陳雨思

關(guān)鍵詞：“家鄉(xiāng)納稅”;地區(qū)差異;捐款抵稅;對策分析

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2020）07 — 0101 — 03

一、日本“家鄉(xiāng)納稅”的產(chǎn)生

（一）日本稅法的規(guī)定

稅收是一國財(cái)政收入的重要組成部分，其地位不容小覷。為了向國家公民提供一系列的公共服務(wù)，國家需要大量資金來滿足其財(cái)政需要，而稅收無疑是一個(gè)有效的方法，國家依據(jù)法律規(guī)定采取強(qiáng)制性手段將資金從個(gè)人征集到國家手中用來滿足其財(cái)政支出的需要。同時(shí)納稅也是每個(gè)公民的義務(wù)，日本憲法第30條指明：“國民應(yīng)依法律所規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)?！敝苯右?guī)定了國民需要按法律要求進(jìn)行稅款繳納。為了更好的進(jìn)行稅收管理，日本依據(jù)憲法制定了相關(guān)的稅法，要求稅的征收、繳納必須依據(jù)法律，從此國家和國民關(guān)于稅由之前的權(quán)力關(guān)系變成了法律關(guān)系。

在日本稅法制度中，個(gè)稅占比約為日本總稅收的1/3，是主要的稅收來源。除了中央政府以外，日本國內(nèi)被劃分為多個(gè)縣、市、町等地區(qū)，由地方政府在中央政府的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行地方自治，這使得日本在稅收方面形成了分稅制，按地域劃分進(jìn)行稅款或稅務(wù)管理。日本的稅收包含國稅和地方稅兩方面，國稅由國家征收，由日本居民向中央政府進(jìn)行稅的繳納;地方稅則分為都道府縣稅和市町村稅，需要居民將稅上繳給居住地所在政府。以所得稅為例，日本中央政府需依法向國民征收所得稅（個(gè)人所得稅）、法人稅、地方法人特別稅，而地方政府則征收都道府縣民稅、市町村民稅等。

（二）日本“家鄉(xiāng)納稅”的產(chǎn)生

雖說納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但扣稅并不是一件輕松愉快的事，從日本的納稅制度來看，居民不僅要依法繳納居住地的住民稅，還要向中央政府繳納個(gè)人所得稅，工資越高的人，所扣的稅款就越多。這種征收方式導(dǎo)致由于地區(qū)人口數(shù)量存在差異以及人口不斷流動，各地方的住民稅征收數(shù)額有著很大差異。

據(jù)2018年4月份統(tǒng)計(jì)，日本40個(gè)道府縣人口呈下降趨勢，而東京人口就增長了0.73%，大量人口從日本各地涌入東京、大阪等大城市。雖然近年來日本政府對此采取了多種方法，希望能夠減緩地方人口流失，然而地區(qū)人口逐漸向中心城市遷移的趨勢仍然無法逆轉(zhuǎn)。根據(jù)日本政府今年1月份發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，東京圈凈遷入人口已經(jīng)連續(xù)增長了23年，而18年東京圈的人口凈增長已經(jīng)接近14萬人，造成人口大量遷移的一個(gè)原因就是求學(xué)，東京圈是地方生源的主要就讀地，40%的日本大學(xué)生就讀于東京圈的院校，而一個(gè)普遍的現(xiàn)象就是大多數(shù)的地方學(xué)生前往東京求學(xué)，而在他們畢業(yè)后通常都選擇直接在東京這樣的大城市找工作，很少會選擇回到地方去就業(yè)，這就導(dǎo)致地方人才大批量流失。年輕力量選擇去大城市打拼，而地方城鎮(zhèn)只剩下老人和孩子，人口不足，空巢現(xiàn)象嚴(yán)重導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷。在稅款征收方面，由于日本居民需要向地方和中央政府兩方繳納個(gè)人所得稅，人口的流失會使地方稅收長期處于一個(gè)不樂觀的境遇，同時(shí)，由于原本要繳給家鄉(xiāng)地方政府的稅款變成了繳給現(xiàn)居住的大城市，使得地區(qū)和地區(qū)之間的貧富差距也隨之不斷擴(kuò)大。面對這種地方稅收大量減少的困境，日本政府雖然也會提供一些援助給經(jīng)濟(jì)困難的地區(qū)，但是這些援助無法從根本上解決因?yàn)槿丝谌笔Ф鴰淼亩愂諟p少危機(jī)。

