張春英

摘要 在時代發(fā)展的過程中，會出現(xiàn)不同的時代要求。審計機構(gòu)在新時代發(fā)展的過程中要立足于社會發(fā)展的實際，致力于解決自身存在的問題。在社會高速發(fā)展的今天，想要為經(jīng)濟高速發(fā)展保駕護航，審計必將成為一把“利劍”。

關(guān)鍵詞 注冊會計師;審計質(zhì)量;問題;對策

審計是監(jiān)管企業(yè)運行方式的重要手段，也可以監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部的管理人員，審計工作的順利開展有利于對企業(yè)的資金流向和人員調(diào)動等的了解，此外還可以幫助企業(yè)的管理人員披露企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)運營。近年來，社會各界對審計工作的要求逐漸提高，同時對注冊會計師審計的要求也越來嚴格。但是，近年來出現(xiàn)了多次審計失敗的案例，這些案例表明注冊會計師的審計工作還存在一些不足之處，如審計市場不規(guī)范、審計質(zhì)量不合格等。

一、注冊會計師審計中存在的問題

注冊會計師審計又稱民間審計和社會審計，一般來自由中國注冊會計師協(xié)會批準成立的專業(yè)會計事務(wù)所。注冊會計師審計在描述中被稱為“獨立審計師對財務(wù)報表的審計”，可以分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。其目的是根據(jù)會計法律法規(guī)和會計原則，查看財務(wù)的數(shù)據(jù)是否能真實、公正地反映企業(yè)的運行情況，針對企業(yè)的運行的情況提出客觀的意見和看法。注冊會計師審計的過程涉及3個方面，在審計的過程存在許多的不確定因素，涉及范圍較廣，因此在審計過程中存在許多的信息隱患。

（一）審計的獨立性低

注冊會計師在審計的過程中要保持較高的獨立性，要求審計師在審計的過程中保持清醒的頭腦，保證相關(guān)審計實體的獨立性是審計工作的基本原則之一。當注冊會計師在審計過程中的獨立性較低時，會影響會計師的職業(yè)判斷，會計師難以從客觀的角度進行分析和評價。審計信息的使用不準確，會造成巨大的經(jīng)濟損失，阻礙經(jīng)濟秩序的正常運行。近年來，失敗的審計案例為注冊會計師拉響了警報，只有保持注冊會計師在審計工作過程中的獨立性，才能使注冊會計師的審計工作順利開展。獨立性受到質(zhì)疑的時候，注冊會計師的職業(yè)信譽也會下降。會計事務(wù)所的注冊會計師在進行審計的過程中，所執(zhí)行的審計獨立于政府審計和內(nèi)部審計，因此在審計市場中占有的地位越來越重要，成為了審計市場重要的組成部分。

（二）審計的質(zhì)量不過關(guān)

審計工作的過程和結(jié)果的真實性、準確性和有效性是審計質(zhì)量的重要體現(xiàn)，審計工作質(zhì)量代表了審計工作的工作水平。審計質(zhì)量具有廣泛性，在這里廣泛性是指在審計工作過程中的整體質(zhì)量，包括業(yè)務(wù)工作和管理工作。具體的衡量標準是能否在投入最少的情況下得到最佳的審計結(jié)果，這樣的衡量方式有助于提高審計質(zhì)量。近年來，注冊會計師行業(yè)逐漸走進了人們的視野，不再是冷門的職位。注冊會計師的行業(yè)發(fā)展受到了大眾的關(guān)注，其工作質(zhì)量備受人們的重視，人們對審計的要求也在不斷增加。再加上審計標準的提高和有關(guān)市場門檻的引入，使審計市場對注冊會計師的專業(yè)能力要求也在提高。

審計報告中關(guān)于審計的結(jié)果反映在對審計客體的評價和建議中，這也是審計質(zhì)量的體現(xiàn)。通過對多位學(xué)者的審計質(zhì)量概念的定義進行總結(jié)和分析，可以得出審計質(zhì)量的好壞主要體現(xiàn)在3個方面：從業(yè)者的素質(zhì)、審計過程的質(zhì)量、審計工作報告的質(zhì)量。審計工作衡量審計師的工作水平，質(zhì)量不合格的審計不僅會給會計事務(wù)所帶來不良的影響，有時還會影響會計師的職業(yè)生涯。注冊會計師審計行業(yè)對審計質(zhì)量的注重，表明了審計工作不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題和錯誤，對這些問題和錯誤進行披露，還能幫助企業(yè)盡快解決問題，規(guī)范企業(yè)未來的發(fā)展。較高的審計質(zhì)量還有助于履行社會責(zé)任，在審計市場中樹立良好的風(fēng)氣，幫助公民解決熱點問題。

