羅飛華 中核核電運行管理有限公司

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在擴大就業(yè)、改善民生、促進穩(wěn)定和國家稅收等方面具有舉足輕重的作用，是促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、助推經(jīng)濟轉(zhuǎn)型不可或缺的力量，截至到2018年底，我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過了3000萬家。中小企業(yè)市場應(yīng)變能力強，具有大企業(yè)不可比擬的優(yōu)勢；同時，中小企業(yè)自身規(guī)模小、抗風(fēng)險能力差，經(jīng)不起市場經(jīng)濟規(guī)律的變化和沖擊。在經(jīng)濟新常態(tài)的當(dāng)下，經(jīng)濟增長放緩，中小企業(yè)面臨生存困境。加強對中小企業(yè)的政策扶持，制定和實施有效的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新升級，服務(wù)于國家戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的是我國目前發(fā)展階段的緊迫需要。

一、我國中小企業(yè)的生存現(xiàn)狀

（一）我國中小企業(yè)界定與劃分

對于中小企業(yè)的定義，不同國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而動態(tài)變化。目前世界各國制定的企業(yè)類型標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是定性標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)的經(jīng)濟特征和控制方式加以定義；另一類是定量標(biāo)準(zhǔn)，即以若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小。全世界絕大部分國家采用的是定量標(biāo)準(zhǔn)，我國采用的也是定量標(biāo)準(zhǔn)。2011年，工信部、國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合頒布工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，按照規(guī)定，中小企業(yè)劃為中、小、微三種類型，總體上依據(jù)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)制定，不同行業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)有所不同。以工業(yè)企業(yè)為例，年營業(yè)收入小于4億元并且從業(yè)人數(shù)小于1000人的企業(yè)可以被劃為中小微型企業(yè)。2017年，國家統(tǒng)計局將我國大型、中型、小型、微型等四種類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)做了修正。

稅務(wù)系統(tǒng)對小微企業(yè)的界定與四部委劃型的標(biāo)準(zhǔn)有些不同，稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，對于從業(yè)人數(shù)不超過300人，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬，資產(chǎn)總額不超過5000萬元的企業(yè)[2]等三個條件都滿足的企業(yè)，界定為小型微利企業(yè)。

（二）中小企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢

我國中小企業(yè)具有“五六七八九”的典型特征，貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的生力軍，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、推動經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是擴大就業(yè)、改善民生的重要支撐，是企業(yè)家精神的重要發(fā)源地。

1.中小企業(yè)具有公司注冊門檻低、運營費用低、經(jīng)營機制靈活等優(yōu)勢，造就了蓬勃發(fā)展的勢頭。

2.中小企業(yè)同時具有融資渠道狹窄、研發(fā)能力不足、創(chuàng)新意識缺乏、人員流動頻繁、社會負(fù)擔(dān)較重等劣勢，是制約中小企業(yè)發(fā)展壯大的客觀因素。

（三）中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

近年來，我國中小企業(yè)高速成長，對就業(yè)、新動能、增長起到支撐作用，展現(xiàn)了以放管服、雙創(chuàng)戰(zhàn)略為主的一系列促進政策的良好效果。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，從2012-2018年，我國中小企業(yè)數(shù)量復(fù)合增長率12.5%，絕對數(shù)量超過3000萬家。以浙江為例，2019年浙江共新增小微企業(yè)40.8萬家，同比增長12.4%。截至2019年末，納入中國小微企業(yè)名錄庫的浙江省在冊小微企業(yè)數(shù)量達(dá)到222.4萬家，占在冊企業(yè)的87.7%。

盡管如此，我國中小企業(yè)發(fā)展依然步履維艱，中國產(chǎn)業(yè)信息研究網(wǎng)發(fā)布《2018年版中國中小企業(yè)發(fā)展研究及融資策略研究報告》數(shù)據(jù)顯示：日本、歐洲的小微企業(yè)生命周期可以達(dá)到12年，美國達(dá)到8年多，而中國只有3年。究其原因，一方面源于中小企業(yè)自身實力不強，抗風(fēng)險能力差；另一方面也在于政策扶持力度欠缺，外部生長環(huán)境嚴(yán)苛。

