王 妍 何彥婧

當今世界，文化越來越成為民族凝聚力和創(chuàng)造力的重要源泉，堅持社會主義先進文化前進方向、興起社會主義文化建設(shè)新高潮是新時代的重要任務(wù)。審計文化是現(xiàn)代社會主義文化中不可或缺的一部分，同樣需要自我挖掘和創(chuàng)新，通過不斷推動審計文化的發(fā)展促進社會主義審計事業(yè)的繁榮[1]。在這個時代背景下，探求和挖掘世界各國審計文化顯得尤為重要。

審計文化的培育是變革時代世界各國審計發(fā)展的基點，審計職能的確定及實現(xiàn)均依賴審計文化的選擇和定位[2]。審計文化作為審計整體素質(zhì)的一種外在反映，一方面它能調(diào)動審計人員正確的工作方向和敬業(yè)精神，另一方面它為審計的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使審計事業(yè)表現(xiàn)出蓬勃的生命力。世界各國審計文化長久根植于各個國家的文化內(nèi)核，成為社會默契的價值理念，在眾多方面都體現(xiàn)出每個國家獨特的審計風格。其中，各國最高審計機關(guān)的審計標識是反映各國審計文化最直接最具體的物象標志，集中體現(xiàn)了各國最高審計機關(guān)審計的職能作用、信念秉持和價值追求。因此，本調(diào)查研究從各國最高審計機關(guān)標識入手，對其審計文化進行探求，共統(tǒng)計出100個國家。在分析各國審計標識實例中，尋找其制度性、文化性、政治性特征，發(fā)現(xiàn)審計文化與國家文化的內(nèi)在邏輯聯(lián)系。

一、審計標識文化的宏觀背景

習近平總書記在黨的十九大報告中指出：“改革審計管理體制，完善審計體制。構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。”[3]審計文化建設(shè)是其中的重要內(nèi)容。隨著國家審計規(guī)范體系不斷完善，審計文化作為一種文化“軟實力”，在審計價值理念中的核心和靈魂作用越來越凸顯。

現(xiàn)代國家審計制度是在民主政治的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。世界各國在走向現(xiàn)代國家之路時，由于政治制度、經(jīng)濟模式以及宗教文化、歷史等方面的差異，其構(gòu)建的國家審計機構(gòu)的模式和培育的審計文化亦有差異。各國審計標識所蘊含的審計文化主要包含該國的審計制度文化、精神文化等。項目組通過對各國審計標識中具有象征意義的元素的研究，探求具有一定共同基礎(chǔ)的社會文化下各國審計標識的內(nèi)在思想和價值觀念的異同，從而提高審計文化建設(shè)水平。

二、各國審計機關(guān)審計標識的制度性、文化性、政治性解讀

世界各國審計機關(guān)審計標識在多個維度上有其獨特的審計意義，主要由制度性、文化性、政治性三方面組成，現(xiàn)從這三方面對審計標識進行解讀。

(一)審計機關(guān)審計標識的制度性解讀

公元前3000多年的古埃及，出現(xiàn)了世界上最早的對財政收支的監(jiān)督。隨著人類的發(fā)展，社會經(jīng)濟也在不斷發(fā)展，對國家財政收支的監(jiān)督不斷在發(fā)展。目前，世界上超過150個國家和地區(qū)根據(jù)實際國情建立了政府審計制度，成立了相關(guān)審計機構(gòu)。通過對100個國家最高審計機關(guān)審計標識的研究，項目組發(fā)現(xiàn)各個國家最高審計機關(guān)的審計標識和它的國情有著緊密聯(lián)系。審計機關(guān)的設(shè)立主要分六大類(隸屬立法部門、隸屬司法系列、隸屬國家行政系列、不隸屬任何權(quán)力部門、與監(jiān)察職能合一、主審計長模式)。

第一類，審計機關(guān)隸屬于立法部門，是目前世界審計制度的主流。以英美兩國為典型[4]，在西歐和北美的許多發(fā)達國家、發(fā)展中國家十分常見，他們的審計機關(guān)均完全獨立于政府。美國是三權(quán)分立的聯(lián)邦共和立憲制國家，在這樣的國情下，導致美國政府責任署隸屬于國會，其標識中使用了國徽中的元素——代表十三洲的星，使用許多代表國家形象的圖案、建筑(見圖1)。英國實行君主立憲制，皇室僅代表國家形象，不掌握實權(quán)。英國國家審計署直接對議會負責，受議會監(jiān)督，其標識使用了代表皇家的皇冠、代表議會的威斯敏斯特宮以及代表國家權(quán)力的獅子(見圖2)。

