摘要 安全費用和礦井建筑物折舊費用是煤礦企業(yè)重要成本支出項目。本文闡述煤礦企業(yè)現行的安全費用財稅政策，對安全費用政策提出相關建議;闡述煤礦企業(yè)現行的礦井建筑物折舊政策，對礦井建筑物折舊方法存在不足提出可行性建議。

關鍵詞 安全費用;礦井建筑物折舊;政策建議

一、煤礦企業(yè)現行的安全費用政策

（一）安全費用的提取政策

目前煤礦企業(yè)均依據財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局制定的《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企〔2012〕16號）規(guī)定提取及使用安全費用，企業(yè)單位按照規(guī)定標準提取安全費用并在成本列支[1]。安全費用是專項用于完善和更新企業(yè)或者項目安全生產條件的資金。安全費用要依據“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、保證需求、規(guī)范使用”的原則進行管理。煤礦單位按照開采的原煤產量分月提取，各類礦井原煤單位產量安全費用提取標準規(guī)定為[1]：煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤定為30元;其他井工礦噸煤定為15元;露天礦井噸煤定為5元。同時財企〔2012〕16號規(guī)定企業(yè)單位在上述標準的基礎上，按照安全生產實際的需要，可適當提高企業(yè)的安全費用提取標準。

以淮北礦業(yè)集團為例，安徽省煤礦企業(yè)安全費用計提分為多個時間階段[2]：2004年按企業(yè)當年商品煤銷售收入的4%計提;2005年至2007年提取標準調整為噸煤33元，當年使用超過15元、不足33元/噸的按實際使用數計提;2008年執(zhí)行皖安監(jiān)綜〔2008〕176號文，按噸煤50元計提;2009年至2017年按噸煤33元計提;2018年至今，經“皖安監(jiān)法函〔2018〕209號”批復，恢復到按噸煤50元計提?？梢钥吹?，隨著煤礦企業(yè)經營效益好轉及“安全第一、以人為本”的要求，企業(yè)安全費用提取標準逐步提高，安全投入不斷加大。

（二）安全費用的使用

財企〔2012〕16號規(guī)定，企業(yè)單位提取的安全費用應當設置專戶核算，按照相關規(guī)定范圍安排使用，不得擠占及挪用[1]。年度結余資金可以結轉下年度繼續(xù)使用，對當年提取安全費用不足的，超出部分按照正常成本費用途徑列支。目前按照規(guī)定，煤礦安全費用使用范圍包括[1]：煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井單位落實“兩個四位一體”綜合性防突措施的支出;煤礦單位安全生產改造及重大隱患治理的支出;完善和改進煤礦單位安全避險“六大系統(tǒng)”支出及應急演練的支出等;開展煤礦重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控及整改的支出;煤礦安全生產檢查、評價、咨詢及標準化建設的支出;煤礦配備及更新現場作業(yè)人員安全防護用品的支出;煤礦安全生產宣傳、教育及培訓的支出;煤礦安全生產適用新技術、新標準、新工藝及新裝備推廣應用的支出;煤礦安全設施和特種設備檢測檢驗的支出;煤礦其他與安全生產直接相關的支出。以上使用范圍不允許列支人員工資費用。

淮北礦業(yè)集團安全費用主要用于各單位的重大安全舉措、安全更新等專項資金和與安全相關的成本性費用支出。安全費用在集團內部執(zhí)行統(tǒng)一的提取標準、集中專戶存儲、統(tǒng)一安排使用。

（三）安全費用現行的財稅政策

安全費用的會計處理應該依據財政部的《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會〔2009〕8號文）規(guī)定執(zhí)行[3]：高危行業(yè)企業(yè)單位依據國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關企業(yè)產品的成本或者當期損益，同時記入“4301專項儲備”會計科目;企業(yè)單位使用提取的安全生產費時，對屬于費用性支出范圍的，直接沖減專項儲備金額;企業(yè)單位使用提取的安全生產費構成固定資產的，應通過“在建工程”會計科目歸集所發(fā)生支出，待安全項目完工并達到預定可使用狀態(tài)時確定為固定資產，同時按照形成固定資產成本金額沖減專項儲備，并確定為相同金額的累計折舊，該項固定資產在以后不再計提折舊費用。

安全費用的稅收政策按照國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費及高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2011年第26號公告）的相關規(guī)定執(zhí)行[4]：高危行業(yè)企業(yè)單位實際發(fā)生的安全生產費用支出，對屬于收益性支出的，可以直接作為當期費用在企業(yè)所得稅前扣除;對屬于資本性支出的，應該計入有關資產成本，并且按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用，在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)單位依據有關規(guī)定預提的安全生產費用，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

