郜秀菊 劉晨軒

（1 河北科技師范學(xué)院，河北 秦皇島 066600；2 廣州大學(xué)經(jīng)濟與統(tǒng)計學(xué)院，廣東 廣州 510006）

科技創(chuàng)新是發(fā)展現(xiàn)代經(jīng)濟的第一動力和戰(zhàn)略支撐，我國正在建立以科技公司為主要參與者，以市場需求為指導(dǎo)的技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)，推動科技創(chuàng)新。國家在財政和稅收政策方面也給很大支持，促進了科技成果的轉(zhuǎn)化。

一、當(dāng)前科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀

隨著國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的不斷推進，無論是公司、科研機構(gòu)還是國內(nèi)各大高校，完成的科技計劃項目成果數(shù)量都在穩(wěn)步上升，科技成果轉(zhuǎn)化數(shù)量也在逐年增長。

表1 2016—2018 年科技成果應(yīng)用及轉(zhuǎn)化

數(shù)據(jù)顯示：2018 年度登記的57618 項應(yīng)用技術(shù)科技成果中，產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用的成果數(shù)達到31378 項，轉(zhuǎn)化數(shù)量比前兩年高，但所占比重為54.46%卻比前兩年低，說明科技成果登記數(shù)量增長很快，但轉(zhuǎn)化能力不足。2018 年產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用獲得經(jīng)濟效益的成果有17896 項，占全部應(yīng)用技術(shù)成果的57.03%[1]。

二、科技成果轉(zhuǎn)化的財稅激勵政策應(yīng)用

各級政府在科技成果轉(zhuǎn)化和推廣到市場中發(fā)揮著非常重要的作用，主要表現(xiàn)為運用財稅激勵政策促進科技成果的轉(zhuǎn)化。

（一）促進科技成果轉(zhuǎn)化的財政支出政策

中央、地方及相關(guān)部門的財政支出政策是政府有效利用財政支出政策促進科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的有力保證。近年來，我國積極加強中央與地方政府之間的協(xié)調(diào)與合作，力求根據(jù)不同地區(qū)科技成果轉(zhuǎn)化的方式和自身特點，形成上下統(tǒng)一，覆蓋全面且有一定競爭力的推動科技成果轉(zhuǎn)化的財政政策體系。

1.財政支出政策給創(chuàng)新主體提供資金支持

多數(shù)公司、科研機構(gòu)或是高校不愿意創(chuàng)新的一個重要原因是所需投入成本較大，且收益有極大不確定性，尤其是技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)知識和產(chǎn)業(yè)通用技術(shù)上的創(chuàng)新。而且科研機構(gòu)和高校的創(chuàng)新成果所有權(quán)難以界定，嚴(yán)重地削弱了科研機構(gòu)以及高校的創(chuàng)新積極性。政府可以通過提供直接或間接的財政支持來解決這一問題，可以有效地減輕創(chuàng)新初期的大量資本投資壓力，提高創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動力，降低創(chuàng)新風(fēng)險。

2.政府采購支出幫助創(chuàng)新成果投入市場

通常情況下，政府整合并使用各類信息的能力非常強，因此，政府建立針對各類科技創(chuàng)新成果的采購制度，就給需要轉(zhuǎn)化的科技成果提供了一個非?？煽康摹⒎€(wěn)定的市場。政府的可靠性與號召力，使得該市場逐步完善并擴大，科技成果的應(yīng)用及轉(zhuǎn)化的風(fēng)險就會大大降低。公司看得到穩(wěn)定的市場，就能看到一定的收益保證，也就更有創(chuàng)新的動力，更愿意尋求與科技機構(gòu)和高效的合作。

（二）促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，通過減稅降費的方式來促進科技成果的轉(zhuǎn)化，直接提高科技成果轉(zhuǎn)化所帶來的預(yù)期收益。以2018 年上半年為例，鼓勵高新技術(shù)公司稅收優(yōu)惠政策中，減稅達到了 2886 億元[2]，顯著提高了公司的創(chuàng)新活力。而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的具體應(yīng)用體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.稅收優(yōu)惠政策增加創(chuàng)新投入

稅收優(yōu)惠政策實際上間接地促進了公司在創(chuàng)新方面的投入資金量。如對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的納稅人免征增值稅；一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。政府給予公司稅收上的優(yōu)惠，將減少公司資金支出，提高公司的資金使用效率，增加創(chuàng)新投入。

2.稅收優(yōu)惠幫助公司自身進行研發(fā)及轉(zhuǎn)化

與專業(yè)的科研機構(gòu)相比，公司如果能夠獨立進行研發(fā)，則可以迅速將其創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力。但由于大多數(shù)公司的研發(fā)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及科研機構(gòu)，加上現(xiàn)金流緊張，公司就沒有動力去自主研發(fā)創(chuàng)新。政府通過允許研發(fā)費用的加計扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊等稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)所得稅，使公司有更多的資源用于科研成果的研發(fā)及應(yīng)用。2019 年我國大力推行的減稅降費為例，各大公司的稅收減免中有70%以上用于公司的新產(chǎn)品研發(fā)，老舊技術(shù)改造以及再投資[3]。

3.稅收優(yōu)惠政策有利于股權(quán)激勵的實施

近年來雖然我國科研成果數(shù)量和質(zhì)量都在穩(wěn)步上升，但是存在研究者在發(fā)表了論文，申請了專利以后，該科技成果并沒有被實際運用的現(xiàn)象，重要原因之一是高?？蒲腥藛T的創(chuàng)新積極性沒有被真正調(diào)動起來。稅收優(yōu)惠政策規(guī)定科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。國家鼓勵科技成果采用作價入股方式轉(zhuǎn)化，以股權(quán)作為激勵是一個合作雙贏的政策，不僅減輕了公司短期負(fù)擔(dān)，也會讓研發(fā)者更投入地進行長期的創(chuàng)新，從而使雙方都獲得更多的收益。

