羅詩淇

(成都理工大學商學院 四川 成都 610059)

一、引言

隨著增值表的發(fā)展與我國會計的國際化，增值表對我國的影響逐漸加大。婁爾行和張為國(1985)注意到一個新動向：增值表有望到本世紀末取收益表的地位而代之，成為會計報表的核心。宿紅艷以及姜錫明等學者(1995)對我國編制增值表的問題進行了探討；韓志馨(1996)、劉學明(1997)等對編制的具體內(nèi)容和方法提出了自己的看法。趙麗萍(1997)從微觀與宏觀角度分析我國引入增值表的必要性。秦黎麗(2016)以寶山鋼鐵為例構建了基于增值表的社會責任評價指標體系。

從1997年開始，就有學者開始把增值表和損益表進行了比較。石道金(1997)首次將增值表與損益表進行比較，說明二者所計算和反映的增值額和凈收益性質(zhì)相似，都用以說明企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果；二者報表形式上也很相似且都以權責發(fā)生制為基礎。在此基礎上同年，杜坤勇提出增值表與利潤表二者反映的內(nèi)容和格式不同；顧兆峰(1988)提出增值表和損益表的作用不同等等。

二、增值表的基本問題和發(fā)展歷程

(一)基本問題

1.增值表定義及現(xiàn)狀。增值表是一種會計報表，這種會計報表揭示了企業(yè)增值額的形成和及分配關系，也反映了增值額是如何形成的及利潤怎樣分配的。目前增值表在國內(nèi)還處在試用期，但在我國股份制企業(yè)中的應用已經(jīng)相對比較成熟。

2.增值表的作用。增值表擴大了計算企業(yè)獲益的視野；反映了企業(yè)在一定時期所得營業(yè)收入相對于物質(zhì)消耗的關系以及為計算指標提供了依據(jù)。

3.增值表的會計要素。增值表的會計要素包括收入、費用和利潤，在“費用”要素下設“轉(zhuǎn)移價值費用”要素以及“非轉(zhuǎn)移價值費用要素”。

4.增值額的計算方法

凈增值額=銷售收入-外購材料和勞務-折舊和攤銷±投資收益±營業(yè)外凈收入=工資+利息+稅金+股利+留存收益

毛增值額=銷售收入-外購材料和勞務±投資收益±營業(yè)外凈收入=折舊和攤銷+工資+利息+稅金+股利+留存收益

(二)發(fā)展歷程

隨著會計信息適用范圍的擴大和會計重心的轉(zhuǎn)變，18世紀時增值表概念在西歐營運而生。1965年，德國頒布的公司法首先把增值計量引入財務報告，他是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。1975年英國會計標準委員會發(fā)布《會計公告》，建議企業(yè)核算增加價值并編制增值表。1977年英國發(fā)布《會計報告的未來》，要求英國所有的主要公司在年報中需要提供增值表。20世紀80年代增值表在西歐國家開始流行并發(fā)展，歐洲許多國家、新加坡以及澳大利亞等國家的增值表編制比例不斷上升。

三、增值表與利潤表的比較

(一)增值表與利潤表的聯(lián)系

首先增值表與利潤表都反映了企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果。具體表現(xiàn)為增值額反映了企業(yè)在一定時期所得營業(yè)收入相對于物質(zhì)消耗的關系；而凈利潤是企業(yè)的稅后利潤，反映了一個企業(yè)最終的經(jīng)營成果，是衡量一個企業(yè)經(jīng)濟效益的主要指標。增值表和利潤表編制需要的數(shù)據(jù)也很相似，不同的只是計算的方式以及最終的結果。

其次，編制增值表與利潤表的遵守的會計原則相同。增值額的計算應與利潤的計算一樣，都是建立在權則發(fā)生制、歷史成本、收入實現(xiàn)、配比等基本會計原則基礎之上。

(二)增值表與利潤表的區(qū)別

1.增值表與利潤表的理論依據(jù)不同。編制利潤表的理論依據(jù)為“業(yè)主論”，業(yè)主是權利的中心，企業(yè)一切的資產(chǎn)、負債和費用都屬于業(yè)主，利潤指標著眼于權益持有人，視權益持有人為最終受益者。而增值表的理論依據(jù)為“企業(yè)論”，企業(yè)應為所有利益相關者包括企業(yè)的員工、投資者、債權人以及政府等等而經(jīng)營，承擔著廣泛的社會責任。

2.增值表與利潤表的著眼點與側重點不同。利潤表的著眼點在于所有者權益，關注企業(yè)股東的利益訴求，利潤表揭示的信息重點放在以會計收益概念確定的企業(yè)利潤上，忽視社會和公眾的利益即難以反映企業(yè)的社會責任。增值表著眼于企業(yè)所有方面的利益，不僅僅關注股東的利益，也看重企業(yè)員工以及國家等利益相關者的利益訴求，強調(diào)企業(yè)自身利益與社會整體利益的一致性，重點在于反映企業(yè)對社會做出的貢獻和承擔的責任。

3.增值表與利潤表的適用性不同。利潤表適用于以盈利為目的的企業(yè)，企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，利潤表能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來趨勢。而增值表的適用范圍更加廣闊，任何企業(yè)和組織都可以編制增值表，擴大了企業(yè)計算收益的視野，也有助于政府披露企業(yè)的社會責任。

4.增值表與利潤表的計算和反映的內(nèi)容不同(以寶山鋼鐵股份有限公司為例)

表3-1 寶山鋼鐵利潤表 單位：百萬元

利潤表中的計算方式為凈利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費用。由表中數(shù)據(jù)分析可得，寶山鋼鐵股份有限公司從2013年凈利潤較2012年下降了約456790萬元，2014年相對穩(wěn)定。

在2016年秦黎麗學者構建的寶山鋼鐵增值表的社會責任評價指標體系中。在增值表中的計算方式為凈增值額=銷售收入-外購材料和勞務-折舊和攤銷±投資收益±營業(yè)外凈收入。2012年寶山鋼鐵為社會創(chuàng)造的增加值最多，2013年和2014年增值額都在按一定的比例遞減。其原因在于受多方面影響，鋼鐵行業(yè)環(huán)境艱難，行業(yè)發(fā)展形勢嚴峻，并且因為虧損，寶山鋼鐵的企業(yè)規(guī)模在接下來的幾年也有所縮減。

5.增值表的會計要素分得更細致。利潤表中會計要素分為收入、費用和利潤，其中會計關系式為收入-費用=利潤。增值表中會計要素也分為收入、費用和利潤，“費用”要素下設兩個二級要素，包括“轉(zhuǎn)移價值費用”要素(對材料消耗與服務支出、折舊屬勞動對象勞動資料的轉(zhuǎn)移價值部分)與“非轉(zhuǎn)移價值費用要素(工資、利息、稅金支出)，其中的會計關系式為收入-轉(zhuǎn)移價值作用=非轉(zhuǎn)移價值作用+利潤。