摘要：在農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中完善管理并且發(fā)揮應(yīng)有的作用，是能夠有效提高農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力的。政府在聯(lián)系農(nóng)民群眾時(shí)的金融紐帶主要是農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)是我國金融體系的重要組成部分，并且農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)行也對建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是服務(wù)鄉(xiāng)村振興、金融扶貧、民營小微企業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)有著積極的作用。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，主要包括儲(chǔ)蓄、結(jié)算、代理保險(xiǎn)等，但是其業(yè)務(wù)會(huì)受到地域經(jīng)濟(jì)、管理體制、政策環(huán)境等很多因素的影響。比如當(dāng)前會(huì)計(jì)核算方面存在存在著宣傳費(fèi)用開支、表外利息稅收業(yè)務(wù)處理問題及科目錯(cuò)用風(fēng)險(xiǎn)。這些問題都會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在新時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展受到限制。本文主要就農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算過程中的問題及其對策做簡要探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)核算

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)作為金融法人，它的主要功能就是為所在區(qū)域客戶提供金融方面的服務(wù)。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須按照國家的法律、會(huì)計(jì)制度以及中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，比如獨(dú)立核算、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。特別是近幾年，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的作用變得日益重要，比如農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)，糧農(nóng)直補(bǔ)。而一些新的農(nóng)村在建設(shè)過程當(dāng)中的資金或者是外出務(wù)工人員收入的轉(zhuǎn)移都離不開農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的幫助，所以農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在如今的社會(huì)中發(fā)展前景是比較好的，但是當(dāng)前的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算的過程當(dāng)中仍然存在著部分問題，需要進(jìn)行探索并改進(jìn)，以使農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在新時(shí)代更好地發(fā)揮作用。

一、當(dāng)前我國農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面存在的主要問題

（一）虛增表內(nèi)應(yīng)收取利息

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款之后，從貸款這一日起，如果預(yù)期超過90天（包含90天），那么是要收取應(yīng)收的利息，并且計(jì)入當(dāng)期的損益，而如果貸款的利息預(yù)期超過90天（不包括90天），而沒有收取利息，那么就不會(huì)繼續(xù)進(jìn)入到當(dāng)期的損益，而是應(yīng)該單獨(dú)地列出來進(jìn)行表外的核算，將所有實(shí)際收回的利息進(jìn)行核算之后再計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)檫@一部分利息已經(jīng)納入到當(dāng)期損益當(dāng)中，所以再做處理時(shí)要當(dāng)作沖減利息，然而相關(guān)人員在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，很多農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)對于投資所應(yīng)收的利息，并沒有在年中進(jìn)行確認(rèn)，他們這種情況屬于超過90天但不包含90天，沒有按照規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)核算，而是直接計(jì)入到當(dāng)期的收入，所以就會(huì)出現(xiàn)虛假的損益，這種現(xiàn)象不僅會(huì)影響到實(shí)際收益的質(zhì)量，還會(huì)為當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增加很多營業(yè)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展[1]。

（二）中小金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

農(nóng)村的中小金融機(jī)構(gòu)是我國農(nóng)村在發(fā)展經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的產(chǎn)物，所以從理論上可以說，它是填補(bǔ)了我國在金融體系這一方面的空白，將關(guān)注點(diǎn)從國有銀行、商業(yè)銀行等一些大型的金融機(jī)構(gòu)上轉(zhuǎn)移到農(nóng)村的金融機(jī)構(gòu)上。農(nóng)村的中小金融機(jī)構(gòu)競爭環(huán)境比較封閉，因?yàn)檫@些金融起步時(shí)間比較晚，所以在服務(wù)對象上也比較局限，主要是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口作為主體。其他則是收入分配不均，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是跟隨著時(shí)代發(fā)展而不斷更新的，但是金融行業(yè)的平均工資是遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)單位的就業(yè)人員平均工資，所以收入上的不平等是容易導(dǎo)致這些員工內(nèi)心中的不平衡，進(jìn)而影響到他們工作當(dāng)中的積極性和效率。

（三）90天以后應(yīng)收未收利息的稅收規(guī)定

關(guān)于90以后應(yīng)收未收利息的稅收規(guī)定在財(cái)稅36號(hào)文件當(dāng)中有明確規(guī)定，金融企業(yè)若是發(fā)放貸款之后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，而從結(jié)息日起90天后發(fā)生應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，而是等到實(shí)際收到利息時(shí)，再按照規(guī)定來繳納增值稅。以上的金融企業(yè)一般包括銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司等等，但是這一規(guī)定僅僅適用一些列明的金融機(jī)構(gòu)，沒有列明的機(jī)構(gòu)，比如金融租賃公司、融資租賃公司都不適用。

