國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)常會(huì)遭遇法律漏洞，面臨的欺詐問(wèn)題更是層出不窮。為此，本文對(duì)國(guó)內(nèi)外公司審計(jì)與舞弊控制的狀況進(jìn)行了回應(yīng)研究，分析了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)內(nèi)公司管理中的作用，以及舞弊現(xiàn)象對(duì)公司的影響，并指出了存在的一些問(wèn)題。尋找國(guó)內(nèi)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)控制舞弊的弊端和優(yōu)勢(shì)，分析舞弊的原因，解決舞弊問(wèn)題，并提出合理有效的對(duì)策，以改善公司管理的內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);反舞弊應(yīng)用;內(nèi)部審計(jì)

舞弊是種在利益共享過(guò)程的產(chǎn)物。在社會(huì)組織中，由于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與政治問(wèn)題之間產(chǎn)生的理解分歧，舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生是不可避免的。與其他相關(guān)類型的社會(huì)企業(yè)一樣，國(guó)有企業(yè)是分享經(jīng)濟(jì)與政治效益的重要場(chǎng)所，國(guó)有企業(yè)分享經(jīng)濟(jì)政治利益的過(guò)程更加復(fù)雜，尤其在分享經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中，難度更高也會(huì)產(chǎn)生更多的不確定性。在這些情況下，仍存在許多復(fù)雜多樣的舞弊行為。因此，糾正錯(cuò)誤和防治舞弊現(xiàn)象已成為內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)堅(jiān)持其工作的重要組成部分。

一、目前國(guó)有企業(yè)發(fā)生的舞弊現(xiàn)象

1.舞弊的含義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了各國(guó)的高度關(guān)注，不同的國(guó)家對(duì)此有著不同的想法和解釋。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的學(xué)術(shù)解釋如下。在一個(gè)組織或企業(yè)中，舞弊者利用欺詐或其他不正當(dāng)手段來(lái)阻礙該組織或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而獲取不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益。《韋氏新大學(xué)詞典》認(rèn)為舞弊是一種故意隱瞞真相，導(dǎo)致他人或者機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)自身利益而損失寶貴財(cái)產(chǎn)的行為。“朗文詞典”的定義為，舞弊是利用欺詐或其它不正當(dāng)方式獲取利潤(rùn)，這種行為應(yīng)該受到法律法規(guī)的嚴(yán)厲懲罰。對(duì)于專業(yè)內(nèi)部審計(jì)師，依據(jù)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則、審計(jì)法與其他相關(guān)法律，已經(jīng)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體原則第6號(hào)舞弊的預(yù)防，篩選和報(bào)告》，其中規(guī)定欺詐是為了盈利的刑事案件。這條法規(guī)的頒布是國(guó)有企業(yè)防范舞弊現(xiàn)象的重要指導(dǎo)性文件。

2.舞弊的危害

會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）舞弊帶來(lái)的錯(cuò)誤信息會(huì)誤導(dǎo)了重大決策，破壞了市場(chǎng)管理機(jī)制，影響了國(guó)家的宏觀調(diào)控。（2）它損害了國(guó)家金融法律法規(guī)與會(huì)計(jì)制度嚴(yán)肅性，干擾了社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)秩序。（3）它侵犯了企業(yè)和公民合法的權(quán)益等，危害了企業(yè)機(jī)構(gòu)的生存與發(fā)展，影響了社會(huì)的穩(wěn)定。（4）因舞弊偷稅行為會(huì)造成國(guó)家稅收損失。（5）舞弊行為也嚴(yán)重助長(zhǎng)了個(gè)人腐敗的延續(xù)。

二、國(guó)有企業(yè)舞弊的現(xiàn)象概述

1.隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舞弊行為頻繁發(fā)生，并且各個(gè)國(guó)家的利益和對(duì)于舞弊行為的定義逐漸不同。我國(guó)頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中有明確規(guī)定。對(duì)于舞弊，可以理解為企業(yè)或協(xié)會(huì)的管理可能以不適當(dāng)?shù)姆绞交蛲ㄟ^(guò)欺騙他人來(lái)?yè)p害企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)效益，奪取不屬于自身的非法利益。同時(shí)，同一詞典對(duì)舞弊一詞的解釋也不盡相同。有些人認(rèn)為舞弊是主觀意圖的一種狀態(tài)，并使用一種誘惑方法來(lái)掩蓋事物的真相并利用他人或公司的財(cái)產(chǎn)，以此來(lái)獲得不正當(dāng)利潤(rùn)。

