黃晶

摘要：基于政府會計準則的要求，本文針對公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算與管理措施，從資產(chǎn)核算、相關(guān)制度以及其他核算管理措施，這三大方面展開探究分析，以期能夠為公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算與管理工作，提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：政府會計準則;公共基礎(chǔ)設(shè)施;核算和管理

作為政府資產(chǎn)的重要組成部分，公共類基礎(chǔ)設(shè)施主要為社會服務，以此構(gòu)成人民群眾生產(chǎn)及生活的物質(zhì)基礎(chǔ)。在新時代的發(fā)展背景下，對于這類設(shè)施資產(chǎn)的核算與管理工作，應當努力做到高效化與規(guī)范化要求。因而針對政府會計準則下的公共基礎(chǔ)設(shè)施核算與管理工作，展開探究分析，有著極大的必要性與現(xiàn)實意義。

1.優(yōu)化公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算

第一，針對公共基礎(chǔ)設(shè)施的價格計量，應當以原始價值為前提。一般情況下，行政事業(yè)單位通常采取計算或者評估的方法，以此確定該類資產(chǎn)的初期價值。由于原準則未曾對公共基礎(chǔ)設(shè)施的價值入賬情況予以規(guī)定，因此會對后續(xù)的評估環(huán)節(jié)造成消極影響。為此，在對公共基礎(chǔ)設(shè)施進行核算期間，應當將其原始價值作為基礎(chǔ)，體現(xiàn)其實際支出成本，確保具備較強的客觀性與可驗證性。在接下來的核算和計量環(huán)節(jié)，工作人員需要按照其原始價值實行成本分攤與轉(zhuǎn)費用，以此提高公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)運行效率，滿足事業(yè)單位的運營目標。

第二，要注重將財務會計同預算會計工作適度分離。適度分離的目標，主要是以收付實現(xiàn)制為前提的預算會計、以權(quán)責發(fā)生制為前提的財務會計。在此過程中，要注重將這兩種核算方式進行平行互補，以此提高行政單位的財務管理能力。通常情況下，原準則缺少可操作性，不能有效體現(xiàn)出公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的價值。通過對新準則的運用，能夠有效改善這一問題，公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊從虛提轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵦?，強化了該類資產(chǎn)核算工作的可操作程度，為其提供了預算會計信息與財務會計信息，推動了新的有關(guān)制度的貫徹落實。

第三，財會人員需要選用合適的折舊核算方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊情況，往往可以體現(xiàn)出行政單位對資源成本的消耗情況。想要如實反映出耗費情況，就應當在規(guī)定的范圍內(nèi)，由所在的行業(yè)部門同稅務部門進行協(xié)商，共同確立詳細的折舊方案，選用合適的資產(chǎn)折舊方式，以此確保其核算工作更加準確，能夠切實保障行政事業(yè)單位的既有利益。一方面，針對技術(shù)革新更快的單位，可以采取加速折舊的方法，以此加大該單位的稅前扣費數(shù)量，從而減輕其稅務壓力，保證其運營資金更為充足。另一方面，針對使用壽命較長的公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)，要按照其特征，采用年限平均法或是工作量法實施折舊[1]。

2.健全公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)制度

第一，頒布公共基礎(chǔ)設(shè)施核算規(guī)定。針對公共基礎(chǔ)設(shè)施開展的核算與計量工作，要提高做好細化與加強力度[2]。其一，針對新建設(shè)的公共類基礎(chǔ)設(shè)施，政府部門的會計主體，應當認真根據(jù)相關(guān)規(guī)定中的要求來確認入賬;要嚴格把控好存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的應分工作。其二，對于保存下來的，經(jīng)由審計竣工決算后的資料等原始檔案，應當根據(jù)其中的造價或是所取得的價款，以此作為相應成本，再減去已使用階段需提取的折舊額來確定入賬;倘若沒有相關(guān)資料，應當開展專業(yè)化評估入賬工作。第三，針對公共基礎(chǔ)類設(shè)施的后續(xù)支出情況，財會部門需要保證事權(quán)與財權(quán)高度統(tǒng)一，理清管護的主體，明確支出界限，對資本性支出與費用化支出進行辨別區(qū)分。