圖1 美國政府責任署圖標

圖2 英國國家審計署圖標

第二類，審計機關(guān)隸屬于司法部門，設(shè)立審計法院。審計機關(guān)不僅具有審計職能還擁有一定的司法權(quán)限[5]，以法國、意大利、巴西為主要代表。以法國為例，法國是典型的半總統(tǒng)制半議會制的民主共和制國家，法國審計法院是獨立于政府立法和行政的分支，其標識沒有直接使用國徽，而是采用了國徽圖案的變形——雙C(國徽中是雙R)。大C代表著Cour，其在法語中是法院的意思，小C則意味著Comptes，其在法語中指賬戶，以此象征審計職能與司法權(quán)限(見圖3)。

圖3 法國審計法院圖標

第三類，審計機關(guān)在體制上屬于國家行政部門，是國家行政機構(gòu)不可或缺的一部分，對政府負責[6]，以中國、沙特為典例。我國審計署隸屬國務(wù)院，2018年改革審計管理體制，加強黨對審計工作的領(lǐng)導，組建了中央審計委員會，中央審計委員會辦公室設(shè)在審計署。審計署曾使用中國和審計的英文首字母組成的圖標，顏色使用和黨旗國旗相同的紅色，代表黨對審計工作的絕對領(lǐng)導。沙特阿拉伯王國審計總局隸屬于政府行政部門，是行政型模式國家的最高審計機關(guān)。它作為政府的職能部門，根據(jù)政府賦予的權(quán)限，對政府所屬各級、各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進行審計。沙特阿拉伯王國審計總局使用國徽作為審計標識的一部分，標志著它十分重要的行政意義。

第四類，審計機關(guān)不隸屬于任何權(quán)力部門，從形式上看，這種模式雖然獨立于三權(quán)之外，實際上更偏于立法部門[7]，以德國為典型代表。德國聯(lián)邦審計院獨立于立法、司法和行政部門之外，直接對法律負責，嚴謹、公正。其審計標識契合了德國簡潔嚴謹?shù)男蜗?，只采用了國旗上的三種顏色，加上文字，十分明朗(見圖4)。

圖4 德國聯(lián)邦審計院圖標

第五類，審計和監(jiān)察職能合一，以韓國為代表[8]。采用這類模式的國家，其審計機關(guān)多命名為審計監(jiān)察院，其標識有些使用了國徽，有些未使用，但都契合了國旗，契合了國家性質(zhì)。

第六類，主審計長模式[9]，幾乎都為發(fā)展中國家和一些不發(fā)達的國家，如印度、智利、泰國等。主審計長辦公室的國家大多在審計長辦公室的標識中使用了國徽的元素，如印度審計署將國徽直接嵌于審計標識中，智利審計長辦公室的標識中使用了國徽的一部分圖案。

在所統(tǒng)計的100個國家的審計機關(guān)中，上述六類審計模式在各國選擇時均基于本國的政體，基于國家性質(zhì)。審計機關(guān)標識的設(shè)計在考慮國家政體的同時結(jié)合了審計本身的特性，豐富了審計標識，代表著世界各國審計標識的多元化。

(二)審計機關(guān)審計標識文化性解讀——以亞洲為例

在各國文化史上，歷史文化與宗教文化對該國思想文化的形成與發(fā)展有著不可或缺的重要作用。隨著歷史的發(fā)展，其思想價值觀、民眾道德觀和倫理觀已經(jīng)深入滲透整個歷史和社會中，并沉淀于民族的文化精髓和深層心理，演變?yōu)楦鱾€國家的主流文化并發(fā)展出自身的特色。項目組通過對世界各國最高審計機關(guān)審計標識的研究，發(fā)現(xiàn)審計標識與各國文化有著密不可分的關(guān)系。

為深入探究，項目組將以亞洲各個區(qū)域作具體分析，從東亞、東南亞、南亞、西亞、中亞分別選取一些典型國家，北亞指俄羅斯西伯利亞地區(qū)，因此本次分析暫時不予考慮。

