董倩

摘要 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》中對福利費和非貨幣性福利展開了具體的探討，將非貨幣性福利納入了職工的薪酬核算范圍內(nèi)。隨著非貨幣性福利的會計核算內(nèi)容越來越廣泛，其給企業(yè)的財務管理也帶來了或多或少的影響。本文通過舉例深入剖析企業(yè)職工非貨幣性福利的核算方式，并提出改進對策，以強化職工非貨幣性福利的核算工作。

關鍵詞 非貨幣性福利;會計核算;職工薪酬

非貨幣性福利主要就是指企業(yè)以非貨幣性的資產(chǎn)支付給職工一定的薪酬，雖然新準則的推出規(guī)范了職工薪酬的確認、計量和相關信息的披露內(nèi)容，但由于企業(yè)在實際的運營中，非貨幣性福利和職工福利費涉及具體的經(jīng)濟效益，所以會計核算依然存在很多爭議。

一、非貨幣性福利的會計核算

（一）將資產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工

某企業(yè)共有生產(chǎn)工人40人，管理人員10人，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為節(jié)日福利發(fā)放給職工，每人一件，每件成本1000元，售價1800元（不含稅），該企業(yè)適用增值稅率13%。

分析：將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給員工的，必須基于該產(chǎn)品的公允價值、稅費來確定員工當月的薪酬數(shù)目，并明確記錄到當期損益中。所以，非貨幣性福利為50*1800*（1+13%）=101700。由于資產(chǎn)發(fā)生轉移，企業(yè)會計在實際的核算過程中應確認收入并結轉成本，增值稅也視同銷售。

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?84240

;;; 管理費用 ?21060

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?101700

第二，發(fā)放非貨幣性福利。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?101700

;; 貸：主營業(yè)務收入 ?90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） ?11700

第三，結轉產(chǎn)品成本。

借：主營業(yè)務成本 ?50000

;; 貸：庫存商品 ?50000

（二）將企業(yè)房屋等資產(chǎn)無償提供使用

某企業(yè)于2019年1月從外地聘請了一名技術經(jīng)理，并專門為該技術經(jīng)理提供一輛小轎車使用。小轎車原本市場價值為15萬元，每個月平均折舊額為2000元。

分析：企業(yè)如果將房屋、車輛等資產(chǎn)無償提供給員工使用，那么應當將對應的資產(chǎn)每期應計提折舊的相關資金記錄到財務賬本中的當期損益中，并考慮進員工的實際薪酬中。

第一，確認非貨幣性福利。

借：管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?2000

第二，每月轎車計提折舊時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?5000

;; 貸：累計折舊 ?5000

（三）外購貨物發(fā)放

端午節(jié)，某企業(yè)共有員工100名，外購粽子發(fā)放福利，每盒粽子價格為100元，增值稅13元，用存款支付100盒粽子。

分析：指南中明確規(guī)定了以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的公司，財務部門應當基于商品的公允價值以及相關稅費，考慮職工當月的薪酬數(shù)目，并且明確記錄到當月的資金支出中。本案例中應計入職工薪酬的金額為100*（1+13%）*100=11300。

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?9300

;;; 管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

第二，支付月餅款時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

;; 貸：銀行存款 ?11300

假設企業(yè)發(fā)放給職工的貨物是企業(yè)購入后作原材料的貨物，則會計處理為：

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?9300

;;; 管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

第二，發(fā)放月餅時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

;; 貸：原材料 ?10000

;; 應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） ?1300

（四）以低于公允價值的價格出售商品或提供服務

企業(yè)提供給職工的商品售價和其公允價值之間的差額本質上就屬于非貨幣性福利中的一種，該項非貨幣性福利也應當嚴格按照公允價值計算銷項稅，但是，個別企業(yè)卻將二者之間的差價認為是員工福利。以第一個案例為例，非貨幣性福利=50*1800*（1+13%）-50*500=76700，并且應當按照公允價值確認和收入到財務核算內(nèi)容中。

綜上所述，針對不同種類的非貨幣性福利，財務部門在實際的處理過程中往往都是通過二級科目來反映。這種現(xiàn)狀只能夠籠統(tǒng)地反映業(yè)務數(shù)據(jù)，并不能夠細化各項指標，不能較為全面地對公司各項業(yè)務資金的具體去向進行說明和呈現(xiàn)。與此同時，這種核算模式也無法給企業(yè)的領導層提供科學合理的參考建議，相應地還會給財務人員留下較大的謀利空間。此外，為了減少工作量，大部分企業(yè)的財務部門在核算處理時一般情況下不會預先計提處理，這不僅沒有嚴格按照操作步驟進行，損害了會計信息的準確性，還影響到會計人員的專業(yè)判斷力，使核算過程和結果變得隨意。

二、基于新準則核算非貨幣性福利存在的問題

（一）新準則不夠完善

當前，各個企業(yè)給予員工的非現(xiàn)金福利種類在不斷增加，如提供免費的公寓、外購健身器材、免費的體檢等，雖然種類不同，但從本質上看都屬于福利的范圍。在9號準則中，只是單一地將非貨幣性福利表示為企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外購產(chǎn)品兩個層面，并沒有多方面融入其他形式，更談不上合理的核算和確認模式。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中對職工發(fā)放的商品沒有參考當下的市場價值，那么也不能進行后續(xù)的入賬。同時，如果企業(yè)參考市場價值對福利的價格進行合理入賬，這也要求企業(yè)對市場變化實施動態(tài)監(jiān)控，相應的會計業(yè)務量也會越積越多[1]。