孔童童

摘要：電子商務(wù)是未來國民經(jīng)濟(jì)的主要力量，為保證電子商務(wù)長久不衰，必須要對稅收的法律內(nèi)容進(jìn)行有效合理的立法。通過分析我國電子稅收立法現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)電子稅收流失現(xiàn)狀以及電子稅收出現(xiàn)的其他稅收問題?？梢钥闯鑫覈耆斜匾诜芍С值幕A(chǔ)上，從政府，社會、公眾等方面實現(xiàn)對電子商務(wù)活動的有效法律約束，確保電子商務(wù)活動的合法性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;法律制度

引言

電子商務(wù)從開始的出現(xiàn)到迅速發(fā)展壯大，僅僅已經(jīng)用了20多年的時間和實踐，電子商務(wù)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為了帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展GDP主要的支柱，未來的電子商務(wù)一定程度上會發(fā)展成為一種新型的電子商業(yè)模式。因此對于傳統(tǒng)商品交易的稅率征收立法理論以及傳統(tǒng)稅收立法原則的研究都受到了不同程度的沖擊，同時也直接給政府稅收管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來了一個重大難題：傳統(tǒng)稅收制度將怎樣更好地應(yīng)用于我國電子商務(wù)的建設(shè)和發(fā)展？同時稅收法律制度也是電子商務(wù)長久不衰的重要屏障，所以我國政府對待于電子商務(wù)的稅制的完善迫在眉睫。

一、電子商務(wù)有關(guān)稅收法律問題的基本概念

（一）電子商務(wù)的概念

1、基本概念

電子商務(wù)是信息技術(shù)的商業(yè)化應(yīng)用，是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行線上交易，并且加強(qiáng)和交易伙伴的聯(lián)系，使傳統(tǒng)商務(wù)借助電子信息平臺有新的飛躍，使得傳統(tǒng)商務(wù)模式有了質(zhì)的改變。但是迄今為止，無論在各國家，電子商務(wù)都缺乏一個標(biāo)準(zhǔn)的概念。電子商務(wù)的類型有很多，根據(jù)不同的劃分有不同的類型，按照電子商務(wù)活動的運(yùn)行方式的不同，可分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù);還可以劃分為直接開展活動的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)和間接開展活動的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù);按照交易雙方的不同，可以分為B2B、B2C、B2G、C2G、C2C、ABC、C2B2S、P2D。

（二）電子稅收基本概念及原則

稅收行為是屬于一個國家和地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)層面的稅收行為，具有強(qiáng)制性和社會無償性，它是將國家的財富集中起來進(jìn)行再合理分配的一個過程。稅收的管轄權(quán)原則是指稅收自主權(quán)國家行使其在管理稅收事項上的權(quán)力時享有完全的稅收自主權(quán)，并對稅收立法和稅務(wù)征收管理等工作具有自主權(quán)。其管理原則可以分為稅收屬人原則和屬地原則。

屬人原則主要是指一個國家依照人員的范圍作為其征稅的范圍時所應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)原則。屬地的原則又被廣泛稱為行為發(fā)生的地點原則，意味著一個納稅國家在按照其地域的范圍對屬地進(jìn)行其征稅時應(yīng)遵循的征稅行為指導(dǎo)原則。

二、電子稅收立法現(xiàn)狀

（一）我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

從以往的國家對電子商務(wù)不一定知道如何進(jìn)行征稅，到2014年出臺的《電子商務(wù)法》中也沒有明確規(guī)定，只是在2018年，修訂后的《電子商務(wù)法》第十一條中才明確規(guī)定了對電商平臺經(jīng)營者的電子商務(wù)納稅責(zé)任和義務(wù)，也就意味著對電商平臺的要有一定的監(jiān)督責(zé)任和提示義務(wù)?！峨娮由虅?wù)法》雖然明確了對于電子商務(wù)實行征稅的態(tài)度，但具體的法律和條紋還有待完善，在實際的執(zhí)法中難以判斷掌握。