中國、日本、韓國三個東亞國家在歷史上有著密切的聯(lián)系，尤其是日本與韓國，作為東亞文化圈的主要國家，二者受中國文化影響頗深。韓國審計監(jiān)察院圖標中的紅藍象征太極中的陰陽，陰陽的概念來自古代中國，代表事物基本的對立統(tǒng)一關(guān)系。審計三方責任人之間的關(guān)系恰恰就是這種陰陽的對立統(tǒng)一，有矛盾、有責任的差異，但又互相影響，希望達到最終目標的一致，形成一種納什均衡。日本會計檢查院審計圖標中有菊花，菊花是生于中國的植物，在唐朝時傳入日本，被皇室尊為國花，用在審計中象征著權(quán)威。同時，菊花高潔的象征意義也代表了審計的獨立性(見圖5)。我國審計署圖標中形似“圓規(guī)”的元素，以中華傳統(tǒng)文化中“不以規(guī)矩，不成方圓”的思想寓意審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督。觀察比較這三個國家的圖標都近似圓形，受儒家文化影響，圓形象征審計文化的包容與中正。

圖5 日本會計監(jiān)察院圖標

在東南亞國家中，新加坡的圖標顏色和圖案都最為簡約。新加坡作為一個移民國家，和美國一樣，雖然文化多元，但歷史較短，幾乎沒有傳統(tǒng)文化，更加偏向于西方思想。因此，新加坡和東南亞其他國家差距很大。作為東南亞最發(fā)達的國家，新加坡法制化比較徹底，更加推崇嚴格沉穩(wěn)，因此，審計圖標設(shè)計簡約，用藍色方塊代表廉潔與客觀(見圖6)。東南亞很多國家，如印度尼西亞、馬來西亞、越南、緬甸、文萊等都使用金黃色作為配色(見圖7)。由于

圖6 新加坡國家審計署圖標

東南亞國家大多信仰佛教和伊斯蘭教，而金黃色在佛教中代表智慧，指引著修行之人；在伊斯蘭教中，金黃色代表財富，代表穆斯林入世思想的追求，是對伊斯蘭教義的物化反映。在審計圖標中使用具有信仰意義的金黃色，體現(xiàn)了人們對審計的尊敬。麥穗圖案也多次出現(xiàn)在審計圖標中。東南亞很多國家在歷史上經(jīng)歷了被殖民又獨立的過程，麥穗象征著民主自由和獨立，體現(xiàn)了審計的獨立性。另外，麥穗也代表了勞動，象征審計人員的毅力和決心。

同大部分東南亞國家一樣，南亞國家主要信仰佛教和伊斯蘭教。審計圖標中隨處可見宗教文化象征。印度的圖標中有梵文以及象征佛祖頓悟的菩提葉，巴基斯坦的圖標有象征伊斯蘭教的素馨花和星月，不丹圖標的配色有象征著佛教智慧的金黃色和僧侶長袍的橘紅色，使用具有宗教象征意義的顏色或圖案表示了審計的莊嚴不可侵犯以及社會民眾對審計的尊重。

西亞和中亞絕大多數(shù)國家信仰伊斯蘭教，因此文化大多相同，審計圖標相似之處也很多。從顏色上說，絕大部分國家均或多或少使用象征伊斯蘭教的紅綠黑三色來表示對審計的尊重。紅色同時象征國家，并且科威特國和哈薩克斯坦均在審計圖標中加入了國家版圖的元素，增加了國家整體意識。從圖案上說，阿聯(lián)酋與塔吉克斯坦均使用七顆星，約旦使用七角星，“七”這個數(shù)字在伊斯蘭教代表對真相及未知的不斷探索挖掘，體現(xiàn)了審計經(jīng)濟監(jiān)督維持秩序的職能以及審計不斷探索前進的過程。獵鷹及獵鷹之眼的元素用得最為頻繁，阿聯(lián)酋、亞美尼亞、也門、伊拉克、約旦、哈薩克斯坦等國家均用此表示審計的監(jiān)督職能以及對審計明辨是非善惡的期冀。卡塔爾和阿曼使用了阿拉伯彎刀，伊朗使用了寶劍的元素，都是用來表示審計的莊嚴不可侵犯。

(三)審計機關(guān)審計標識政治性解讀

對當代世界各國政治文化的符號進行解讀，可從理論邏輯、具象邏輯和指向邏輯三方面探求。理論邏輯提供了符號意義的內(nèi)在基礎(chǔ)，即各國審計機關(guān)設(shè)立與發(fā)展的根本立足點。具象邏輯凝練和界定核心價值體系，在培育各國核心價值觀中體現(xiàn)出具體性的邏輯線索。指向邏輯聚焦于政治機關(guān)建設(shè)和發(fā)展的新坐標，激發(fā)起了全體人民的使命感，即對審計機關(guān)感性與理性并存的時代號召[10]。

