摘 要：一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與其經(jīng)濟(jì)政策的息息相關(guān)，個(gè)人所得稅作為唯一直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入再分配的稅種，本應(yīng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的二次分配，調(diào)節(jié)收入平衡，然而由于多重因素，個(gè)人所得稅并未很好的發(fā)揮其在促進(jìn)收入分配公平方面的作用，甚至出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。本文以收入公平分配為視角，以基尼系數(shù)和城鄉(xiāng)收入比為兩個(gè)衡量收入分配公平的重要指標(biāo)，側(cè)重研究自改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革對(duì)收入分配公平的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;改革;收入分配公平;基尼系數(shù);城鄉(xiāng)收入比

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制改革歷程

自1980年9月我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制度總共經(jīng)歷了七輪改革?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于1980年9月10日經(jīng)過(guò)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)，隨后，經(jīng)七次修訂，最終形成我國(guó)當(dāng)今的《個(gè)人所得稅法》。[1]

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配公平的影響

（一）衡量指標(biāo)及具體數(shù)據(jù)

基尼系數(shù)是指國(guó)際上通用的、用以衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)居民收入差距的常用指標(biāo)。以基尼系數(shù)為衡量尺度，可反映不同時(shí)段我國(guó)收入分配狀況。城鄉(xiāng)收入比是衡量城鄉(xiāng)收入差距的一個(gè)重要指標(biāo)，而城鄉(xiāng)收入差距是社會(huì)收入分配不均的重要組成部分，故城鄉(xiāng)收入比也可作為社會(huì)收入分配公平的重要衡量指標(biāo)。[2]

（二）個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配公平具體影響

個(gè)人所得稅屬于直接稅的類型之一，在維系社會(huì)公平公正及確保收入分配的調(diào)控當(dāng)中扮演著重要的角色，對(duì)收入分配公平有著直接影響。為了分析不同時(shí)期個(gè)人所得稅的改革對(duì)收入分配公平的影響，需要具體分析相應(yīng)舉措的影響，同時(shí)結(jié)合基尼系數(shù)和城鄉(xiāng)收入比兩個(gè)重要衡量指標(biāo)的變動(dòng)分析。[3]

1.第一輪改革分析

我國(guó)于1980年9月10日開(kāi)征個(gè)人所得稅。1980至1993年間，我國(guó)個(gè)人所得稅制較為穩(wěn)定，并未出臺(tái)改革措施。這一階段我國(guó)基尼系數(shù)維持在0.25-0.36間，城鄉(xiāng)收入比維持在1.7-2.8間?？梢杂^察到，自改革開(kāi)放后，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展的同時(shí)，收入分配不公平的因素也隨之增大，為了解決收入分配不公，我國(guó)于1993出臺(tái)個(gè)人所得稅改革政策，即第一輪改革。1994至1999年我國(guó)基尼系數(shù)由0.436下降至0.397，下降幅度較大且數(shù)字明顯;城鄉(xiāng)收入比由2.86下降至2.65，兩個(gè)衡量指數(shù)整體呈下滑趨勢(shì)，體現(xiàn)此次改革對(duì)收入分配公平具有推動(dòng)作用較大，效果顯著。

2.第二輪改革分析

第二輪改革于1999年8月開(kāi)始。此次改革側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息的征稅加以限制，制定20%的稅率。雖然高收入群體儲(chǔ)蓄存款量較大，但儲(chǔ)蓄存款僅是居民整體收入的一部分，對(duì)于收入分配公平的影響并不明顯?；嵯禂?shù)在1999到2001年間從0.397上升至0.49，上升幅度較大，整體波動(dòng)較大，在2001到2006年間由0.49下降至0.485，下降幅度較小，且整體波動(dòng)小;城鄉(xiāng)收入比由2.90上升至3.28，上升幅度和波動(dòng)均較大，由此可知這一時(shí)期個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配公平貢獻(xiàn)并不明顯，社會(huì)收入分配差距有拉大趨勢(shì)。[4]

3.第三至第五輪改革分析

三輪改革時(shí)間較近，集中在2006年到2008年，這一時(shí)期改革措施鮮明，主要將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高，具體由800元兩次提高至2000元，同時(shí)再次對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息的征收加以具體限制，增加了“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征，減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”的內(nèi)容。[5]基尼系數(shù)在2006年至2011年間基尼系數(shù)在從0.487下降至0.477，下降幅度較小，城鄉(xiāng)收入比在2006到2011年間由3.28下降至3.13，下降幅度同樣較小，且整體波動(dòng)小。這一時(shí)期個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配公平有一定程度上的促進(jìn)作用，但作用并不明顯，社會(huì)收入分配差距有減小趨勢(shì)。

4.第六輪改革分析

第六輪改革于2011年9月開(kāi)始。主要將工資由每月2000元提高到3500元，縮減稅率結(jié)構(gòu)，將最低稅率由5%降為3%，擴(kuò)大低稅率適用范圍，擴(kuò)大了稅率的級(jí)距。基尼系數(shù)在2011年至2017年間基尼系數(shù)在從0.477波動(dòng)下降至0.467，下降幅度較小，波動(dòng)程度小，城鄉(xiāng)收入比在2011到2018年間由3.11下降至2.69，下降幅度較大，且波動(dòng)程度小。這一時(shí)期個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配公平有一定程度上的促進(jìn)作用，但從基尼系數(shù)的反映來(lái)看其促進(jìn)作用仍不明顯，考慮改革效果不佳與稅制限于工薪階層有關(guān)，但在另一方面，城鄉(xiāng)收入比體現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)，反映了地區(qū)之間的收入公平趨勢(shì)，總體來(lái)看，社會(huì)收入分配差距有減小趨勢(shì)。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅作為唯一直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入再分配的稅種，并未很好的發(fā)揮其作用，甚至出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。面臨當(dāng)今經(jīng)濟(jì)下行的現(xiàn)狀以及惡劣的國(guó)際局勢(shì)，為了保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，在保持一定效率前提下，公平也同樣應(yīng)該加以重視。目前第七輪個(gè)人所得稅改革剛剛拉開(kāi)序幕，我們的個(gè)稅改革仍然任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 康璽，秦悅.改革開(kāi)放四十年稅收制度改革回顧與展望[J].財(cái)政科學(xué)，2018（08）：56-71.

[2] 張亮.以稅收制度改革促進(jìn)居民收入公平分配[J].國(guó)家治理，2016（38）：20-32.

[3] 黃美燕.收入公平視角下的個(gè)人所得稅制改革探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（24）：50-51.

[4] 張海霞.論我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革與完善——基于居民收入公平分配視角[J].學(xué)術(shù)交流，2013（04）：83-86.

[5] 崔軍，朱志鋼.中國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程與展望——基于促進(jìn)構(gòu)建橄欖型收入分配格局的視角[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2012（01）：29-37.

作者簡(jiǎn)介：曾王（1998—10月—31日） 男，漢族，河南洛陽(yáng)人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2018級(jí)本科生，研究方向：金融學(xué)