吳曉瓊

摘要：管理會計作為當前會計領域一個熱門領域，實施管理會計是商業(yè)銀行實現會計內控與管理、促進商業(yè)銀行健康發(fā)展的關鍵，因此本文采取綜合分析法、文獻法等方法，首先對管理會計的內涵以及職能進行了分析，其次，結合當前商業(yè)銀行應用管理會計的情況總結了管理會計應用中存在的一些短板問題，并提出了相對應的解決對策建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行;管理會計;短板

引言

管理會計在當前時代背景下是一個熱門領域，絕大部分企事業(yè)單位、機構組織，凡是需要會計的基本都在嘗試著運用管理會計，黨和國家也高度重視管理會計的應用，財政部專門出臺了指導文件，來指導管理會計體系的建設。商業(yè)銀行作為金融機構，合理科學地運用管理會計的意義重大，尤其是在銀行風險管控方面，管理會計所起到的作用價值巨大。因此研究管理會計在商業(yè)銀行的應用，具有非常顯著的現實意義。

一、管理會計的內涵界定

（一）管理會計的概念

管理會計，根據目前公認的看法，是圍繞經營管理情況，并以貨幣的計量、計算、分析、評價等方式來呈現經營管理的形式，并為決策的制定提供意見支撐，具體而言管理會計是針對經營管理，通過規(guī)劃戰(zhàn)略目標、分解戰(zhàn)略目標、成本控制、業(yè)績評價等方式來管理經濟活動，即管理會計管理戰(zhàn)略。

根據管理會計基本指引來看，管理會計包含四個基本要素，分別是應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法以及信息與報告。應用管理會計并打造管理會計體系，必須要分析管理會計的應用環(huán)境，由此為基礎，運用管理會計的工具方法，開展管理會計活動，并生成信息和報告，進而支撐決策，為實現戰(zhàn)略規(guī)劃服務。運用管理會計必須要了解和分析應用環(huán)境，包括內外部環(huán)境，即價值創(chuàng)造模式、組織框架、管理模式、經濟狀況、法律法規(guī)狀況等等。管理會計活動是具體的展開，一般是將管理會計嵌入戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制以及評價等環(huán)節(jié)，形成一個以財務為核心的管理閉環(huán)。工具方法是實現管理會計的基本手段，比如目標成本法等。信息與報告則是管理會計活動的最終成果，其主要的內容是對經營管理決策的意見。

（二）管理會計的職能作用

管理會計是財務會計的轉型升級。管理會計主要針對經營管理，通過規(guī)劃戰(zhàn)略目標、分解戰(zhàn)略目標、成本控制、業(yè)績評價等方式來管理經濟活動。換而言之如果說財務會計是管錢的，那么管理會計不僅管錢，還管戰(zhàn)略。

從戰(zhàn)略的角度來講，管理會計的職能包含組織職能、規(guī)劃職能、控制職能以及評價職能。具體來說組織職能主要體現為根據經營管理實際，設計制定合理有效的責任會計制度與各項會計工作程序，以便使財務工作的人力、物力、財力等資源進行最優(yōu)化的配置和使用。規(guī)劃職能主要體現在管理會計要幫助領導層規(guī)劃經營目標，多數情況下表現為預算、績效等的規(guī)劃。當然管理會計有專門的工具方法，比如目標成本法就是比較典型的一種經濟目標戰(zhàn)略規(guī)劃方法?？刂坡毮苤饕w現在管理會計要根據所制定的經濟目標來控制經濟目標的執(zhí)行過程，即將經營管理過程，通過全過程控制的方法管理起來，依托可行的標準、規(guī)范等，結合會計信息以及經營管理的實際執(zhí)行情況來分析偏離目標的原因，并采取措施，實現價值創(chuàng)造。評價職能主要是針對價值創(chuàng)造進行評價。