三、科技成果轉(zhuǎn)化中財稅激勵政策應(yīng)用存在的問題

（一）財政支出中資金投入強度未達標(biāo)

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020 年）》中提出：到2020 年，全社會研究開發(fā)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重提高到2.5%以上。近年來，我國每年在基礎(chǔ)研究，應(yīng)用研究和實驗開發(fā)（R＆D）上的支出一直保持著較快的增長速度。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的《2018 年國家科技支出統(tǒng)計公報》，可以看到2018 年研發(fā)支出（占GDP 的百分比）為2.19%，比上年增加0.04個點[4]。該比率雖然逐年增加，但與計劃目標(biāo)仍有一定差距，財政資金投入強度未達標(biāo)。

（二）財政資金投入階段不平衡

與我國當(dāng)前財政支出的水平和規(guī)模有關(guān)，金融投資的階段和結(jié)構(gòu)存在失衡。科技成果轉(zhuǎn)化大致可以分為三個階段：研發(fā)階段，投產(chǎn)階段和市場開發(fā)階段。以資本投資為例，對科研成果和后續(xù)市場化階段的財政投資不足，限制了科技成果產(chǎn)業(yè)化的效率。根據(jù)國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗，在三個階段投入的資金應(yīng)呈現(xiàn)指數(shù)增長。目前我國特有的科技成果轉(zhuǎn)化模式下，資金的支持完全不符合上述規(guī)律。在生產(chǎn)試驗階段的資金有很大缺口，甚至出現(xiàn)了與研發(fā)階段的資金斷檔，而有大量資金用于科技成果研發(fā)和市場化階段。

（三）稅收政策的統(tǒng)籌性和針對性不強

稅收優(yōu)惠政策是凝聚科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化政策積極性的重要手段之一，但是目前的稅收減免支持科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，缺乏系統(tǒng)的設(shè)計和協(xié)調(diào)。尤其是在科技成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力這一復(fù)雜的過程中，目前各個階段的稅收優(yōu)惠政策尚不明晰。當(dāng)前，大多數(shù)稅收激勵政策都對激勵方法，激勵目標(biāo)，激勵聯(lián)系以及合格受益人的數(shù)量設(shè)置了條件限制。

（四）股權(quán)激勵政策難以落實

《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，高校直接出資成立校辦公司形成的股權(quán)可以作為直接激勵給予技術(shù)成果發(fā)明人。但由于收益的不確定性，成果持有人往往不愿意長期持股，更愿意一次性獲取轉(zhuǎn)讓收入，而且公司成立之初無法完全確認(rèn)股權(quán)激勵的目標(biāo)，導(dǎo)致股權(quán)激勵難以落實。

四、解決財稅政策應(yīng)用中存在問題的對策

（一）加大財政支出比例

根據(jù)我國科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀，應(yīng)該堅持嚴(yán)格貫徹落實我國的《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》等相關(guān)政策措施，加快完善科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化政策體系。財政支出政策的扶持是企業(yè)、科研機構(gòu)與高校科技成果轉(zhuǎn)化的保障，可以適當(dāng)增加對科學(xué)研究與試驗發(fā)展（R&D）的財政投入強度，到2020 年能夠?qū)崿F(xiàn)全社會研究開發(fā)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重提高到2.5%以上的目標(biāo)。

（二）優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)

就財政支出結(jié)構(gòu)而言，有必要進一步完善政府的科學(xué)技術(shù)計劃體系，明確資助方向，著重解決企業(yè)、科研機構(gòu)以及高校在科技成果產(chǎn)業(yè)化過程中遇到的重大科技問題。優(yōu)化財政資金在基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究之間的分配比例，尤其應(yīng)該加大生產(chǎn)的試驗階段的財政資金支持，使得整個科技成果轉(zhuǎn)化過程的資金強度呈現(xiàn)一個不斷擴張的趨勢，最終讓研發(fā)、投產(chǎn)以及市場開發(fā)三個階段的資金投入能夠?qū)崿F(xiàn)1：10：100 的科學(xué)比例。

（三）統(tǒng)籌完善稅收優(yōu)惠政策體系

從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的具體政策來看，將從稅率變化，稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范以及升級相適應(yīng)的退稅制度等方面進行增值稅改革，重點在于改進抵扣鏈條；對涉及公司所得稅的費用扣除及優(yōu)惠稅率細(xì)化；利用稅收杠桿作用，進一步調(diào)動科研人員的積極性和熱情，參與科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，保護科學(xué)技術(shù)成果創(chuàng)新主體的重要利益。

（四）加大股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠主要涉及個人所得稅上的優(yōu)惠，即轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)免交或遞延繳納個人所得稅，以幫助科研人員將科研成果產(chǎn)業(yè)化，優(yōu)惠方式比較單一。通過加大股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠可以使其更多元化。首先，稅收優(yōu)惠政策可以適當(dāng)?shù)叵蜷L期持有股份的研發(fā)人員傾斜，在一段時間內(nèi)享受較低的稅率；投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。其次，對于國家重點扶持的高新技術(shù)公司允許按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。通過全面降低企業(yè)所得稅和個人所得稅，進一步提高科技成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力的效率。

結(jié)語

我國現(xiàn)行的促進科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的財政和稅收政策有效地提高了科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化效率，將科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力起到推動作用。國家通過財政支出政策與稅收優(yōu)惠政策必須雙管齊下，完善科技成果轉(zhuǎn)化法律，以市場需求為基本原則，使得財稅政策落到實處，對提升我國的創(chuàng)新實力，早日成為創(chuàng)新型強國具有重大意義。