為了解決這一問題，福井縣知士西川一誠首先在06年的《日本經(jīng)濟(jì)新聞》中提出了一個(gè)用向家鄉(xiāng)捐款來抵稅的構(gòu)想，這就是“家鄉(xiāng)納稅”的雛形，隨后在07年"家鄉(xiāng)納稅"研究會通過反復(fù)研究后所得到的報(bào)告中提出，居民直接向原籍地按比例繳稅，會造成法律上的障礙，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定，地方政府需依法向本地居民征收個(gè)人所得稅款，如果按比例向原籍地繳稅會破壞這一法律，為此采取借鑒個(gè)人所得稅制度中的捐款抵稅方式來間接幫助地方提高財(cái)政收入。根據(jù)日本2008年修訂的地方稅法修正案，納稅人可以捐贈一筆資金給居住地以外的任何地方政府，接受捐贈的地方政府則要為其提供稅收減免的捐款證明，捐贈者自身需要自行承擔(dān)2000日元，超出部分可以憑借捐款證明抵稅，免稅部分由中央政府和現(xiàn)居住地的地方政府分別承擔(dān)。捐款設(shè)有上限，往往不超過納稅總款的20%，超出部分也要由捐款人承擔(dān)。除了可以抵免住民稅和個(gè)人所得稅外，捐款人還能夠得到各種特產(chǎn)作為回報(bào)。

二、“家鄉(xiāng)納稅”的效果及問題

目前，日本的家鄉(xiāng)納稅已有顯著成效，由于允許納稅人向居住地以外的地方自由捐贈，這使得納稅人會更加關(guān)心自己的稅款流動和使用的狀況，這有利于納稅人進(jìn)一步認(rèn)識到納稅的意義，并且通過捐贈，可以將納稅人和自己的故鄉(xiāng)聯(lián)系在一起，回饋家鄉(xiāng)的培養(yǎng)，并且接受捐贈的地方也能夠增加財(cái)政資金提高各地區(qū)相互之間的競爭力。

雖然日本政府并未對“家鄉(xiāng)納稅”所獲得的捐贈金額進(jìn)行明確的使用規(guī)定，但是根據(jù)共同社的調(diào)查顯示，這部分資金大多用在了教育、醫(yī)療等方面。隨著家鄉(xiāng)納稅的推行，日本居民通過網(wǎng)絡(luò)宣傳和傳單廣泛的認(rèn)識到了家鄉(xiāng)稅的好處。地方政府向捐款人提供的豐厚特產(chǎn)的價(jià)值往往超出需要自行承擔(dān)的2000日元，多種多樣的特產(chǎn)進(jìn)一步刺激了國民捐款的積極性。一些較為落后的中小城市通過接受來自大城市居民的捐贈，在一定程度上緩解了因?yàn)槿丝诹鲃佣鴮?dǎo)致的地區(qū)間財(cái)政收支的不平衡，促進(jìn)了日本偏遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有些地區(qū)為了吸引更多的捐款，除了提供精美的特產(chǎn)外還會提供旅游景點(diǎn)住宿券這樣的禮品，一方面可以吸引更多的人來到本地觀光了解當(dāng)?shù)兀€能夠促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)水平的提高，改善教育、醫(yī)療等方面的基礎(chǔ)建設(shè)達(dá)到一種雙贏的局面。