二、商業(yè)銀行運用管理會計存在的問題

（一）信息化水平偏低

管理會計是一個體系，而且是與以往會計體系完全不一樣的一個體系。在實現戰(zhàn)略目標的過程當中管理會計應當持續(xù)地監(jiān)控內部、外部環(huán)境的發(fā)展，因為內外部環(huán)境的發(fā)展可能導致風險評估發(fā)生變化，而這也必須要根據戰(zhàn)略目標來進行。對于管理會計而言良好的決策和行動的基礎是健全的決策，而健全的決策形成良好的風險管理，管理會計必須要確保作出合理的決策，在這一邏輯關系當中，管理會計活動實際就是風險管理活動。對于管理會計而言，必須要了解并參與到戰(zhàn)略目標的實施中去，要對商業(yè)銀行的經營管理運轉機制有明確的認識，然后通過財務上的數據找到規(guī)律，為商業(yè)銀行決策制定提供意見。所以管理會計應用的重要基礎是數據，重點是管理，核心是戰(zhàn)略，很多商業(yè)銀行并不能科學地運用管理會計，更做不到將數據信息完全地呈現并加以分析，已經搜集到信息質量又參差不齊，對戰(zhàn)略的反應不夠突出，總而言之就是信息化水平不足以支撐管理會計的實施。實施上很多商業(yè)銀行在管理會計體系下，領導以及財務的知識體系都在遭遇挑戰(zhàn)，最突出的就是財務軟件特別受重視，但其他信息并沒有與財務軟件進行信息上的共享，形成信息孤島，對數據分析的支持力弱。

（二）管理會計專業(yè)素養(yǎng)不足

管理會計是一個新的體系，目前還并不是很成熟，因此目前所謂的管理會計實際上都還是新手，而且多數都是從以前的財務主管、財務總監(jiān)這一類轉變而來，在知識體系上還沒有完成全面的更新，因而管理會計的專業(yè)素養(yǎng)并不足以支撐管理會計體系。從技術層面上來說，管理會計要學會利用大數據分析來為商業(yè)銀行的決策提供意見建議，大數據分析作為目前還比較新的信息技術，除了專業(yè)人士外，目前并沒有多少人能夠科學地將其運用起來，對于管理會計來說，目前在大數據分析上就制約了很多商業(yè)銀行構建管理會計體系。從管理會計基本指引上來看，人才隊伍是關鍵，人才帶動是保證管理會計順利實施的關鍵點，目前明顯缺乏既懂得財務管理又懂大數據分析的人才。

（三）管理會計轉型速度慢

如上文所述，管理會計在國內還是一個比較新的概念，管理會計的實施人才是關鍵，目前并沒有多少能夠勝任管理會計的人才。目前絕大部分都是從財務管理方面的人才轉變而來，但因為一些因素的影響，財務會計轉型成管理會計的速度較慢，已經跟不上信息系統(tǒng)、理論體系、指引體系、咨詢服務等方面的建設，即人才建設滯后了。這其中比較關鍵的因素是，在財務會計固有的思維當中主要是對資產、權益、收支等進行核算，并對核算結果形成財務報告進行財務分析，反映資金活動，業(yè)務能力強的財務會計可以從財務報告當中發(fā)現經營管理中的問題，并為決策提供一些參考意見，但實際上具備這種能力的財務會計并不多，而且商業(yè)銀行本身作為金融機構，在性質上相對特殊，即便是具備這樣的財務會計，可能也會陷入各種憑證、數據當中，工作中基本都是核算，定期做一份報表，然后去分析，比如用SWOT分析方法來分析銀行的競爭態(tài)勢。實際上從風險管理的角度來說，目前銀行的風險管理體系還是比較完善的，如果實施管理會計投入會很大，一些銀行可能會認為目前的體系已經夠用了，而不會重視管理會計，所以引起管理會計的轉型速度慢。