第二，健全公共類基礎(chǔ)設(shè)施科目的核算機制。在此期間，財會部門應當對公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類工作進行細化。例如，在對資產(chǎn)管理部門進行劃分的過程中，應當根據(jù)其功能與經(jīng)濟性質(zhì)來實施分類，據(jù)此設(shè)定二級與三級會計科目，以此符合分部門管理與會計核算的需求。其一，要按照行業(yè)分類與公共類基礎(chǔ)設(shè)施的所屬功能結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上實行二次細化;其二，要及時確定出各級子目所計提折舊的區(qū)域與折舊年限;其三，要詳細規(guī)定出資本化與費用化的后續(xù)支出及其詳細區(qū)分標準。

第三，注重改進公共基礎(chǔ)設(shè)施績效管理機制。在此期間，各級各類行政部門，不需要負責落實具體的建設(shè)工作，而是專門落實行政審批、監(jiān)督等職能，針對公共類基礎(chǔ)設(shè)施所建設(shè)項目中的策劃申報、評定規(guī)劃、立項決議、建設(shè)施工、驗收轉(zhuǎn)交以及日常維護等環(huán)節(jié)，按照事前、事中與事后等順序進行監(jiān)督。這其中尤其要加大其績效化管理力度[3]。一方面，要通過項目的實施部門來編制專項資金的預算績效目標，再依靠財政部門針對結(jié)果進行績效評定，加強對評定結(jié)果的應用程度，將結(jié)果作為編制下一年度預算、優(yōu)化預算管理、健全財政資金投入的重要參考。另一方面，要依靠健全基礎(chǔ)類設(shè)施的資金績效管理目標，貫徹落實績效執(zhí)行監(jiān)督工作，保證績效評定的科學性，提升建設(shè)資金的使用效果，推動地方基礎(chǔ)類設(shè)施的建設(shè)進程，促進地方區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展[4]。

3.其他公共基礎(chǔ)設(shè)施管理措施

3.1加強財務專業(yè)隊伍建設(shè)力度

其一，行政事業(yè)單位應當加大對內(nèi)部財會人員的培訓力度，不斷提升其專業(yè)能力與知識技能。例如，通過開展系統(tǒng)性的集體學習，有助于財會人員真正掌握并處理相關(guān)業(yè)務。其二，要注重拓展財會人員的晉升渠道，比如，可以適當加大中級與高級財會專業(yè)人才的評定與聘用比例，為政府的財會改革工作，吸引更多的人才，提高留住人才的幾率。其三，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員，應當主動探索會計工作的外包形式，針對單位規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少，尚未配置專業(yè)財會人員的單位，應當交給專業(yè)的機構(gòu)對其進行核算。要注重開展專家講座、實踐輔導、方法指導的方式，加大財會人員的幫扶力度，從多渠道來提高財會隊伍的整體業(yè)務能力[5]。

3.2建立健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)階段正處于信息高速發(fā)展的時代背景下，通過對信息技術(shù)的高效應用，能夠有效提高公共基礎(chǔ)設(shè)施管理效率，強化管理效果。為此，行政事業(yè)單位應當充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，構(gòu)建并健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，優(yōu)化并改進報表，對其資產(chǎn)情況進行定期披露與審查。通過對數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡條形碼等信息技術(shù)的應用，能夠保證資產(chǎn)處在動態(tài)化監(jiān)測當中，無論是資產(chǎn)的采購配置工作，還是資產(chǎn)的使用維護直至報廢處理，都有詳細的數(shù)據(jù)與資料提供支持，保證工作工程的透明化與便捷性[6]。

另一方面，相關(guān)管理人員應當單獨增設(shè)公共基礎(chǔ)類設(shè)施版塊，對科目進行細化區(qū)分，對其名稱進行規(guī)范，確定不同的資產(chǎn)標簽，將其納入到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)當中。