（二）電子稅收流失現(xiàn)狀

交易是指買賣雙方以發(fā)送電子信息的形式直接開展電子商業(yè)貿(mào)易服務(wù)活動，通過電商平臺直接進(jìn)行一站式交易，這樣的方法交易效率更高，但新的交易服務(wù)形式帶來的是商業(yè)稅收流失嚴(yán)重。原因其一是傳統(tǒng)電子商務(wù)的特點決定了其完成整個交易步驟設(shè)計的中間環(huán)節(jié)與以往相比大幅度減少，這種情況下所參與中間環(huán)節(jié)的納稅人卻消失不見，導(dǎo)致了電子稅收大幅度的流失。原因二是我國稅法對電子商務(wù)的征稅規(guī)定不明確。我國對電子商務(wù)這一方面的稅收征收標(biāo)準(zhǔn)、商品征稅范圍、稅率等都沒有明文規(guī)定，擁有較為滯后的稅收征稅體制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時沒有參考標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致了我國電子稅收大量流失。

（三）電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題

1、交易地點難以確定。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因有：（1）對因特網(wǎng)址與商品供貨業(yè)務(wù)實際履行或經(jīng)營活動實際進(jìn)行時的所在地之間的直接關(guān)系不清楚。（2）雖然知道因特網(wǎng)址是誰在維護(hù)某一因特網(wǎng)址，但與該網(wǎng)址相關(guān)計算機(jī)的地點無法確定。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)難以跟蹤經(jīng)營活動，難以確定交易雙方的位置以及經(jīng)營活動實際發(fā)生的地點。

2、交易的信息和證明文件很難獲得。這是由于（1）稅收工作所需要的書面證明文件在電子貿(mào)易中一般無法獲得，因此不能采用審計方法。而且即使能獲知，也無法達(dá)到法庭規(guī)定文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。（2）電商的實體與交易相關(guān)對象之間幾乎缺乏了聯(lián)系，很難準(zhǔn)確地追蹤到它們。

3、征收關(guān)稅的困難。在電子商務(wù)活動中，無形產(chǎn)品比如電腦軟件等產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，這些交易的產(chǎn)品可以直接通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，支付的費(fèi)用也可以通過網(wǎng)絡(luò)完成，整個過程是完全通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的。在這種的情況下稅務(wù)行政管理機(jī)構(gòu)很難及時追蹤相關(guān)交易，從而也就使得管理稅收的工作和對關(guān)稅的實際征收工作變得復(fù)雜和困難。

三、完善我國電商稅收法制的建議

（一）優(yōu)化中國電子商務(wù)稅收管理信息系統(tǒng)

為了使稅務(wù)管理部門更好的發(fā)揮職能和作用，以立法的形式賦予他們多種的監(jiān)督手段是必要的。同時，一個完善的電子稅收系統(tǒng)也必然離不開稅務(wù)行政人員依法保守商業(yè)秘密，取得廣大電商服務(wù)經(jīng)營者的認(rèn)可和信任，這有利于促進(jìn)我國稅收電子服務(wù)征收監(jiān)督工作的持續(xù)順利開展。

（二）強(qiáng)化電子稅收登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用各企事業(yè)單位構(gòu)建的“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺，與各級稅務(wù)部門之間取得便捷暢通的稅收業(yè)務(wù)溝通機(jī)制，完善現(xiàn)有稅收登記制度以適用于電子商務(wù)，結(jié)合電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)開展的特點，調(diào)整需要登記的內(nèi)容。

（三）完善電子發(fā)票制度

稅務(wù)管理部門的監(jiān)督可以通過采取線上方式進(jìn)行采集，可以及時地查驗真?zhèn)?，這樣的方式不僅提高了工作效率，還提高了數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確度。

（四）建立電子商務(wù)稅收信用體系

企業(yè)的誠信等級，配合獎懲考核管理制度，定期向社會公眾公電商企業(yè)的信用評級，廣大消費(fèi)者清楚在此基礎(chǔ)上理性的選擇電子商務(wù)交易的對象，同時也可以幫助企業(yè)樹立較好的企業(yè)形象，增加自己的營業(yè)額和收入。

四、總結(jié)

通過分析我國電子稅收立法現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)我國的新稅法雖然出臺了相關(guān)方面的內(nèi)容但還是不夠完整，立法的程序進(jìn)展還是緩慢的，還需要長時期的調(diào)研分析工作去完善法制?？赏ㄟ^優(yōu)化對電子商務(wù)相關(guān)企業(yè)稅收管理的系統(tǒng)、強(qiáng)化對電子商務(wù)稅收的登記管理制度等措施來完善電子商務(wù)稅法制度，有效實現(xiàn)對電子商務(wù)市場的立法規(guī)范化，嚴(yán)厲打擊各種稅收的違法行為。