三、商業(yè)銀行運用管理會計的建議

（一）加強信息化建設

根據財政部發(fā)布的管理會計體系建設指導意見來看，信息化是商業(yè)銀行應用管理會計的重要硬件基礎。管理會計要落地必須要以信息技術為支撐，業(yè)務財務的融合也必須要以數據共享為基礎，只有共享的數據才能保證管理會計理念和方法落地，因此針對上文提出的問題，商業(yè)銀行在應用管理會計中，必須要加強信息化建設。銀行要致力于實現業(yè)財融合，應當成立一個責任中心，該中心應當涵蓋財務、風險、信息、審計等部門，財務在責任中心應當具備核心地位，并構建業(yè)財一體化體系，流程標準化、數據標準化，財稅一體化、系統(tǒng)自動化，以及軟件高度集成化，引領會計內控。管理會計就應統(tǒng)籌商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展和財務安排，通過預算管理、績效管理以及資源配置等管理會計工具的運用，根據銀行的發(fā)展目標和要求，引領和控制銀行業(yè)務的健康發(fā)展，實現從業(yè)務中來，到業(yè)務中去。信息化建設應當要以數據共享為核心，通過打造數據集成和交互系統(tǒng)來解決數據共享，其中比較基礎的是要解決數據格式問題，可以利用原有數據庫、共享組件以及中間件，結合網格計算來使數據符合網格的封裝、映射和集成規(guī)范。成本不高而且可以隨時利用現有系統(tǒng)的數據來更新中心數據庫的數據。通過構建web頁面來實現邏輯集成，形成頁面數據采集的統(tǒng)一性和標準化，打通銀行系統(tǒng)中各業(yè)務子系統(tǒng)、應用子系統(tǒng)，形成數據的網絡集成，為不同場景提供所需求的核心數據，從實時以及歷史數據當中進行可視化的大數據分析。

（二）提高銀行會計專業(yè)素養(yǎng)

商業(yè)銀行要實施管理會計，培育一批高素質的具備財務管理能力又具備大數據分析技術會計人才是關鍵，根據管理會計體系建設指導意見來說，人才隊伍是關鍵，管理會計體系建設必須要堅持人才帶動，整體推進，管理會計本身并不是一個新的概念，但是在國內來說卻是一個新鮮的概念，所有關于管理會計的一切都是新的，而其與我國長期以來的財務會計核算體系明顯不一樣，所以必須要人才來帶動。為此商業(yè)銀行必須要構建管理會計人才培養(yǎng)模式，銀行應加大對管理會計的投入，支持和引導會計人員進行自我設計、自我管理、自主研修，引導他們自主參與社會教育機構開設的培訓班、研修班，支持這些人才去深造，到繼續(xù)教育中增長見識和才干，還可以直接依托高校的MOOC來實現對管理會計的培養(yǎng)。同時銀行要走出去，把握市場上的新變化、新特點，廣泛地利用市場上的資源，構筑開放式的管理會計人才培養(yǎng)模式。

（三）加快財務會計向管理會計轉型

要打造一個權責發(fā)生制和現金流量結合的會計確認基礎，協(xié)調好管理會計的確認基礎，在計量方面需要會計將現金流現值、現凈值、現行市價等多種計量模式進行配合，然后用管理會計的管理工具方法來進行核算計量，這實際上是在打造一個統(tǒng)一格式的數據，方便數據共享，也方便財務會計向管理會計轉型。因為數據共享，60%以上的財務會計可以從重復的核算工作中解放出來，從事管理會計的工作，因此圍繞信息系統(tǒng)，財務會計應當學會從戰(zhàn)略層面考量銀行未來的價值，并能夠用大數據來幫助銀行做決策，所以財務會計必須要具備終身學習意識，不斷提高自身溝通能力、數據敏感性、財務專業(yè)知識以及管理能力等。為了進一步加快財務會計的轉型，要突出管理會計工具方法的應用，如目標成本法，在培養(yǎng)中要根據相關的文件，如管理會計應用指引、會計準則，相關政策等來進行培育，逐步使財務會計適應管理會計。

結語

綜上所述，隨著金融改革的持續(xù)，商業(yè)銀行的財務會計和管理會計之間的邊界正在逐漸消失，并且逐步融合，財務會計也開始行使管理會計的職能，財務會計開始涉及銀行的經營管理決策，用數據來幫助銀行做決策，這就是管理會計。但銀行在實際應用管理會計的過程中，還存在一些比較顯著的短板問題，如信息化程度不足以支撐管理會計的實施，人才不足以支撐管理會計等，因此應當按照黨和國家的相關政策以及指導文件，利用業(yè)財融合、數據共享、信息化平臺構筑、人才培養(yǎng)等來實現管理會計落地。

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