牛曉玲

摘要：為實(shí)現(xiàn)中國(guó)特色國(guó)際一流能源公司戰(zhàn)略目標(biāo)，完成集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型，中海油財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)備受關(guān)注。其中，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為建立共享中心必須解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化

這幾年隨著管理會(huì)計(jì)的熱門以及云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)為代表的新IT技術(shù)的興起，很多大型集團(tuán)企業(yè)以及跨國(guó)公司紛紛開(kāi)始搭建財(cái)務(wù)共享中心來(lái)支持集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。但是，財(cái)務(wù)共享中心的規(guī)劃和落地不是一件容易的事兒。在這里和大家探討下有關(guān)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)過(guò)程中會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)題。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化

中海油集團(tuán)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)將涵蓋所有既定相關(guān)模塊內(nèi)容。包括6個(gè)方面的內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)政策。確定業(yè)務(wù)范圍，明確不同業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)遵循的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)依據(jù)等細(xì)化原則，確定不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)細(xì)化、計(jì)量記錄原則。

2.會(huì)計(jì)判斷與估計(jì)。結(jié)合業(yè)務(wù)特征與特點(diǎn)，細(xì)化財(cái)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化核心業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3.會(huì)計(jì)處理規(guī)則。從核算時(shí)點(diǎn)、核算依據(jù)、核算主體、財(cái)務(wù)處理分錄四個(gè)方面制定會(huì)計(jì)處理規(guī)則。

4.會(huì)計(jì)科目及相關(guān)主數(shù)據(jù)。分別從管理規(guī)范、設(shè)置規(guī)則、口徑要求單個(gè)層面統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目和相關(guān)主數(shù)據(jù)。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)聯(lián)交易協(xié)同提升報(bào)表需求，制定報(bào)表合并方案和報(bào)表與科目取數(shù)邏輯，按照要求披露報(bào)表。

6.ERP財(cái)物設(shè)計(jì)規(guī)范。明確系統(tǒng)組織架構(gòu)和主數(shù)據(jù)，分配權(quán)限，調(diào)整實(shí)施路徑演進(jìn)方案等。

二、目前存在的問(wèn)題

1.各二級(jí)單位前端業(yè)務(wù)處理差異化和精細(xì)化程度不一，且己在各自系統(tǒng)固化并形成閉環(huán)狀態(tài)，對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)核算一本賬帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。各單位前端業(yè)務(wù)對(duì)同類項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理及預(yù)算控制要求不同，導(dǎo)致各單位 WBS差異化設(shè)置，造成會(huì)計(jì)核算差異。前端預(yù)算控制的強(qiáng)弱影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和精細(xì)化程度;各單位前端業(yè)務(wù)對(duì)科研類項(xiàng)目的關(guān)注點(diǎn)不同。有的關(guān)注項(xiàng)目層面的費(fèi)用歸集，有的側(cè)重研發(fā)項(xiàng)目中各類型費(fèi)用的歸集：有的注重研發(fā)項(xiàng)目資金來(lái)源，有的不僅側(cè)重研發(fā)資金來(lái)源，還關(guān)注不同課題性質(zhì)中的成本歸集。導(dǎo)致各單位科研類項(xiàng)目WBS設(shè)置差異，造成會(huì)計(jì)核算差異;各單位前端業(yè)務(wù)對(duì)在建類項(xiàng)目管理的精細(xì)化程度不同。油服關(guān)注項(xiàng)目層面的成本歸集，有限公司關(guān)注項(xiàng)目中各類成本的歸集，采油公司側(cè)重按照費(fèi)用性質(zhì)了解成本歸集，如直接費(fèi)用或間接費(fèi)用的成本歸集情況。導(dǎo)致各單位在建工程類項(xiàng)目WBS設(shè)置差異，造成會(huì)計(jì)核算差異;各單位對(duì)在建工程的核算顆粒度不同，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員可提供給管理層的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的顆粒度不同;各單位根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)差異按不同維度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目管理，實(shí)際管理精細(xì)度差異較大。油服暫未對(duì)各事業(yè)部各類型業(yè)務(wù)統(tǒng)一項(xiàng)目管理維度，有限公司對(duì)生產(chǎn)操作費(fèi)用管理主要關(guān)注到油田，采油公司根據(jù)業(yè)務(wù)收入管理業(yè)務(wù)成本，海工對(duì)建造合同的業(yè)務(wù)管理按照詳細(xì)的業(yè)務(wù)口徑實(shí)施階段劃分。以上都導(dǎo)致各單位經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目WBS設(shè)置差異。造成各單位財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目核算精細(xì)度不同。

