摘要：A股份有限公司長春分公司是一家以運動服裝經(jīng)營的服裝公司，公司發(fā)展連鎖門店，直營和尋找客戶加盟銷售方式。為了搶占市場份額，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，公司要開發(fā)各級空白市場，對抗競品，銷售還有不確定因素。

公司制定了3年內(nèi)開連鎖門店130家，年銷售額達(dá)到1.5個億的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)產(chǎn)品銷售的屬性，2019年做滾動預(yù)算補(bǔ)充年度預(yù)算。

經(jīng)過各部門的協(xié)作，滾動預(yù)算發(fā)揮了作用。銷售部門根據(jù)滾動預(yù)算下達(dá)每天的銷售指標(biāo)，每天的銷售指標(biāo)跟節(jié)假日、休息日相呼應(yīng)，同時也考慮了季節(jié)性變化和商品數(shù)量和價格的變化，同時制定激勵措施，做到日激勵、月激勵和年度激勵，調(diào)動了員工的銷售激情，對完成目標(biāo)樹立了信心。由于店鋪的開關(guān)店，更為直接可視，以及銷售的準(zhǔn)確性，財務(wù)對固定費用和變動費用預(yù)計相對準(zhǔn)確，合理評估資金的支出和投入情況，籌集更好的資源匹配銷售策略。

關(guān)鍵詞：滾動預(yù)算;績效管理

一、背景描述

（一）單位基本情況

公司成立于2013年，以經(jīng)營運動服裝為主，商業(yè)模式仍然以傳統(tǒng)的連鎖門店經(jīng)營為主，主要是在商場和商業(yè)街開立門店，發(fā)展加盟區(qū)域客戶，做連鎖品牌代理供貨。

（二）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

管理層激勵措施比較隨意，在一定程度上促進(jìn)了大家的熱情和積極性，但是數(shù)據(jù)的支持度不足，會出現(xiàn)主觀性強(qiáng)，有失公平。

門店新開和關(guān)閉預(yù)測性不足，容易出現(xiàn)虧損，浪費資源，造成庫存積壓，虧蝕利潤和資金。

客戶加盟信心不足，有一定猶豫，品牌影響力不大，如何讓客戶實現(xiàn)盈利，保持可持續(xù)發(fā)展，充分占有市場。

（三）選擇管理會計工具的原因

1、通過滾動預(yù)算指導(dǎo)銷售部署和調(diào)配資源。

2、通過上月完成情況和預(yù)算分析差異產(chǎn)生的原因。

3、可以通過上月的預(yù)測分析調(diào)整本月預(yù)測的準(zhǔn)確度。

4、比年度預(yù)算更為可靠和準(zhǔn)確，更貼切現(xiàn)實。

二、總體設(shè)計

（一）應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的目標(biāo)

通過滾動預(yù)算調(diào)整營銷策略，及時調(diào)整部署，穩(wěn)步推進(jìn)工作。

提高未來一定時期的盈利能力和資金預(yù)測的準(zhǔn)確度，將有限的資源進(jìn)行最恰當(dāng)?shù)姆峙?，發(fā)揮最大的效益，實現(xiàn)資源的前瞻配置。

管理層對一項業(yè)務(wù)或一個決策的認(rèn)識變化和調(diào)整，及時改變對財務(wù)成果的影響，推動企業(yè)達(dá)到預(yù)設(shè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，防患于未然。

（二）總體思路

充分考慮年度預(yù)算的總體方向和步驟，在實施過程中以滾動預(yù)算控制為主。

預(yù)算分析不只是年度預(yù)算和實際情況的對比分析，同時將滾動預(yù)算和實際情況對比分析，從而驗證預(yù)測的準(zhǔn)確性，更好的指導(dǎo)經(jīng)營。

（三）相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容

滾動預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。

公司根據(jù)服裝行業(yè)的特色周期，采用的滾動長度為6個月。

（四）應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新

為了更好地讓業(yè)務(wù)和管理層更加直觀了解預(yù)算的執(zhí)行情況，財務(wù)制作了很多動態(tài)圖標(biāo)，增加了報表閱讀的趣味性，反饋給相關(guān)部門，受到好評。

公司為了鼓勵大家預(yù)算的積極性，每年舉辦“我是預(yù)言家”評比活動，每人每年列出3條預(yù)言和建議，年終進(jìn)行評比?？凑l的預(yù)言更準(zhǔn)確，給予獎勵，打造企業(yè)全員參與經(jīng)營，充分體現(xiàn)個人價值感的企業(yè)文化氛圍。

三、應(yīng)用過程

（一）單位組織架構(gòu)基本情況

組織結(jié)構(gòu)模式是功能式的組織架構(gòu)，分為研發(fā)部、商品部、零售部、直營部、加盟部、渠道部、財務(wù)部、總經(jīng)辦。成立預(yù)算小組負(fù)責(zé)預(yù)算收集、制定、執(zhí)行、調(diào)整、激勵的各項措施。

（二）參與部門和人員

由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財務(wù)牽頭，商品為主導(dǎo)，各部門負(fù)責(zé)人參與的預(yù)算小組。

（三）應(yīng)用的部署要求

銷售數(shù)據(jù)預(yù)測是滾動預(yù)算的先行條件，渠道是瓶頸工序，先建立渠道數(shù)據(jù)，再建立銷售數(shù)據(jù)滾動預(yù)算模型，將銷售預(yù)測融入其中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這其中主要涉及兩個問題：先把銷售計劃和預(yù)測的結(jié)果通過商品銷售和財務(wù)套表實現(xiàn)對接，形成整個預(yù)算的邏輯關(guān)系;同時滾動預(yù)算信息傳遞，和其他管理信息系統(tǒng)的對接。