2.同時(shí)，有些詞典的含義與上述解釋相同，但有些人認(rèn)為此類行為應(yīng)受到國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的限制和制裁。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行舞弊預(yù)防與檢查時(shí)，該定義基于我國(guó)發(fā)布的有關(guān)文件，該文件詳細(xì)介紹了舞弊預(yù)防和檢查的措施等，并在我國(guó)進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。除了我國(guó)頒布的相關(guān)法律法規(guī)之外，內(nèi)部審計(jì)人員還必須嚴(yán)格遵守相關(guān)文件。此外，本文重點(diǎn)介紹了詐騙者欺詐手段的種類。若舞弊者的目的是獲得相關(guān)利益，并且如果它伴有作弊行為，則將面臨著嚴(yán)厲的刑事處罰。

3.總而言之，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的范圍內(nèi)，可以分析真實(shí)存在的欺詐現(xiàn)象。首先，這種現(xiàn)象與方式違反了我國(guó)的法律規(guī)定。同時(shí)，當(dāng)舞弊者實(shí)施欺詐手段時(shí)，他們一直處于主觀意圖狀態(tài)，故意隱藏事實(shí)的真相，其次，要預(yù)先計(jì)劃實(shí)施舞弊手段。最后，這種舞弊現(xiàn)象使詐騙舞弊者獲得了可觀的經(jīng)濟(jì)收益，但其行為更嚴(yán)重侵犯了企業(yè)，社會(huì)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)家利益的損失會(huì)無(wú)助于公司和國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)。根據(jù)綜合定義，在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)舞弊行為特性主要包括：第一，這實(shí)際上是非法的。第二，主觀意圖的本質(zhì)。第三，它具有侵犯企業(yè)和國(guó)家利益的特質(zhì)。第四，它具有獲得不正當(dāng)利潤(rùn)的性質(zhì)。

三、舞弊現(xiàn)象泛濫的原因

1.我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度目前尚不夠完善，仍然存在許多缺陷與不足。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理中，仍然存在會(huì)計(jì)制度不健全的現(xiàn)象。當(dāng)一家公司以公允價(jià)值評(píng)估資產(chǎn)、衡量資產(chǎn)數(shù)量并將其應(yīng)用于公司的實(shí)際管理時(shí)，它將是第一批會(huì)計(jì)系統(tǒng)之一，包括在非貨幣的經(jīng)濟(jì)交易中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估，如果能夠發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)下的缺陷或不足并利用這一問(wèn)題來(lái)管理和報(bào)告公司的資產(chǎn)問(wèn)題，與相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入相關(guān)的項(xiàng)目列的收入的增加導(dǎo)致虛假的資產(chǎn)報(bào)告、擁有更高質(zhì)量資產(chǎn)的機(jī)會(huì)以及劣質(zhì)資產(chǎn)等的出現(xiàn)，這是一種欺騙行為，換句話說(shuō)，他們利用制度制定的缺陷，采取非法措施，控制并提高自己的收入，以獲取不公平的利益。會(huì)計(jì)制度之所以實(shí)施具體做法，主要是因?yàn)檫@一會(huì)計(jì)制度的建立和推出必須有我國(guó)企業(yè)管理部門(mén)的不斷深化改革，而資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展仍處于起始階段。因此，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理中，制度漏洞經(jīng)常被濫用，不當(dāng)?shù)氖侄螄?yán)重?fù)p害國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的迅速流失。

2.我國(guó)對(duì)于舞弊行為的懲罰制度尚未完善。在國(guó)有資本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，舞弊者利用其不正當(dāng)?shù)姆绞绞侄?，將企業(yè)的大量資產(chǎn)騙取為自己的私有財(cái)產(chǎn)，以獲取不正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。但是，如果所賺取的利潤(rùn)低于舞弊行為暴露時(shí)所承擔(dān)的負(fù)債，那么舞弊者將無(wú)法繼續(xù)行騙。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于舞弊懲處的法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰尚不完善，循環(huán)經(jīng)濟(jì)還沒(méi)有得到優(yōu)化和完善。由于國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)不同于其他具有一定控股性質(zhì)的企業(yè)，即使管理失當(dāng)，也很難區(qū)分所獲利潤(rùn)是屬于個(gè)人，企業(yè)還是國(guó)家。如果您因欺詐活動(dòng)而被罰款，通常需要所涉及的法人實(shí)體根據(jù)損失賠償。刑事或民事事務(wù)針對(duì)個(gè)人。一般來(lái)說(shuō)，舞弊懲罰的效果微弱的，根本不能起到法律的威懾作用。因此，在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，舞弊行為越來(lái)越嚴(yán)重。