二、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，具有強制性、無償性、固定性的屬性。稅收的一項重要職能是調(diào)節(jié)經(jīng)濟，通過稅收手段，國家能有效調(diào)控社會發(fā)展、資源配置、生產(chǎn)與消費行為，從而有目的的對社會經(jīng)濟活動進行引導(dǎo)，調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

近年來，國家出臺了一系列財稅政策，支持中小微企業(yè)發(fā)展。特別是在今年在經(jīng)濟面臨下行壓力的情況下，稅收優(yōu)惠政策力度不斷加碼，小微企業(yè)有效受惠范圍明顯擴大。

（一）稅收優(yōu)惠政策

國家給予特定行業(yè)或企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策主要有稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠、延期納稅等四種。

稅率優(yōu)惠，是在對特定征稅對象的按照法定稅率征稅時采取降低稅率的形式給予優(yōu)惠。包括降低增值稅稅率、所得稅稅率等等，是最直接最常用的形式。

稅基減免，從縮小計稅依據(jù)的層面實現(xiàn)稅收優(yōu)惠達(dá)到減稅的目的，主要方法有提高起征點、設(shè)置免征額、加計費用扣除、加計折舊等。

稅額減免，是對特定征稅對象的某些特定項目減少征稅或免于征稅稅款的方法，包括減免稅、即征即退、先征后退、稅額抵免等等。

延期納稅，是對一些企業(yè)在面臨經(jīng)濟困難無法在規(guī)定時間內(nèi)按時履行納稅義務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)可以在企業(yè)申請的情況下適當(dāng)放寬納稅時間，相當(dāng)于給予企業(yè)一筆無息貸款。

表1

表2

（二）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

國家2002年頒布了《中小企業(yè)促進法》，并在2017年再次修訂，《促進法》第十一條為中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律支持。

2019年，國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅〔2019〕13號關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，進一步對小微企業(yè)實施減稅，對滿足條件的小規(guī)模納稅人免征增值稅；對于滿足條件的小型微利企業(yè)減免50%～75%應(yīng)納稅所得額。政策所采用的稅收優(yōu)惠方式分別為稅額減免和稅基減免。

國家對科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相比一般的中小企業(yè)力度更強，這促使中小企積極擁抱先進的科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

（三）中小企業(yè)的實際稅負(fù)仍然過重

盡管如此，我國中小企業(yè)的實際稅負(fù)仍然過重，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展進步，甚至危及生存。根據(jù)研究[1]測算結(jié)果，除了增值稅和企業(yè)所得稅兩項主要稅種之外，中小企業(yè)總共要繳納20多種稅收項目以及10多種費金。以文中的研究對象為例，該企業(yè)在能享受的現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策之后，其實際稅負(fù)仍然占到企業(yè)稅前利潤的46%。

三、中小企業(yè)稅收政策存在的問題

研究中小企業(yè)稅收政策可以看出，與世界上先進的中小企業(yè)促進政策相比，我國現(xiàn)行的稅收政策存在稅制復(fù)雜、政策分散、形式單一等問題，整體上還難以達(dá)到《中小企業(yè)促進法》和國家中長期規(guī)劃對中小企業(yè)發(fā)展的需要（見表1）。

四、國際經(jīng)驗及改進方向

稅收扶持是世界各國促進中小企業(yè)快速發(fā)展的重要手段。針對目前我國中小微企業(yè)發(fā)展存在的問題，可借鑒國際先進經(jīng)驗，立足我國實際，制定和實施系統(tǒng)科學(xué)的中小企業(yè)稅收幫扶政策，激發(fā)企業(yè)活力，推動中小企業(yè)加速發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展（見表2）。

五、總結(jié)

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展進程中發(fā)揮越來越重要的作用，不僅是創(chuàng)新的源泉、就業(yè)主力軍，更是促進社會穩(wěn)定和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重要推動力。我國在促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策上有了長足進步，但由于多方面原因，中小企業(yè)實際獲得感不強，財稅負(fù)擔(dān)仍然過重，阻礙發(fā)展，威脅生存。借鑒國際先進經(jīng)驗，建立完善的稅法體系，切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和發(fā)展顧慮。通過稅收優(yōu)惠政策扶助中小企業(yè)開疆拓土、做大做強，不僅是經(jīng)濟新常態(tài)下的短期行為，更是一個需要長期堅持的正確舉措。