1.理論邏輯

根據(jù)國家政體不同，其社會性質(zhì)不同。國家政治大環(huán)境下，各國采取不同模式的審計機構(gòu)，職權(quán)也不同。資本主義強國大多實行三權(quán)分立，審計機構(gòu)隸屬立法或司法部門的，其審計職能與國家法律緊密相關(guān)，其審計標識中大多具有隸屬關(guān)系的象征，如丹麥國家審計署將議會徽章放入審計標識中，象征隸屬議會；不隸屬于任何政府部門的，實質(zhì)上仍然更偏重為立法部門服務(wù)；社會主義國家則將審計機構(gòu)設(shè)立在行政部門，形成統(tǒng)一的大部署，其審計標識中大多將管轄范圍作為展現(xiàn)元素之一；其余國家根據(jù)自己國家政體和社會實際情況選擇。

2.具象邏輯

具象邏輯是審計標識最直觀呈現(xiàn)出的物象線索，由此可探尋線索背后的特定政治含義。下面將從標識中運用的物件和運用的色彩兩方面對審計標識的具象邏輯進行闡釋。

(1)標識中運用的物件。標識中運用的物件通過其象征的含義傳遞出特定的政治象征含義，運用于logo中向大眾傳達出特定政治意義，從而產(chǎn)生深刻的印象。通常，運用在標識中的物件有其國家獨特的政治性含義，如國旗、國徽等能直觀展示出其所屬的國家，產(chǎn)生特定的心理活動和感受。以斯里蘭卡國家審計署為例，標識中添加了國徽元素，用于logo中代表著嚴肅、莊重。此外，印度審計署將國徽元素添加在標識中。

除了以上具有明顯政治性的物件，標識中還經(jīng)常運用具有象征意義的物件，展示國家政治中秉持的原則和核心。在審計工作中，公正公平是重中之重，是其核心所在，為了突出這一標準，印度審計署使用天平這一物象傳達，馬爾代夫?qū)徲嬮L辦公室則用對稱的鋼筆筆端象征審計的公平公正。

(2)標識中運用的色彩。標識中不同的配色往往有其意義所在，也作為一種語言向受眾表達設(shè)計者所要傳達的含義。例如：阿富汗審計署標識主體運用黑、紅、綠三種色彩，而阿富汗國旗色正是這三種，logo中三個主體標志元素則對應(yīng)黑、紅、綠三色，象征國家。同樣，斯里蘭卡審計署運用了國旗色象征國家。

3.指向邏輯

世界各國審計機關(guān)有其獨特的政治使命，有一部分國家將其呈現(xiàn)為機構(gòu)核心價值體現(xiàn)在審計標識上。美國政府審計署的審計標識上就有“Accountability, Integrity, Reliability”的字樣，強調(diào)了其“問責、廉潔、可靠”的核心價值。

印度尼西亞審計委員會的審計標識上也有“Tri Dharma Arthasantosha”三項原則的核心價值觀，旨在突出其對“廉潔、獨立、專業(yè)”的堅守。奧地利審計院的審計標識上更是直接寫上了機構(gòu)德文口號“給你獨立和客觀”(見圖8)。在這些獨特的政治使命之下，各國審計機關(guān)具備審計職能的一致性和共通性。經(jīng)統(tǒng)計，“責任”一詞作為核心價值出現(xiàn)在各國審計標識的次數(shù)最多，由此，世界各國審計機關(guān)肩負的重大責任與莊重嚴肅可見一斑。

圖8 奧地利審計院圖標

通過對比分析各國的審計標識發(fā)現(xiàn)，標識中都不同程度地展現(xiàn)了政治性，在象征國家的同時傳遞出國家特定的政治信仰。通過政治文化的符號表達，各國最高審計機關(guān)標識完成了從國家話語向政治文化話語的轉(zhuǎn)化。理論邏輯、具象邏輯、指向邏輯三個要素相互銜接，共同構(gòu)筑起符號邏輯的具體內(nèi)涵，同時塑造出當代政治認同和政治忠誠的話語意義[11]。

三、結(jié)束語

隨著國家審計規(guī)范體系不斷完善，審計文化作為一種文化“軟實力”，在審計價值理念中的核心和靈魂作用越來越凸顯。在此背景下，研究各國最高審計機構(gòu)的審計標識符號闡釋以探究國際審計文化的內(nèi)涵、特征，對加強中國特色社會主義審計文化建設(shè)、構(gòu)建新時代背景下的中國審計文化有著十分重要的意義。隨著進一步的經(jīng)濟全球化，全世界范圍的經(jīng)濟、政治、文化交流與融合加強了世界各國各民族各地區(qū)審計交流，因此，在當代背景下發(fā)出中國審計的聲音顯得尤為重要。