日本是一個(gè)地震多發(fā)的國家，家鄉(xiāng)納稅所獲得的捐款很大程度上緩解了由于災(zāi)害所帶來的沖擊，有很大一部分的捐贈款都用來進(jìn)行災(zāi)后重建、醫(yī)療設(shè)施建設(shè)等方面，這些大多與居民息息相關(guān)，而且由于是捐款人自愿捐款，他們會更加關(guān)注自己的捐款的資金流向，這也使當(dāng)?shù)卣畷肿⒁膺@筆錢的用途，在無形之中起到了一種監(jiān)督的作用。同時(shí)“家鄉(xiāng)納稅”將外出人員與家鄉(xiāng)緊緊地聯(lián)系在了一起，人們不再受地域控制，能夠在對生養(yǎng)自己的家鄉(xiāng)盡一份力的同時(shí)促進(jìn)了家鄉(xiāng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

雖然“家鄉(xiāng)納稅”有著眾多的好處，但它也并非十全十美，在實(shí)施過程中也存在著諸多問題。為了能夠吸引到更多的捐款，各地區(qū)之間都相繼拿出各種豐富多彩的禮品作為回贈，這就造成了地區(qū)之間開始相互競爭，原本作為感謝的回贈拼成了爭取捐贈人捐款的工具，有些地方更是不惜用價(jià)位更高的物品作為禮品。雖然多樣化的回贈禮品贏得了捐贈人的好感，也滿足了不同人的需求，但是出于搶奪捐款而出現(xiàn)的競爭使作為感謝的禮品變了含義，超額的回贈品也加重了地方政府的成本，原本用于建設(shè)地方的資金反而需要分散不小的一部分在禮品的選擇上，這種地區(qū)之間的惡性競爭顯然會對地方造成不良影響。與此同時(shí)，在同樣承擔(dān)2000日元的情況下，高收入人群能夠捐助更多的錢給地區(qū)，也能夠獲得更高檔的回贈，許多高收入人群也開始利用“家鄉(xiāng)納稅”政策進(jìn)行合理避稅，無行之中加大了居民之間的貧富差距，使普通民眾產(chǎn)生不滿情緒。

三、中國借鑒“家鄉(xiāng)納稅”制度的必要性分析

（一）必要性分析

雖然日本的“家鄉(xiāng)納稅”存在著一些問題，但是它無疑拉近了發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解了欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政問題。與日本的情況相似，中國也存在著地區(qū)間發(fā)展差異較大，人口日趨老齡化的現(xiàn)象，為此，在中國嘗試施行“家鄉(xiāng)納稅”來緩解地區(qū)經(jīng)濟(jì)間不平衡發(fā)展是極具必要性的。

為何說中國有必要嘗試“家鄉(xiāng)納稅”，詳細(xì)分析如下：一是人口往中心城市移動。我國現(xiàn)行形勢是大量人口涌入發(fā)達(dá)城市，中小城市人才欠缺，大量的畢業(yè)生選擇去北上廣深等地區(qū)工作，甚至在考大學(xué)的時(shí)候就會選擇填報(bào)發(fā)達(dá)城市，根據(jù)2019年統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)表明，北上廣深依舊是人口流動的首選地區(qū)，其中上海的常住流動人口以972.69萬人位居第一位，其次是廣州、深圳、北京等地區(qū)。雖然中小城市也會設(shè)置人才引入計(jì)劃，但是效果甚微，無法逆轉(zhuǎn)人才流失這一趨勢。 二是地區(qū)之間發(fā)展不平衡。從2019年發(fā)布的第一季度城市GDP可以看出，廣東、江蘇、山東、浙江等地的GDP均超過了1萬億元，名類前茅，北上廣深四大一線城市的地位更是牢不可破，而東北地區(qū)如黑龍江、吉林等地則只有0.318和0.27萬億元的GDP。三是落后地區(qū)老齡化日益加重。現(xiàn)在的年青人多數(shù)都選擇離開家鄉(xiāng)去北上廣深這樣的大城市尋找就業(yè)機(jī)會，老年人則大多留在了落后的地區(qū)，這就使年齡較大的人群要么沒有工作，要么有工作但現(xiàn)金收入相對較低，從而導(dǎo)致落后地區(qū)稅收減少。四是落后地區(qū)需要發(fā)展，從前三點(diǎn)不難看出由于人口遷移、地區(qū)間發(fā)展不平衡和落后地區(qū)相對老齡化等原因，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)不平衡，經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長需要通過發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)、旅游業(yè)等方式，但又可能因?yàn)槿瞬畔∪倍鵁o法快速實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。為此，通過施行“家鄉(xiāng)納稅”來緩解地區(qū)間發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，已經(jīng)成為一個(gè)必要之舉。