3.3做好公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)劃分

行政事業(yè)單位需要按照主體的參與類型，確定產(chǎn)權(quán)的界定思路，切實做好公共類基礎(chǔ)設(shè)施的產(chǎn)權(quán)歸屬與劃分工作，通常情況下公共類基礎(chǔ)設(shè)施可分為兩種。

第一類是依靠政府上級與下級部門，合力投資建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。這類設(shè)施以現(xiàn)階段制度為指導，按照資產(chǎn)歸屬國家所有，由政府實施分級監(jiān)管，單位單獨應用的準則，將國有資產(chǎn)的運用至相應的行政單位中。針對超過政府管轄范圍的公共類基礎(chǔ)設(shè)施，其受益范圍中的政府部門，應當參與并履行行事權(quán)。倘若同一級地方政府由于利益競爭原因，不能針對行事權(quán)的分配情況做到意見一致，就應當依靠上級政府部門，來承擔一部分支出責任，并具備其中的部分產(chǎn)權(quán)。

第二類是依靠政府與社會資本，一起投資建設(shè)的公共類基礎(chǔ)設(shè)施。例如，在建設(shè)——運營——移交這個過程中，社會資本在處置這類設(shè)施方面往往存在諸多限制。在這種模式下，公共類基礎(chǔ)設(shè)施不能視為固定資產(chǎn)，而是屬于一種無形資產(chǎn)。參照民法通對于合法財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標準，政府部門在開展公共類基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作之前，應當對相關(guān)信息進行記錄與披露，從而減小產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)糾紛的幾率。

3.4逐步明確公共基礎(chǔ)設(shè)施主體

對于管理體制復雜性造成的會計主體確定問題，要參照行政層級管理中的差異情況，逐步確定所轄區(qū)域內(nèi)的資產(chǎn)主體對象。一方面，針對城市化、城鎮(zhèn)化程度較高的地區(qū)，在實現(xiàn)網(wǎng)格化管理的縣級以上區(qū)域進行公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)期間，要注重將各層級財政撥款改為投資，將其投入至具體的國資運營公司中，依靠這類公司進行統(tǒng)籌建設(shè)、運營管理以及維護，保證會計主體對象單一且明確。另一方面，針對城鎮(zhèn)化程度較低的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，應當通過各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，來為所轄區(qū)域中的公共類基礎(chǔ)設(shè)施進行建設(shè)、運營管理以及維護，要將補助資金通過獎勵的形式，將其納入預算資金的核算與管理當中，以此保證會計核算工作清晰透明[7-8]。

4.結(jié)論

綜上所述，基于政府會計準則的規(guī)定，在對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進行核算與管理的過程中，行政事業(yè)單位與政府部門，應當綜合考慮多方面的因素。要結(jié)合公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的具體情況，科學合理地制定核算與管理方案。以此提高資產(chǎn)核算與管理效率，確保核算管理效果，推動公共基礎(chǔ)類設(shè)施建設(shè)工作，能夠健康穩(wěn)定進行。

參考文獻：

[1]曹華.政府會計改革中公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算存在的困難及對策[J].消費導刊，2019，000（049）：232，234.

[2]林小專.新準則下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算存在的困難及對策[J].財會學習，2017（24）：13-14.

[3]李言熒.加強公共基礎(chǔ)設(shè)施建后資產(chǎn)管理[J].浙江經(jīng)濟，2017（10）：64.

[4]楊凱.公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算問題探究[J].新金融世界，2019，000（012）：67-68.

[5]周東，王宏霞，王國棟.加強會計隊伍建設(shè) ?提高財務管理水平[J].財會研究，2016（11）：46-48.

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[7]王昭暉.新會計準則下公共基礎(chǔ)設(shè)施處理差異對比[J].當代會計，2019，000（022）：7-8.

[8]李蕊.論我國公有產(chǎn)權(quán)的雙向度配置[J].法商研究，2019，36（03）：103-114.