（四）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

第一步，月末報表，月末報表細(xì)到每個部門、每種費用。

第二步，銷售計劃，由銷售部門根據(jù)當(dāng)前的情況，重新去梳理出未來一年的銷售計劃。根據(jù)最新情況，去做出未來一年的銷售計劃，調(diào)整當(dāng)前的項目。

第三步，供應(yīng)計劃，當(dāng)收集到銷售計劃以后，財務(wù)部門會把銷售計劃分發(fā)到每一個職能部門里，每個部門再根據(jù)最新的銷售計劃去匹配資源，把部門的預(yù)算做出來。

第四步，協(xié)調(diào)會，每個部門都有KPI，要協(xié)調(diào)各部門出現(xiàn)的矛盾問題。

第五步，確認(rèn)會，總經(jīng)理跟各部門，來確認(rèn)未來一年戰(zhàn)略方向，因為未來一年基本看得清楚了，哪些客戶和門店要重點發(fā)展，哪些客戶和門店要舍棄掉，戰(zhàn)略調(diào)整等等。

四、取得成效

（一）情況對比

2019年收入預(yù)算完成率為107.6%，2018年為79.7%，預(yù)測差異性相對縮小;

2019年費用預(yù)算差額為282.5萬元，2018年預(yù)算差額為444.21萬元，預(yù)測差異額縮小;

從滾動預(yù)算來看，更容易看到經(jīng)營上的預(yù)期差距，和實際存在的問題，如果軍事演練一般，模擬作戰(zhàn)，實際運用中，更有利于指導(dǎo)工作。

（二）對解決單位管理問題的評價

通過滾動預(yù)算有效地解決了銷售預(yù)算盲目高估，更有效的合理配置資源;

更加促進(jìn)了內(nèi)部合理的競爭和配合，保持公司獲取最大收益;

為公司決策提供明確依據(jù)，支持公司發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）對支持單位制定和落實戰(zhàn)略的評價

銷售和商品部門通過預(yù)算更加了解市場，掌控門店前端人員的工作狀態(tài)，對市場變化做出合理反應(yīng)，并制定有效措施;

渠道部門通過銷售數(shù)據(jù)分析，提前了解市場情況，開發(fā)更有質(zhì)量的門店。

（四）對提升單位管理決策決策有用性的評價

管理層通過門店數(shù)據(jù)分析決定門店保留還是關(guān)閉，及時調(diào)整決策;

合理配置資源，把資金投入回報更高的項目。

（五）對提高單位績效管理水平的評價

為績效管理提供了相對準(zhǔn)確合理的數(shù)據(jù)支持;

創(chuàng)造一個相對公平公開公正的績效管理體系;

充分關(guān)注每個人的業(yè)績表現(xiàn)，給予發(fā)展空間。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件

1、需要管理層高度重視，全員參與，責(zé)任清楚，不流于形式。

2、充分了解業(yè)務(wù)流程和相關(guān)數(shù)據(jù)，制定完善的預(yù)算管理體系。

3、重視執(zhí)行和反饋，及時分析工作中出現(xiàn)的問題，日臻成熟。

4、分清主次，邏輯關(guān)系，讓工作更高效運轉(zhuǎn)。

（二）關(guān)鍵因素

決策層面，把戰(zhàn)略設(shè)想通過預(yù)算目標(biāo)達(dá)成分解、量化，數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，讓管理層對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績地更加清晰。

業(yè)務(wù)層面，對市場深度挖掘，結(jié)合營銷策略，做出合理的推測。

財務(wù)層面，通過業(yè)財融合，更加了解業(yè)務(wù)經(jīng)營模式和銷售策略，增強(qiáng)話語權(quán)，為公司提供高價值的服務(wù)。

（三）改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

是每一名基層人員的職責(zé)，而不是部門負(fù)責(zé)一個人的工作。形成一種部門氛圍，一種公司文化，聚沙成塔，集腋成裘，集合團(tuán)隊的力量，變成常規(guī)工作，才會逐漸體現(xiàn)出它的力量，而不會成為管理層的負(fù)擔(dān)。

（四）相關(guān)管理會計工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點

優(yōu)點：

1、滾動預(yù)算是戰(zhàn)略落地的體現(xiàn)。

2、為績效考核提供了有力的支持。

3、有利于合理有效配置資源。

4、有利于加強(qiáng)風(fēng)險控制職能。

5、有利于加強(qiáng)預(yù)算的可控性。

缺點：

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對滾動預(yù)算不夠重視，沒有足夠的恒心堅持;業(yè)務(wù)部門認(rèn)為沒有時間和足夠的精力都在搞預(yù)算的制訂，增加工作量，流于形式。

（五）對發(fā)展和完善相關(guān)管理會計工具方法的建議

做好數(shù)據(jù)分析，一個版本是去年原封不動的預(yù)算目標(biāo)數(shù)字;一個就是已經(jīng)發(fā)生的數(shù)字+未來還沒發(fā)生的，是未來數(shù)字已經(jīng)重新預(yù)測過的數(shù)字，這么一版叫全年預(yù)測數(shù)，去跟原本的預(yù)算對對比。

（六）對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的建議

推廣滾動預(yù)算要看公司的管理狀況和環(huán)境，要看商品的吻合度，管理層的決心，制定共同的目標(biāo)，滾動預(yù)算只是個媒介，酒香不在于瓶子好，培養(yǎng)一個重視數(shù)據(jù)，重視分析，用于創(chuàng)新，不畏困難的團(tuán)隊非常重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮巧根.全面預(yù)算管理[M].中國人民大學(xué)出版社，2015.

[2]龔巧麗.全面預(yù)算管理案例與實務(wù)指引[M].機(jī)械工出版社，2016.

作者簡介：

張占東，貴人鳥股份有限公司長春分公司。