（二）可行性分析

1.稅收體系相似

我國在稅收體系上與日本的稅收體系類似，稅款的征收和使用由中央政府和地方政府管理，在劃分好事權(quán)的前提下，中央政府主要負(fù)責(zé)國家安全、外交相關(guān)事宜和國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的財(cái)政支出，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和地區(qū)發(fā)展;地方政府則是要負(fù)責(zé)本地經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展等所需要的費(fèi)用以及本地機(jī)關(guān)運(yùn)行所需要的支出。

2.個(gè)稅捐贈相似

在上文中已經(jīng)提到，日本的“家鄉(xiāng)納稅”是借鑒了個(gè)人所得稅中的捐款抵稅，并通過新修訂的地方稅法修正案來實(shí)施，其原因在于日本稅法中有規(guī)定，居民需要向居住地的地方政府繳稅，而“家鄉(xiāng)納稅”最開始的目的是直接向居住地以外的家鄉(xiāng)繳稅，這就造成了法律與實(shí)際施行上的矛盾，因此為了解決這一問題，日本通過研究最終決定以捐贈抵稅的方式來達(dá)到提高地方稅收的目的。而在中國，雖然目前沒有“家鄉(xiāng)納稅”政策，但卻有與之相似的捐贈稅收優(yōu)惠政策，從本質(zhì)上來講，都是希望通過居民的捐贈使政府能夠獲得一定的資金用來提供公共服務(wù)或扶持貧困地區(qū)，為此，日本的“家鄉(xiāng)納稅”制度在中國是擁有可行性的。

3.地區(qū)間特產(chǎn)差異大，吸引力強(qiáng)

中國土地遼闊、地大物博，不同地地區(qū)有著自己的文化特色，出產(chǎn)的產(chǎn)品也是豐富多樣，具有極強(qiáng)的吸引力?！凹亦l(xiāng)納稅”能夠使人們在不用親身前往千里之外的前提下獲得千差萬別的當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)，極大的增加了人們納稅的積極性，不僅自己得到了精美的禮品，還提高了當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖?，可謂是一舉兩得。

綜上所述，日本的“家鄉(xiāng)納稅”制度在中國具有必要性和可行性，但前提是必須完善相關(guān)法律法規(guī)并且制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施程序和其他配套措施，如果捐款抵稅政策能夠被有效推廣，不僅是納稅人自身可以獲得抵稅的優(yōu)惠，同時(shí)還能夠推進(jìn)國家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮短差距，這對中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是十分有利的。