可以看到，國家層面對煤礦企業(yè)的會計核算和納稅處理是不一致的，會計處理允許安全費用形成資產一次計提完折舊、結余資金可結轉下年使用，稅收政策要求按規(guī)定分年度計提折舊、結余資金不允許稅前扣除。

二、煤礦企業(yè)安全費用政策變化建議

在當前全球疫情蔓延的背景下，國內煤礦企業(yè)安全生產經營壓力巨大，相關政府部門可以出臺一些減稅降費的政策，幫助煤礦企業(yè)健康發(fā)展，渡過難關。

（一）建議呼吁允許煤礦提取的安全費用全額在企業(yè)所得稅稅前扣除

煤礦單位提取安全費用在會計與稅務處理上的差異。如對于淮北礦業(yè)集團來說，雖可以依據規(guī)定噸煤50元提取安全費用，但年末要對安全費用形成資產部分及結余作納稅調整，此項規(guī)定增加了企業(yè)稅負，同時也不符合國家目前對企業(yè)減稅降費大的方向，建議調整。

（二）對安全費用與研發(fā)費用使用交叉部分的建議處理

對一個煤礦投入項目既是安全費用項目，又是研發(fā)費用項目的，為煤礦充分享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，建議允許企業(yè)在會計處理上列支“管理費用—研發(fā)支出”，在統(tǒng)計報表中同時列支安全費用，以便兩者兼顧。

（三）建議允許煤礦企業(yè)安全費用列支“一通三防”人員工資費用

人員工資費用是煤礦安全必不可少的投入，而“一通三防”人員工資費用更是煤礦安全投入所必需的，建議參照《關于安徽省煤炭生產安全費用提取及使用管理指導意見的通知》（皖經煤炭〔2008〕50號）等相關規(guī)定，適當擴大煤礦安全費用使用范圍，允許煤礦安全費用列支“一通三防”人員工資及附加等費用。

三、煤礦企業(yè)現行的礦井建筑物折舊政策

（一）礦井建筑物折舊概念

煤礦單位的礦井建筑物是指在煤礦井下供給開采煤炭資源勞動條件的建筑物，包括井筒、通道、井下峒室、井下泵房、井內車場及煤倉建筑物等[5]。礦井建筑物不同于一般企業(yè)的建筑物。一般企業(yè)單位建筑物通常是工人進行生產、生活或其他活動的房屋或場所，例如工業(yè)建筑物、民用建筑物、農業(yè)建筑物和園林建筑物等。建筑物可以按照廣義和狹義理解：廣義的建筑物是指人工建造而成的所有實體物，既包括房屋，也包括構筑物;狹義理解的建筑物僅指房屋，而不包括構筑物。房屋的概念是指有基礎、墻、頂、門、窗，能夠遮風擋雨，供人們在內居住、工作、學習、娛樂、儲藏物品或進行其他活動的場所;構筑物通常是指房屋類以外的建筑物，人們通常不需要直接在內進行生產及生活活動，如煙囪、水塔、道路、橋梁、隧道、水壩等實體。本文主要從建筑物的狹義概念來理解。認為礦井建筑物與一般建筑物的本質區(qū)別在于：第一，通常礦井建筑物是指煤礦井下的建筑物，而一般企業(yè)建筑物常規(guī)是說地面建筑物;第二，礦井建筑物通常是指提供勞動條件的建筑物，而一般企業(yè)的建筑物不僅要能提供勞動條件，還能提供生活條件和提供其他活動場所;第三，礦井建筑物的最長使用年限通常取決于煤炭開采年限，而一般企業(yè)建筑物使用年限往往取決于自然損耗和生產環(huán)境的影響。

1965年煤礦企業(yè)停止按礦井建筑物固定資產原值計算和提取折舊費用，改按煤炭生產量提取井巷工程費形成折舊并列支生產成本。

（二）礦井建筑物折舊提取標準

根據2004年財政部、發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局《關于規(guī)范煤礦單位維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建〔2004〕119號），對煤礦維簡費（含井巷工程費）提取標準和使用范圍作出相關規(guī)定：煤礦依據原煤的實際產量，每月按照相關標準在成本中提取煤礦維簡費。其中，對于河北、山西、山東、安徽、江蘇、河南、寧夏、新疆、云南等省（區(qū)）煤礦，噸煤標準為8.50元。本規(guī)定下發(fā)前，煤礦原執(zhí)行的經過省級（含省級）以上政府部門制定的煤礦維簡費提取標準與本規(guī)定相互對照，按孰高原則執(zhí)行，并且按照規(guī)定程序予以備案。安徽省煤礦企業(yè)計提標準一般為維簡費噸煤11元，井巷工程費噸煤4元。