2.業(yè)財(cái)銜接薄弱，財(cái)務(wù)核算挑戰(zhàn)大，會(huì)計(jì)處理相對(duì)被動(dòng)。具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)成本明顯偏低，或是費(fèi)用月報(bào)中工程進(jìn)度與成本進(jìn)度差異明顯不合理，這有可能是存貨采購(gòu)未及時(shí)收貨，抑或是未按照項(xiàng)目進(jìn)度收貨，也可能是項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本發(fā)生偏離未及時(shí)更新造成;成本費(fèi)用波動(dòng)異常報(bào)表金額看起來(lái)不合理，有可能是領(lǐng)用的物料還未錄入系統(tǒng)，或者印七集成數(shù)據(jù)不及時(shí)，不準(zhǔn)確;WBS集成到財(cái)務(wù)后發(fā)現(xiàn)結(jié)算錯(cuò)誤，也可能是WBS維護(hù)結(jié)算規(guī)則時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤未能及時(shí)通知財(cái)務(wù);期末會(huì)計(jì)科目余額異?？赡苁乔岸薟BS選擇錯(cuò)誤，因?yàn)槭艿筋A(yù)算控制系統(tǒng)自動(dòng)擠到別的科目等等。

3.部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)判斷與估計(jì)缺乏集團(tuán)層面統(tǒng)一的精細(xì)化約定與管理。海油集團(tuán)固定資產(chǎn)僅有兩級(jí)分類，而中石油、中石化固定資產(chǎn)分類能夠?qū)?yīng)至具體設(shè)備。各二級(jí)單位同一資產(chǎn)分類及折舊年限不一致。對(duì)固定資產(chǎn)的管控，海油集團(tuán)僅在系統(tǒng)中給出建議折舊年限，各二級(jí)公司可以自行調(diào)整，經(jīng)常出現(xiàn)同一資產(chǎn)，固定資產(chǎn)分類不一致，折舊年限多樣等情況。

4.對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算等管理要求的落實(shí)存在差異，或在明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下執(zhí)行不到位。對(duì)比中國(guó)海洋石油集團(tuán)公司及下屬共18家單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，涉及42項(xiàng)會(huì)計(jì)政策內(nèi)容，主要涉及金融工具、存貨、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)差異。統(tǒng)計(jì)分析超140項(xiàng)個(gè)性化差異內(nèi)容，其中76項(xiàng)是范圍分類描述性差異，40項(xiàng)財(cái)務(wù)處理規(guī)定差異，17項(xiàng)其他管理要求差異，9項(xiàng)按照新準(zhǔn)則更新程度差異。會(huì)計(jì)科目規(guī)范化使用、科目層級(jí)合理化設(shè)置有待完善。如“衍生金融資產(chǎn)”應(yīng)在“衍生工具”科目中核算;“長(zhǎng)期待攤一開(kāi)辦費(fèi)”有的單位描述為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一開(kāi)辦費(fèi);科目名稱設(shè)置有待統(tǒng)一，如“成本費(fèi)用一修理費(fèi)用一大修/專項(xiàng)維修費(fèi)用一外委費(fèi)”和“成本費(fèi)用一修理費(fèi)一大修專項(xiàng)維修費(fèi)用一材料費(fèi)”等。會(huì)計(jì)科目體系層級(jí)的設(shè)置有待優(yōu)化。股權(quán)比例變動(dòng)導(dǎo)致內(nèi)外部單位角色轉(zhuǎn)換，通常需要通過(guò)維護(hù)會(huì)計(jì)科目方式實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

5.關(guān)賬、合并、報(bào)告流程的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、自動(dòng)化亟待提升。業(yè)務(wù)單元關(guān)賬全流程機(jī)制未設(shè)定，各單位均沒(méi)有提出對(duì)業(yè)務(wù)單元關(guān)賬的明確要求和管理機(jī)制，導(dǎo)致各單位業(yè)務(wù)截止期各異;合并政策雖然明確，但在執(zhí)行期間，存在較多人為判斷：對(duì)于是否抵消、抵消事項(xiàng)、抵消金額等各有不同，一定程度上影響合并報(bào)表出具的準(zhǔn)確性;對(duì)外披露報(bào)告類型多，存在大量手工計(jì)算與編報(bào)工作，大部分公司手工編制報(bào)表率超過(guò)90%。

三、針對(duì)以上問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略和改進(jìn)建議

首先要統(tǒng)籌策略。統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化要求及系統(tǒng)改造的難度，梳理財(cái)務(wù)共享中心落地要求，推動(dòng)業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化并充分考慮推進(jìn)難度，制定過(guò)渡方案和應(yīng)對(duì)策略。梳理所有需要前端業(yè)務(wù)配套推動(dòng)的管理問(wèn)題清單，業(yè)務(wù)銜接對(duì)點(diǎn)溝通，形成標(biāo)準(zhǔn)化落地結(jié)論及過(guò)渡方案。其次建立協(xié)同機(jī)制。財(cái)務(wù)提出對(duì)業(yè)務(wù)明確規(guī)范要求，推動(dòng)前端業(yè)務(wù)規(guī)范和對(duì)接機(jī)制的建立?；诩瘓F(tuán)公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄和計(jì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的統(tǒng)一性要求，對(duì)每項(xiàng)需要業(yè)務(wù)前端配合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)形成對(duì)接機(jī)制;第三，落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通過(guò)ERP系統(tǒng)固化落實(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部要明確、統(tǒng)一和規(guī)范。

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