四、障礙及對策性分析

（一）中國捐款抵稅政策的障礙分析

在我國，個(gè)人所得稅捐贈抵稅主要是通過捐贈稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)，捐贈稅收優(yōu)惠政策是激勵慈善捐款和企業(yè)捐贈的主要手段，是能有效提高社會經(jīng)濟(jì)效益的有效政策，但由于目前我國存在捐贈稅收優(yōu)惠政策相關(guān)法律法規(guī)并不健全，捐贈數(shù)據(jù)并非公開透明且使用條件過于嚴(yán)格等問題，捐贈稅收政策在實(shí)施的過程中成效大打折扣。政府向居民征稅的最終目的是為其提供公共服務(wù)，而個(gè)人慈善捐款同樣是將資金轉(zhuǎn)化為用于公益事業(yè)的公共財(cái)產(chǎn)，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除其已支付的部分。我國的個(gè)人捐贈稅款抵扣采取稅前扣除的方式包括全額和限額扣除兩種，在我國現(xiàn)行稅法、行政法規(guī)及相關(guān)政策中，個(gè)人可以通過非盈利社會團(tuán)體及國家機(jī)關(guān)將自己的所得向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)及受到嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)進(jìn)行捐款，不超過“應(yīng)納稅所得額”30%的部分可以被扣除，如果個(gè)人通過上述機(jī)關(guān)向紅十字會、農(nóng)村教育、公益性青少年場所等捐款，則可在稅前的所得額中全額扣除。

慈善捐款事業(yè)雖然能夠提高社會的效益，但在實(shí)際運(yùn)行過程中還存在著一些問題，首先，從法律制度方面看，因?yàn)閭€(gè)人捐贈制度與個(gè)人所得稅制度相互之間的契合程度不高，使得我國在該領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)并非十分健全，大部分內(nèi)容是由部門規(guī)定性文件進(jìn)行規(guī)定而非法律，在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中雖然對扣除比例進(jìn)行了明確的規(guī)定，但關(guān)于捐贈對象的界定范圍卻十分籠統(tǒng)和模糊，沒有一個(gè)清晰的規(guī)定和范疇，也缺少對稅款扣除憑證、程序的法律規(guī)定和對違反規(guī)定后的處罰措施，導(dǎo)致在實(shí)施捐贈稅收優(yōu)惠政策的過程中無法通過健全的法律獲得保護(hù);其次，個(gè)人捐贈稅收優(yōu)惠制度在稅法中的適用條件十分嚴(yán)格， 稅法規(guī)定納稅人只能按個(gè)人享受抵扣無法共享至整個(gè)家庭，這表明如果自己的親屬也想享受這種稅收優(yōu)惠，只能通過自己捐款來實(shí)現(xiàn)，而且我國的個(gè)人捐贈稅收優(yōu)惠政策要求通過特定的受贈主體進(jìn)行捐贈，例如政府部門，個(gè)人無法直接與接收捐贈的地方和部門對接，捐贈只能以間接的方式進(jìn)行，并且可以開具免稅發(fā)票的組織只能是非盈利性質(zhì)的社會組織和政府部門，捐贈渠道選擇有限;而且無論是從《個(gè)人所得稅法》還是《個(gè)人所地稅實(shí)施條例》中都沒有對捐贈形式進(jìn)行準(zhǔn)確范圍的界定，基本都是以現(xiàn)金為主，其他捐贈如捐贈實(shí)物或者有價(jià)證券等這類形式的捐贈在法律中也沒有得到認(rèn)可，但實(shí)際上實(shí)物捐贈能夠有效的解決一些受災(zāi)地區(qū)對物資的需求問題，減少資源浪費(fèi)和購買上的時(shí)間成本;最后因?yàn)槲覈谙嚓P(guān)的程序法規(guī)上還并不完善使得稅收減免程序十分復(fù)雜缺少可操作性，由于我國是按不同的項(xiàng)目分別計(jì)算個(gè)人所得，所以當(dāng)收入來源不單一的情況下就需要一段很復(fù)雜的程序來分別算退稅金額，從開具發(fā)票到送交政府進(jìn)行抵稅計(jì)算再到發(fā)回納稅人單位進(jìn)行稅款減免就需要很長一段時(shí)間，這不僅需要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，也增加了捐贈人退稅的成本。