（三）相關會計處理

根據2009年財政部《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會〔2009〕8號）規(guī)定，煤礦企業(yè)提取的維簡及井巷費參照安全生產費的會計處理[3]。提取井巷工程費時作會計分錄，借：制造費用，貸：累計折舊—井巷工程費;當礦井建筑物應提折舊提足后，繼續(xù)提取的井巷工程費納入維簡費，會計分錄為，借：制造費用，貸：專項儲備—維簡和井巷費—井巷工程費。

四、煤礦礦井建筑物折舊方法存在的不足和建議

在煤礦單位礦井建筑物折舊提足之前，提取井巷工程費的實質是按工作量法對礦井建筑物提取折舊。近年來隨著煤礦投資成本不斷提高，煤礦企業(yè)提取的井巷工程費形成折舊已不足以彌補礦井建筑物資產損耗?；幢钡V業(yè)集團[6]建成投產的袁店二礦、青東煤礦、袁店一礦三對礦井建筑物資產原值分別為7.21億元，11.97億元、17.86億元，其可采儲量分別為0.80億噸、1.33億噸、1.40億噸。按安徽省標準噸煤4元提取井巷工程費，三對礦井提取的井巷費分別為3.19億元、5.34億元、5.60億元，這意味著直到礦井報廢，其礦井建筑物資產損耗也不能得到彌補。特別是目前煤礦企業(yè)本身稅負較高，而礦井建筑物資產損耗不能得到完全彌補，致使煤礦企業(yè)折舊扣除減少，多繳了企業(yè)所得稅，不符合當前國家減稅減負政策形勢。

煤礦企業(yè)應采取合適的方法對礦井建筑物資產提取折舊。根據企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產是指可以長期使用于生產經營活動而保持其原有實物形態(tài)的資產，但是它的價值則在使用過程中逐漸損耗移到所生產的產品成本或計入費用，然后通過產品銷售實現收入，彌補成本費用，從而使這部分價值得到補償。依照配比原則，固定資產損耗的相關價值，應當在固定資產的預計使用壽命內，以計提折舊的方法形成折舊費用，計入各期成本及費用，從各期營業(yè)收入逐步完成補償。煤礦企業(yè)地質條件、規(guī)模大小各不相同，形成的礦井建筑物資產金額也有較大差異，按統(tǒng)一的標準提取井巷工程費形成的折舊用于彌補礦井建筑物資產損耗，不僅標準的制定缺乏嚴謹性，而且不同煤礦企業(yè)之間提取的礦井建筑物資產折舊也缺乏可比性，如露天煤礦一般礦井建筑物資產金額較少，產量較大，而深井煤礦一般礦井建筑物資產金額較大，產量較小，不符合會計信息質量的要求。

建議采取下列方式提取礦井建筑物折舊。由于礦井建筑物資產是為煤礦采區(qū)服務的，因此對礦井建筑資產折舊計提可采用以下方法：每月礦井建筑物資產應提取折舊額=礦井建筑物資產金額÷該礦井建筑物服務的采區(qū)探明的可采儲量×該礦井建筑物服務的采區(qū)每月原煤生產量，這樣在該礦井建筑物服務年限內其資產這部分損耗可得到有效補償。同時，對于煤礦企業(yè)提取的井巷工程費不應先用于補償礦井建筑物資產損耗，而應直接進入專項儲備—維簡與井巷費—井巷工程費核算，作為煤礦企業(yè)單獨從成本中提取，專項用于維持簡單再生產的資金。

（作者單位為淮北礦業(yè)股份公司財務部）

參考文獻

[1] 財政部，國家安全生產監(jiān)督管理總局.關于印發(fā)《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》的通知[Z]. 2012.

[2] 朱學義.中級財務會計（第三版）[M].機械工業(yè)出版社，2007.

[3] 財政部.關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的通知[Z]. 2009.

[4] 國家稅務總局.關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告[Z]. 2011.

[5] 煤炭工業(yè)部財務司.煤炭工業(yè)企業(yè)會計制度選編（第二冊）[M].煤炭工業(yè)出版社，1982.

[6] 韓津.煤礦礦井建筑物折舊會計核算方法探討[J].城市建設理論研究，2013（10）：66-68.