（四）不規(guī)范的開支賬務(wù)處理

還會(huì)有一些農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在費(fèi)用支出的賬務(wù)處理這一工作當(dāng)中沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，這一般體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先是費(fèi)用列支賬戶歸屬不準(zhǔn)。因?yàn)椴糠洲r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員對于會(huì)計(jì)的科目的規(guī)范不是特別熟悉，盡管他們掌握了一定的理論知識(shí)，但仍會(huì)在實(shí)際的工作當(dāng)中出現(xiàn)各種各樣的狀況，而他們?yōu)榱四軌蚩焖偬幚砉ぷ?，?huì)縮短自己的工作時(shí)間，將它們都直接納入到一個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中進(jìn)行核算，但是這樣的處理并不能夠真實(shí)地反映這一農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況，所以也就不能夠成為可靠的依據(jù)，來為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的決策提供參考。

（五）存在會(huì)計(jì)操作和核算風(fēng)險(xiǎn)

由于金融企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在運(yùn)行的過程當(dāng)中本身就屬于風(fēng)險(xiǎn)集結(jié)、轉(zhuǎn)移和化解的過程。首先會(huì)計(jì)核算是存在風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)楹芏噢r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在管理組織方面還不夠完善，他們的分級(jí)管理體系屬于較松散的，所以對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的力度就不夠，使得農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)易受到很多因素的影響出現(xiàn)各種違規(guī)現(xiàn)象，比如隱瞞經(jīng)營的問題，或者是亂攤成本、編造虛假報(bào)表。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作時(shí)也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)檗r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)分布范圍比較分散，很多網(wǎng)點(diǎn)還分布在比較偏僻的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，所以在進(jìn)行管理工作時(shí)難度相對比較大，很多員工在開展日常工作的過程當(dāng)中，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行操作，使得他們工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)[2]。

二、當(dāng)前我國農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算問題的具體對策

（一）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行執(zhí)行

要想解決農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)當(dāng)中會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，首先必須要根據(jù)會(huì)計(jì)制度來執(zhí)行，對于表內(nèi)計(jì)提的應(yīng)計(jì)貸款利息以及長期投資的利息，要按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)，在年終時(shí)要以一些現(xiàn)金或者是現(xiàn)金的等價(jià)物作為現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，否則必須要獨(dú)立核算，而不能夠作為當(dāng)期收入計(jì)入當(dāng)期損益。其次要合理計(jì)提，應(yīng)付的利息按照規(guī)定來計(jì)提，應(yīng)付的利息在此基礎(chǔ)之上要單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬戶，根據(jù)它們存款的種類和利率的檔次進(jìn)行具體的核算，這樣才能夠從每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，做到條理分明，保證足額計(jì)提應(yīng)付利息。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督管理

加強(qiáng)監(jiān)督管理主要是為了會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)核算當(dāng)中保證真實(shí)和準(zhǔn)確，能夠有效的促進(jìn)當(dāng)前的會(huì)計(jì)基本制度落實(shí)到位。而首先要做的就是要讓所有的檢查人員都能夠提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，必須要對農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)當(dāng)中的每一個(gè)業(yè)務(wù)操作流程以及應(yīng)該遵守的相關(guān)規(guī)章制度有著明確的認(rèn)知，只有這樣他們才能夠在檢查工作當(dāng)中真正能夠發(fā)現(xiàn)問題。其次，檢查人員在檢查過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題后，一定要嚴(yán)肅的處理，務(wù)必要查出一個(gè)問題，解決一個(gè)問題，要將遇到的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，負(fù)責(zé)檢查的人員必須具備良好的職業(yè)操守，在做任何事都要講究原則，以規(guī)章制度作為自己行為的準(zhǔn)繩，在工作過程中絕對不可以存在隨意性及個(gè)人偏見。

（三）提高相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)

解決當(dāng)前我國農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算問題的另外一個(gè)措施，就是不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，并且在人才引進(jìn)及平時(shí)的工作過程當(dāng)中可以利用一些競爭或者獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制，這樣可以幫助優(yōu)秀的人才脫穎而出。其次，還可以通過職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)來加強(qiáng)員工們的道德修養(yǎng)以及法律知識(shí)。只有提高員工們的思想境界，讓他們能夠樹立正確的價(jià)值觀，不斷增強(qiáng)對于金錢誘惑的抵抗能力，才能夠守好第1道防線。除此之外，還可以加強(qiáng)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的綜合素養(yǎng)[3]。

三、結(jié)束語

通過全文的分析我們可以知道，盡管當(dāng)前我國的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的仍然存在問題，并且是無法短時(shí)間內(nèi)得到有效的解決，但是我們可以從提高員工的素養(yǎng)、強(qiáng)化監(jiān)督管理以及遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)范等方面入手，逐步使得當(dāng)前的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面變得越來越規(guī)范，只有這樣才能夠降低各種有關(guān)金融方面的風(fēng)險(xiǎn)，讓農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)能夠得到可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳永勝.論農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算過程中的問題及其對策[J].時(shí)代金融（下旬），2017（5）.

[2]張群.農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算中存在的問題及對策[J].審計(jì)與理財(cái)，2017（6）：39-40.

[3]戴萌，祁斌昌.農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對策[J].金融會(huì)計(jì)，2017（11）：44-45.

作者簡介：

李永遠(yuǎn)，山東沂源農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。