（三）審計市場混亂

審計主體和審計客體在共同的決定下進行交易行為的集合與由此產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計市場形成的基礎(chǔ)。目前對審計市場的規(guī)范不夠，審計市場中存在許多問題。近年來許多審計過程中的聯(lián)合作假案件，如安然事件、銀廣廈事件等，表明了在審計過程中存在大量的虛假事件，得出的審計報告自然沒有可信度。審計行業(yè)的人不得不關(guān)注審計市場的問題。另外，審計市場中存在低價競爭的現(xiàn)象，許多能力不足的會計事務(wù)所在市場中進行惡性競爭，導(dǎo)致在審計市場中存在許多不公平的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)能力較好的會計事務(wù)所在審計市場的競爭中不占優(yōu)勢，降低了會計事務(wù)所的整體能力水平。同時，在會計事務(wù)所中，還存在兼做非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，對審計市場的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

二、注冊會計師審計存在問題的原因

（一）審計獨立性低

我國許多會計事務(wù)所規(guī)模較小，事務(wù)所內(nèi)部的制度也有很大的問題，再加上注冊會計事務(wù)所沒有形成完備的人力資源管理制度，導(dǎo)致事務(wù)所的形成與發(fā)展受到嚴重的限制。會計事務(wù)所將會計師的薪酬和晉升機會和客戶的滿意度聯(lián)系在一起，將客戶的滿意度作為薪資調(diào)節(jié)的標準和職業(yè)晉升的參考標準，在一定程度上影響了注冊會計師在審計時的獨立性。再加上行業(yè)本身對注冊會計師審計人員的能力考查不夠，考查只是走過場，難以準確地判斷和評價注冊會計師的專業(yè)能力。從業(yè)人員不注意提升自己的專業(yè)能力，在工作中受到他人的影響，會使自己的能力和工作效果大打折扣。

（二）審計質(zhì)量不高

審計質(zhì)量受到審計主體和客體多方面的影響。在審計過程中，審計客體為了審計而審計，審計的主體只有在自身出現(xiàn)問題之后才進行審計。有的企業(yè)在因為某些原因不得不進行審計時，會刻意隱瞞一些重要的信息，使審計的結(jié)果在其掌控范圍內(nèi)，最終得到一份“好看”的審計報告。還有企業(yè)甚至?xí)峁┮恍┨摷傩畔⒆寱嫀熯M行審計。這樣的審計需求者追求的并不是幫助企業(yè)發(fā)展的審計報告，而是一份看上去十分“漂亮”的審計報告。這對審計工作的開展來說是不利的。再加上審計人員的專業(yè)能力有所欠缺，對審計方面的知識不夠熟悉，會嚴重影響審計報告的質(zhì)量。人員能力的不足必然有經(jīng)驗的因素在，經(jīng)驗不足的審計師在工作中對行業(yè)的感知和判斷力不夠，不能在第一時間發(fā)現(xiàn)審計主體存在的問題，也會削弱審計效果。

（三）市場

審計雙方的關(guān)系不夠平等，審計的主動權(quán)掌握在審計客體的手里，使審計工作根據(jù)審計主體的要求開展，審計工作受到外界的影響。而且在審計過程中，部分能力較差的會計事務(wù)所會以低價進行惡性競爭，擾亂審計市場，加上在審計方面的法律不夠完善，有時甚至?xí)霈F(xiàn)賄賂行為，業(yè)務(wù)能力強的事務(wù)所在競爭中得不到發(fā)展，形成惡性循環(huán)。

三、解決方法

（一）提高審計過程的獨立性

會計事務(wù)所要制定符合會計師需求的人力資源管理方法，嚴格要求注冊會計師的專業(yè)能力與職業(yè)素質(zhì)，為事務(wù)所的發(fā)展提供人才保障。對于在職的員工制定績效考評制度，使員工的薪資和晉升條件不再與客戶要求掛鉤，提升審計的獨立性。對于注冊會計師的選擇要提高入職門檻，選擇專業(yè)能力強的會計師開展審計工作，并定期對員工開展培訓(xùn)，不斷提高員工的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高審計的質(zhì)量

會計事務(wù)所在接受審計委托時，要先了解客戶的相關(guān)信息，包括客戶的商業(yè)行為和信譽，確保不會干擾審計工作，保證審計工作的順利開展，提升審計的質(zhì)量。對于審計的從業(yè)人員，要進行考核與培訓(xùn)，確保審計人員的工作能力滿足要求，不斷提升會計師的審計工作能力。

（三）明確市場規(guī)范

規(guī)范市場首先要解決的問題是審計雙方不平等的地位，不再使審計根據(jù)審計客體的要求開展，在審計過程中可以拒絕客戶提出的不合理要求。其次還要完善相關(guān)的法律法規(guī)，嚴厲打擊惡性競爭行為，對審計工作作出明確的規(guī)定，對惡意競爭的會計事務(wù)所施以處罰，避免惡性循環(huán)的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

審計結(jié)果是政府了解企業(yè)運行狀況的手段，是對企業(yè)誠信運轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營狀況的把握，是判斷企業(yè)在運營過程中有沒有違法行為的重要手段。企業(yè)的股東可以通過審計報告了解企業(yè)在運營中存在的問題，并及時找到解決方案，投資者可以通過審計報告了解上市公司的基本情況，制定有利的投資決策。審計工作的重要性顯而易見，但是在審計工作開展的過程中還存在許多的問題，需要各方面的共同改進，打造良好的審計工作環(huán)境。

（作者單位為河南光華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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