（二）對策及建議

日本“家鄉(xiāng)納稅”所得到的捐款大部分被用在教育、醫(yī)療設(shè)施建設(shè)、振興受自然災(zāi)害嚴(yán)重的地區(qū)等方面，這與我國的慈善捐款目的基本相同，因此“家鄉(xiāng)納稅”制度在中國具有一定的可行性，但由于上述提到的這些問題，想要達(dá)到預(yù)期的效果必須加快相應(yīng)措施的建設(shè)。

然而與中國不同的是，日本“家鄉(xiāng)納稅”是通過修訂地方稅法修正案來實(shí)施的，且中國目前并沒有相關(guān)的稅法修正案，想要推行“家鄉(xiāng)納稅”制度，可以從《個(gè)人所得稅法》中取得突破口。首先要做的就是完善相關(guān)法律法規(guī)，為了解決與捐贈稅收優(yōu)惠制度相關(guān)聯(lián)的稅法體系雜亂無章的現(xiàn)象，必須要有效整合相關(guān)的法律規(guī)范，補(bǔ)充《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于捐贈所涉及到的各主體及扣除項(xiàng)目的明確范圍，并嚴(yán)格監(jiān)督管理和實(shí)施相關(guān)規(guī)定，提升個(gè)人稅收優(yōu)惠制度在稅法中的法律地位，以保證個(gè)人捐贈稅收優(yōu)惠制度在操作和實(shí)施上的安全性。其次放寬捐贈制度的適用條件，擴(kuò)大捐贈主體的形式，使其可以以家庭為單位進(jìn)行捐贈，增加納稅人捐款的積極性。第三，增加非現(xiàn)金捐贈的渠道并且使非現(xiàn)金捐贈也能夠享受到與現(xiàn)金捐贈稅收優(yōu)惠減免同等的優(yōu)惠政策，使得接受捐助的一方能夠從多個(gè)渠道獲得幫助。第四，簡化捐贈抵扣的相關(guān)程序是增加捐款的有效途徑之一，使捐贈抵稅程序復(fù)雜的主要原因就是要求分類征收所得稅，想要減少在實(shí)施過程中可能耗費(fèi)的各類成本就必須要與我國綜合稅制改革相結(jié)合，對個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合繳納綜合計(jì)算，針對稅前扣除制度完善《稅收征管法》中的相關(guān)程序性規(guī)范，加強(qiáng)對捐款抵稅制度的宣傳力度，吸引公民捐款。最后，在完善法律法規(guī)的同時(shí)，國家還可以通過出臺相關(guān)的財(cái)政政策來幫助和加快捐款抵稅的實(shí)施，節(jié)省由于修繕法律所帶來的時(shí)間上的成本。由于中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多樣，可以選擇一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的省份城市進(jìn)行捐款抵稅的試點(diǎn)試驗(yàn)，居民可像日本“家鄉(xiāng)納稅”那樣向特定或任意經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行捐贈，并由本地政府根據(jù)其捐款的數(shù)額進(jìn)行合理的稅款抵免，并要求接受捐款的地方政府公開捐款使用方向，使資金流動透明。如果接受捐款的地方選擇用當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)作為謝禮的話需要將禮品的價(jià)值控制在合理的范圍內(nèi)，避免惡性競爭和套利現(xiàn)象，同時(shí)，不同地區(qū)可以采取不同的獎勵機(jī)制，例如向貧困地區(qū)或受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)捐款者可以獲得一些獎勵等。這樣，不僅可以促進(jìn)納稅人積極納稅，也可以為經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)提供經(jīng)濟(jì)幫助。

由此可見，在完善法律及搭配好必要措施的前提下進(jìn)行“家鄉(xiāng)納稅”這種捐款抵稅政策的推行，不僅能夠縮短地區(qū)間發(fā)展的不平衡，也能夠促進(jìn)中國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，創(chuàng)造更好的未來。

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〔責(zé)任編輯：韓智偉〕