四、在國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的影響及作用

內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)舞弊的管理和改善中發(fā)揮著極其重要的作用。主要表現(xiàn)方式可以通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、運(yùn)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，從企業(yè)管理升級(jí)，提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)決策的基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部審計(jì)，不僅僅是確定企業(yè)的錯(cuò)誤，防止企業(yè)的不利，而是判斷企業(yè)和部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策一致，判斷企業(yè)的規(guī)則和規(guī)定是否完善，以及經(jīng)濟(jì)計(jì)劃是否正在實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)發(fā)展的確立目標(biāo)，交互性的完成進(jìn)度，業(yè)務(wù)決策的信息，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的全部功能。內(nèi)部審計(jì)使企業(yè)能夠提供市場(chǎng)前景、質(zhì)量、產(chǎn)品多樣性等數(shù)據(jù)信息。信息數(shù)據(jù)的供應(yīng)（如生產(chǎn)規(guī)模）可以有力地支持企業(yè)的決策。內(nèi)部審計(jì)既可以明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，也可以改善醫(yī)療行業(yè)的結(jié)構(gòu)，在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步方面發(fā)揮很大的作用。今天，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)部門(mén)的完成和發(fā)展。企業(yè)部門(mén)的活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循中國(guó)的法律、規(guī)章制度和金融體系，大大前進(jìn)。為此，企業(yè)需要了解并持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地分析、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的進(jìn)展情況。通過(guò)誠(chéng)實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，有力地支持企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制的波動(dòng)和抑制，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)發(fā)展的目標(biāo)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足之處：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸發(fā)展，商業(yè)形式變得越來(lái)越復(fù)雜化。企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大增加了企業(yè)的收入效益，同時(shí)企業(yè)必須要根據(jù)其起源地和目的地的不同采用多種分級(jí)管理方法來(lái)完成其業(yè)務(wù)。然而，在內(nèi)部審計(jì)法、審計(jì)部門(mén)的構(gòu)成以及中國(guó)勞動(dòng)人員的素質(zhì)等方面都存在著明顯的矛盾和差距。所以，在我國(guó)國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)中很難察覺(jué)到企業(yè)舞弊現(xiàn)象。即使采取了這些控制措施，舞弊仍然給社會(huì)和各相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理帶來(lái)重大的障礙，并繼續(xù)給公司所有者和利益的相關(guān)者造成經(jīng)濟(jì)損失。

1.嚴(yán)重缺少獨(dú)立的特性

由于審計(jì)人員需要客觀地評(píng)估部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)通常需要一定程度的獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)順利運(yùn)作的前提。內(nèi)部審計(jì)最大的管理能力是其他部門(mén)所沒(méi)有的獨(dú)立性。然而，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師和部門(mén)無(wú)法從公平、客觀的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)。因此，我們的內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)通常不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況提供合理、合法、客觀或公平的評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法阻止和解決欺詐問(wèn)題，尤其是如果詐騙者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嶓w。一些舞弊者還使用賄賂手段，這樣詐騙者就可以采取幫助詐騙者獲取經(jīng)濟(jì)利益的含蓄態(tài)度。因此，審計(jì)部門(mén)往往不能發(fā)揮這一作用。當(dāng)審計(jì)部門(mén)對(duì)高級(jí)企業(yè)用戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，它受到企業(yè)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的限制。企業(yè)審計(jì)和管理部門(mén)也將受到嚴(yán)格的限制，顯然對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)角色會(huì)產(chǎn)生非常不利的影響。

