于海波

摘要：本文列舉了政府投資審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的區(qū)別，結(jié)合政府投資審計(jì)內(nèi)容，簡(jiǎn)要介紹了在政府投資審計(jì)中如何運(yùn)用社會(huì)審計(jì)力量開(kāi)展工作，并著重闡述了對(duì)聘用的社會(huì)審計(jì)力量的管理。

關(guān)鍵詞：政府投資審計(jì);社會(huì)審計(jì);控制要點(diǎn);管理

一、政府投資審計(jì)所面臨的形式

近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，政府投資建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，面臨著審計(jì)任務(wù)繁重，人員不足、專(zhuān)業(yè)力量缺乏的實(shí)際問(wèn)題，這種背景下要完成政府下達(dá)的審計(jì)任務(wù)就需要借助社會(huì)審計(jì)力量，如何使用社會(huì)審計(jì)開(kāi)展政府投資審計(jì)工作是當(dāng)前面臨的需要迫切需要解決的問(wèn)題。

二、政府投資審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的區(qū)別

政府投資審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審核，但二者之間的區(qū)別還是比較明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)目標(biāo)不同。政府投資審計(jì)的目標(biāo)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉潔建設(shè)，提高政府管理能力。社會(huì)審計(jì)組織的目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高被審計(jì)單位的管理能力。

2.審計(jì)程序不同。政府投資審計(jì)具有強(qiáng)制性，依據(jù)《審計(jì)法》實(shí)施規(guī)定程序，對(duì)于列入年度計(jì)劃或臨時(shí)指派的任務(wù)要履行法定程序：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審前調(diào)查、編制實(shí)施方案、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、依法取證、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)處理、處罰決定、后續(xù)整改情況跟蹤驗(yàn)證等，并還增加有審計(jì)委員會(huì)決策、報(bào)告業(yè)務(wù)會(huì)等相關(guān)環(huán)節(jié);社會(huì)審計(jì)程序是接受委托，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂委托協(xié)議（合同），編制審計(jì)計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)出具報(bào)告。

3.審計(jì)實(shí)施過(guò)程不同。政府投資審計(jì)是通過(guò)審計(jì)，了解工程建設(shè)的基本情況，尤其是掌握重點(diǎn)工程建設(shè)的情況，揭露工程建設(shè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)家建設(shè)投資資金的使用管理，確保國(guó)家建設(shè)投資資金的有效使用以及工程建設(shè)的質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，具有雙向選擇性，審計(jì)范圍及程度決定于委托人的要求，是一種企業(yè)行為，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，以提供服務(wù)為主。

4.審計(jì)監(jiān)督手段不同。政府投資審計(jì)是行使行政手段對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，不收取任何費(fèi)用。社會(huì)審計(jì)采用經(jīng)濟(jì)手段實(shí)施有償服務(wù)，對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告向委托單位負(fù)責(zé)。

三、政府投資審計(jì)內(nèi)容

政府投資審計(jì)內(nèi)容主要包括項(xiàng)目前期程序履行情況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、建設(shè)資金的籌集、管理和使用情況、項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況、工程價(jià)款結(jié)算及竣工決算情況等。其主要工作內(nèi)容如下：

1.項(xiàng)目前期程序履行情況：1、審核項(xiàng)目立項(xiàng)及批復(fù)手續(xù)。2、審核項(xiàng)目規(guī)劃與設(shè)計(jì)程序。3、對(duì)前期各類(lèi)委托咨詢(xún)協(xié)議（含委托招標(biāo)代理協(xié)議、委托設(shè)計(jì)協(xié)議等）進(jìn)行審核，對(duì)招標(biāo)代理公司、勘查、設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查。4、審核設(shè)計(jì)單位是否按照概算批復(fù)內(nèi)容和初步設(shè)計(jì)進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，確保其設(shè)計(jì)深度達(dá)到施工要求，避免擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。檢查設(shè)計(jì)文件的完整性，及其簽章手續(xù)是否齊全，檢查設(shè)計(jì)交底，圖紙會(huì)審記錄。5、對(duì)前期財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行審核。審查項(xiàng)目建設(shè)資金的來(lái)源及到位情況，是否按要求專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用。審核前期費(fèi)用的計(jì)取是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6，對(duì)招投標(biāo)文件審核、招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況：1、審查財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度建立健全。2、工程質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理、進(jìn)度款支付管理、工程變更、洽商管理、內(nèi)部審計(jì)管理是否按制度要求執(zhí)行。

3.建設(shè)資金的籌集、管理和使用情況：1、資金籌集、管理和使用的真實(shí)性。2、資金籌集、管理和使用的合法性。3、資金籌集、管理和使用的效益性。

4.項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況：1、審查建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行的真實(shí)性。2、審查建設(shè)單位概（預(yù)）算執(zhí)行情況的合法性。3、審查建設(shè)單位概（預(yù)）算執(zhí)行情況的效益性。

5.工程價(jià)款結(jié)算情況：審核工程結(jié)算投資額的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性，包括相關(guān)合同、招投標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙、竣工圖紙、變更洽商、經(jīng)濟(jì)簽證、報(bào)審結(jié)算書(shū)、竣工資料、甲供清單、隱蔽記錄、檢驗(yàn)試驗(yàn)報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及批復(fù)、其他造價(jià)控制資料等。

6.竣工決算情況：檢查工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制的真實(shí)、完整、合規(guī)情況;建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況;交付使用資產(chǎn)的真實(shí)、完整情況。

四、如何運(yùn)用社會(huì)審計(jì)開(kāi)展政府投資工作

運(yùn)用社會(huì)審計(jì)開(kāi)展政府投資工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.選取有經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理能力水平以及審計(jì)入員的專(zhuān)業(yè)能力水平參差不齊的現(xiàn)象，我們可以通過(guò)招投標(biāo)選取能力水平強(qiáng)，人員經(jīng)驗(yàn)豐富的公司作為我們的聘用單位，建立社會(huì)審計(jì)公司庫(kù)，針對(duì)審計(jì)任務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同，抽取相應(yīng)公司完成相應(yīng)的工作。

2.通過(guò)任務(wù)委托協(xié)議規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為，對(duì)所審項(xiàng)目從事過(guò)或正在從事內(nèi)審服務(wù)的，要申請(qǐng)項(xiàng)目回避，接受審計(jì)任務(wù)要簽訂審計(jì)機(jī)構(gòu)《廉潔承諾書(shū)》《保密協(xié)議》和審計(jì)人員《個(gè)人承諾書(shū)》，提高審計(jì)獨(dú)立性和安全性。

3.針對(duì)具體項(xiàng)目要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)配置相對(duì)應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員及設(shè)備，保證人員固定，實(shí)行人員變更報(bào)備批準(zhǔn)制度，強(qiáng)化審前培訓(xùn)，提高社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力。

4.建立由審計(jì)機(jī)關(guān)人員擔(dān)任組長(zhǎng)，社會(huì)審計(jì)人員為主要參審人員的組合審計(jì)小組，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)人員管理和考核，實(shí)行組長(zhǎng)打分制，確認(rèn)每個(gè)社會(huì)審計(jì)公司的綜合排名，在任務(wù)分派上有所側(cè)重。

5.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組建立建設(shè)項(xiàng)目信息互聯(lián)、互通，能夠?qū)?xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)至竣工交付全過(guò)程等情況清楚掌握，應(yīng)用署AO系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析，不斷提高審計(jì)工作的信息化含量，逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)云計(jì)算等新興技術(shù)在投資審計(jì)中的運(yùn)用。

五、對(duì)社會(huì)審計(jì)的管理

在新形勢(shì)下，為推進(jìn)政府投資審計(jì)工作，根據(jù)政府投資審計(jì)新的要求，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的管理。

1.促進(jìn)思想觀念轉(zhuǎn)變：目前聘用的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有的對(duì)政府投資審計(jì)理解不夠全面，思想觀念還未真正轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)對(duì)政府投資審計(jì)的要求認(rèn)識(shí)有偏差，還停留在企業(yè)審計(jì)層面。針對(duì)以上情況，應(yīng)在審計(jì)開(kāi)展前對(duì)社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，貫徹政府投資審計(jì)方針、方法，除了對(duì)工程結(jié)算價(jià)進(jìn)行審核外，還要對(duì)項(xiàng)目決策立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)與概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等過(guò)程、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，揭示重大違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題，揭示人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的深層次突出問(wèn)題。

2.開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)：政府投資審計(jì)具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，工作量大的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了具有豐富的工程方面的知識(shí)，還需要熟悉財(cái)務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，而社會(huì)審計(jì)入員長(zhǎng)期從事工程結(jié)算價(jià)審計(jì)，審核內(nèi)容單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平受到制約，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高社會(huì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平能力，提高對(duì)政策法規(guī)的理解，提高其自身的工作成效，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的審深審?fù)浮?/p>

3.實(shí)行效益審計(jì)：社會(huì)審計(jì)可以通過(guò)完成委托任務(wù)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的籌集、管理、使用和概算、預(yù)算、結(jié)算、決算等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，在報(bào)告中揭示披露項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題并對(duì)其違規(guī)資金進(jìn)行審減，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)核并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，對(duì)于事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的事項(xiàng)根據(jù)合同約定，按審減金額比例支付效益審計(jì)報(bào)酬，促進(jìn)提高社會(huì)審計(jì)的工作效率。

4.實(shí)行管理公司復(fù)核：聘用專(zhuān)業(yè)的管理公司實(shí)行審計(jì)復(fù)核把關(guān)，復(fù)核主要內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否完成;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確;審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;審計(jì)評(píng)價(jià)、定性是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。通過(guò)專(zhuān)業(yè)核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中的缺陷、漏洞，對(duì)委托審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。從而最大限度的強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)更好履職盡責(zé)，發(fā)揮作用。

5.加強(qiáng)監(jiān)督檢查：加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的監(jiān)督檢查，對(duì)參與的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要按項(xiàng)目進(jìn)行考核評(píng)審，評(píng)審內(nèi)容可以包括項(xiàng)目人員配置、業(yè)務(wù)能力水平、審計(jì)報(bào)告水準(zhǔn)、人員廉政情況等，評(píng)審結(jié)果納入到綜合考評(píng)打分中，作為分配任務(wù)的參考依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)人員的“四嚴(yán)禁”“八不準(zhǔn)”等工作紀(jì)律發(fā)給被審計(jì)單位，共同監(jiān)督審計(jì)人員的言行舉止。對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)不反映、不報(bào)告及嚴(yán)重違反審計(jì)紀(jì)律的情況，要將其公司列入“不良信用庫(kù)名單”，不再委托其從事其他項(xiàng)目審計(jì)。給審計(jì)機(jī)關(guān)造成損失的，要承擔(dān)全部賠償責(zé)任。

六、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)變革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的關(guān)鍵期，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央決策部署，依法履職盡責(zé)，扎實(shí)勤勉工作，運(yùn)用好社會(huì)審計(jì)力量完成政府投資審計(jì)工作，為推動(dòng)黨中央政令暢通、助力打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、保障和改善民生、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。

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