2.審計(jì)人員技能與素質(zhì)缺失

目前來(lái)說(shuō)，包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)都在為適應(yīng)這個(gè)時(shí)代的發(fā)展而爭(zhēng)，人才競(jìng)爭(zhēng)正日益取代現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量的地位，各大企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。如何更好地利用現(xiàn)有的人力資源和資本，吸收素質(zhì)更高的專業(yè)人才，提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。在我國(guó)處理審計(jì)工作的最嚴(yán)重的問(wèn)題是開(kāi)發(fā)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于計(jì)算會(huì)計(jì)的進(jìn)展。據(jù)筆者理解，國(guó)內(nèi)企業(yè)的大部分審計(jì)員人員不擅長(zhǎng)使用電腦進(jìn)行審計(jì)和檢查，不了解現(xiàn)代技術(shù)，沒(méi)有辦法快速有效地完成審計(jì)工作。許多審計(jì)員主要是由財(cái)務(wù)和其他部門(mén)組建設(shè)的。大多數(shù)情況下，審計(jì)員的技能和能力不能滿足審計(jì)運(yùn)營(yíng)的工作要求。另外，會(huì)有部分內(nèi)部審計(jì)工作人員不考慮職業(yè)道德，從其他部門(mén)轉(zhuǎn)移而來(lái)，因此根據(jù)各部門(mén)的要求，只追求所有個(gè)人利益的審計(jì)員，不僅失去了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還失去了審計(jì)人員的形象。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織設(shè)計(jì)不合理

系統(tǒng)化和制度是使審計(jì)部門(mén)高效工作的一個(gè)重要前提。依據(jù)規(guī)定，監(jiān)察部門(mén)一般只在特定部門(mén)或負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)下開(kāi)發(fā)特定的課題。但是由于中國(guó)的國(guó)情，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然由財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主導(dǎo)或修改。很多中小企業(yè)也沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)專家，但將它作為兼職形式整合到委員會(huì)監(jiān)督委員會(huì)的修訂部分。正是由于缺乏專業(yè)的審查委員和專業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，法官缺乏適當(dāng)?shù)姆珊徒M織支持，必然無(wú)法保障工作過(guò)程中的權(quán)力和獨(dú)立權(quán)。這也由此表明中國(guó)大企業(yè)和中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建仍然不合理。

五、反舞弊應(yīng)用的途徑

獨(dú)立的特性是內(nèi)部審計(jì)生存的必要條件之一。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立定位更是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在特征之一，也是審計(jì)工作能夠進(jìn)行下去的獨(dú)特要求之一。只要內(nèi)部審計(jì)工作人員保持獨(dú)立的特質(zhì)，才能保證審計(jì)質(zhì)量，對(duì)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升有很大的幫助。獨(dú)立性主要對(duì)公司的最高管理者或董事會(huì)管理并直接向其報(bào)告，企業(yè)有權(quán)直接的處置最高管理層和董事會(huì)，并明確授予適當(dāng)?shù)穆殭?quán)給審計(jì)人員，以便內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告能夠吸引公司管理層的足夠關(guān)注。

1.企業(yè)目標(biāo)的可行性

組織目標(biāo)選定不適當(dāng)，超出了執(zhí)行者的個(gè)人職能范圍，反而影響了執(zhí)行者的心理壓力，在不適當(dāng)?shù)母鞣N壓力的壓迫下，執(zhí)行者可以采取各種措施來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，甚至是采用舞弊手段。因此，樹(shù)立堅(jiān)定的目標(biāo)并且充分考慮組織的實(shí)際情況并恰當(dāng)?shù)赝瓿伤?，目?biāo)可以通過(guò)努力工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.控制意識(shí)和態(tài)度的科學(xué)性

控制意識(shí)與態(tài)度的正確性、科學(xué)性，直接或間接地決定了企業(yè)和組織能否制定出符合該企業(yè)實(shí)際情況并且高效的內(nèi)部控制策略。

3.員工行為規(guī)范的合理性和有效性

內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范能否合理、有效，將會(huì)是判斷員工的各種行為能否與組織目標(biāo)一致的一個(gè)重要判斷依據(jù)。

4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)授權(quán)制度的適當(dāng)性

業(yè)務(wù)審批系統(tǒng)是監(jiān)控所有類型舞弊的最直接手段之一，這使得各級(jí)執(zhí)行者難以給出超越其權(quán)限的指示，限制了違法行為產(chǎn)生的可能性，并確保減少了導(dǎo)致舞弊產(chǎn)生的損失。

5.面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的管理機(jī)制產(chǎn)生的有效性

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)應(yīng)對(duì)、消除面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)的方式與策略。其最終結(jié)果的有效性對(duì)于最大程度地消除和減小風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，具有非常重要的制度意義。

6.管理信息系統(tǒng)的有效性

組織的管理信息系統(tǒng)不僅處理組織內(nèi)的信息，還處理組織外的信息。組織內(nèi)的信息交流和溝通使員工能夠履行職責(zé)。同時(shí)，管理信息系統(tǒng)收集和整理信息也能夠有效地限制員工的工作，降低違法行為的可能性。以更加具有專一性的方式提出問(wèn)題的解決方案。

六、政府部門(mén)需要發(fā)布相關(guān)制度

1.創(chuàng)建獨(dú)立且客觀的審計(jì)制度

自企業(yè)生存和發(fā)展以來(lái)，大多數(shù)企業(yè)的不公正現(xiàn)象的發(fā)生都為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)。當(dāng)今各種法律法規(guī)的發(fā)展和頒布確保了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。為了更好地使舞弊防控工作在內(nèi)部審計(jì)中起到有效的作用，有必要提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和發(fā)展中的獨(dú)立性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在日常審計(jì)中與企業(yè)的高層管理人員聯(lián)系，不受缺乏獨(dú)立性的影響，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果有負(fù)面影響。通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的狀況，我們可以利用內(nèi)部審計(jì)來(lái)預(yù)防和管理企業(yè)舞弊，并盡最大努力為企業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.在常規(guī)審計(jì)中建立內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

為了防止和控制現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)中的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)工作人員必須始終意識(shí)到并關(guān)注企業(yè)中可能發(fā)生舞弊行為的部門(mén)。審核人員應(yīng)充分利用他們的專業(yè)知識(shí)與審核經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)各部門(mén)收集的審核信息來(lái)評(píng)估可能存在舞弊的部門(mén)。通過(guò)為該企業(yè)的內(nèi)部部門(mén)建立審計(jì)和評(píng)估機(jī)制，可以隨時(shí)關(guān)注和觀察貴企業(yè)相關(guān)服務(wù)中可能出現(xiàn)的潛在舞弊行為。這是打擊企業(yè)內(nèi)部舞弊、及時(shí)提供糾正通知和進(jìn)行后續(xù)調(diào)查的有效方法。

3.建立專業(yè)的舞弊調(diào)查審計(jì)部門(mén)

當(dāng)今社會(huì)正發(fā)生著各種各樣的舞弊行為，其手段和方式更是使人琢磨不透，層出不窮，我國(guó)企業(yè)的舞弊行為也越來(lái)越嚴(yán)重。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門(mén)單單依靠傳統(tǒng)的審計(jì)要求預(yù)防和管理舞弊是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)操作要求我們應(yīng)該更加仔細(xì)地分析和評(píng)估欺詐預(yù)防的工作，深入調(diào)查與分析可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，知悉舞弊原因，由審計(jì)工作人員進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測(cè)和分析，并提供特殊部門(mén)來(lái)確定是否發(fā)生舞弊現(xiàn)象。隨著舞弊審計(jì)服務(wù)的建立，我們正在努力通過(guò)合理分配內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的行政資源來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)能力。通過(guò)檢測(cè)與分析得出，幫助內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)確認(rèn)舞弊行為的存在和舞弊者的具體身份，以便更好地進(jìn)行調(diào)查和操縱。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更是一項(xiàng)長(zhǎng)期并且高度嚴(yán)格的一項(xiàng)監(jiān)督任務(wù)。只有在工作質(zhì)量符合特定要求的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才能提供全面的內(nèi)部審計(jì)欺詐預(yù)防功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)不斷提高其識(shí)別舞弊的能力，提高其專業(yè)的知識(shí)和技能，吸收和接受各種舞弊預(yù)防和管理經(jīng)驗(yàn)，并確保限制和識(shí)別內(nèi)部欺詐。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)舞弊行為采取相應(yīng)的行動(dòng)措施。認(rèn)真了解防治舞弊行為的方法和特點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，現(xiàn)在的重點(diǎn)是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)舞弊的預(yù)防。

七、總結(jié)

基于上文所述，為有效預(yù)和防止我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展，在極其艱難復(fù)雜的外部環(huán)境下和巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力中走上財(cái)務(wù)舞弊的不歸路，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人首先應(yīng)該建立對(duì)于自主創(chuàng)新能力的發(fā)掘、建造符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值體系并且具有一定程度彈性的優(yōu)良企業(yè)文化，總而言之，就是創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。同時(shí)更應(yīng)該建立與該企業(yè)文化互相匹配的企業(yè)制度，主要包括完善的內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督制度和公司的治理機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體的內(nèi)部一體化，最終才可以在復(fù)雜的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中穩(wěn)定前進(jìn)發(fā)展，使企業(yè)轉(zhuǎn)危為安。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管制機(jī)構(gòu)與相關(guān)政府職能部門(mén)應(yīng)根據(jù)《反壟斷法》的相關(guān)要求，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)公平、公正且合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

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