摘 要：在改革開放之后，科學技術的飛速發(fā)展給中國經濟帶來了飛速的增長。但隨之而來的是資源的濫用浪費以及環(huán)境的惡化。目前我國環(huán)境問題愈發(fā)嚴峻，環(huán)境保護與經濟增長的矛盾日益突出。資源環(huán)境審計能監(jiān)督相關單位是否對資源環(huán)境進行了合理的開發(fā)和利用，文章以此為出發(fā)點，對我國資源環(huán)境的審計現(xiàn)狀及問題展開了分析和討論，并且在此基礎上提出了完善我國資源環(huán)境審計的對策建議。

關鍵詞：政府審計;資源環(huán)境;對策建議

一、我國資源環(huán)境審計概述

我國經濟自改革開放以來呈現(xiàn)了爆發(fā)式的迅猛增長，取得了驚人的成績，但在繁榮昌盛的背后卻是環(huán)境被破壞，資源被濫用，各種嚴重的環(huán)境問題層出不窮，譬如水污染，土地污染，海洋污染，沙漠化以及各種極端天氣增多。目前，黨已將環(huán)境保護和資源節(jié)約作為一項基本國策，同時，黨的十八大報告中也提出了建設美麗中國的美好未來。環(huán)境保護成為了我國國家治理的焦點問題，并得到了廣泛的重視。審計作為一種監(jiān)督手段，在經濟管理中發(fā)揮著巨大的作用。目前迫在眉睫的環(huán)境保護工作要求進一步深度開展資源環(huán)境審計工作。我國資源環(huán)境審計歸屬于國家審計機構負責，各審計機構設有專門的自然資源和生態(tài)環(huán)境審計部門（如國家審計署下設了自然資源和生態(tài)環(huán)境審計司）。政府環(huán)境審計在保護和管理生態(tài)環(huán)境中起著重要作用，能夠找出我國經濟發(fā)展過程中對環(huán)境帶來的傷害，并提出合理的建議，從而更合理地使用資源并防止環(huán)境風險。

二、我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀

1.我國資源環(huán)境審計理論現(xiàn)狀

我國環(huán)境審計理論的研究相對于西方國家起步晚，1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過了《21世紀議程》，中國政府做出了履行《21世紀議程》等文件的莊嚴承諾。1994年3月25日，《中國21世紀議程》經國務院第十六次常務會議審議通過。該議程提出了構建環(huán)境審計的基本框架。由于環(huán)境保護是一個全球性的問題，在當下的社會發(fā)展中發(fā)揮的作用與日俱增，因此國家在這方面投入的重視和關注持續(xù)增強，并且陸續(xù)地加入了環(huán)境保護的國際公約、協(xié)定中。例如，我國加入了《聯(lián)合國海洋公約》、《生物多樣性公約》、《氣候變化框架公約》等，這些公約條例對于環(huán)境保護具有重要的現(xiàn)實意義，這不僅說明了我國對待環(huán)境保護的態(tài)度，也體現(xiàn)了我國的積極行為。為了促進環(huán)境保護事業(yè)的建設，我國先后在多部法律中納入了環(huán)境保護的相關內容，例如《憲法》、《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等，同時也出臺了相應的行政法規(guī)和規(guī)章制度等。通過國內法律環(huán)境的建設，為環(huán)境保護營造了良好的法律環(huán)境，提供了治理的依據和行動的指南，對政府以及事業(yè)單位承擔的責任進行明確。通過法律的實施可以做到在環(huán)境保護方面的有法可依，提高了管理的有序性。

2.我國資源環(huán)境審計實踐現(xiàn)狀

我國環(huán)境審計實踐水平相比起發(fā)達國家落后，環(huán)境審計的實踐活動相對欠缺。

1983年，我國最高審計機關——審計署成立，此后，環(huán)境工作范圍不斷擴大。同目前，我國政府的環(huán)境審計工作重點在審計環(huán)境資金使用情況，其只是對環(huán)境保護項目的部分審計，范圍相對狹窄，內容較簡單。中國政府的環(huán)境審計工作更側重于環(huán)境保護部門，地方行政部門管理的特殊環(huán)保資金的審計和監(jiān)督，主要包括“三同時”建設項目制度、環(huán)境資金和環(huán)境改造投資、污染減免補貼等。近些年來，審計署組織了數個環(huán)境審計項目，但相較于整體審計工作而言，數量仍然較少。以下是2016-2019年這四年間，審計署環(huán)境審計相關的公告的數量變化趨勢。具體統(tǒng)計如表1所示：

我國開展環(huán)境審計工作的歷史相對較短，以此為研究中心展開的探究相對較少，在理論建設方面還存在需要進一步完善的地方。與此同時，審計署擁有的審計資源并不能夠很好的適應現(xiàn)實發(fā)展的需要，這才阻礙并限制了環(huán)境審計的發(fā)展和實踐。

（二）我國資源環(huán)境審計存在的問題

1.審計資源匱乏，審計力量單一

我國的資源和環(huán)境審計主要由國家審計機構進行，相關單位內部審計機構和社會審計部門進行配合。各級國家審計機構每年優(yōu)先分配了審計資源去完成當年的國家重大政策措施落實情況跟蹤審計、部門預算執(zhí)行與決算審計、財政審計等，幾乎沒有額外的審計人員或資金去進行資源環(huán)境審計。

2.審計覆蓋范圍小，內容不夠全面

我國審計部門在實施環(huán)境審計的過程中，著重關注環(huán)境審計財務方面的狀況，忽視了環(huán)境績效審計。審計機構重點關注項目資金金額的準確性以及進行分配的時間，而幾乎沒有關注過資金使用的效率問題。在評估環(huán)保項目時，審計機關將重點放在項目的啟動，施工規(guī)模和質量標準上，而不關注項目實施后產生的經濟和環(huán)境效益。

3.缺乏審計專業(yè)人才，審計方法滯后

環(huán)境審計是一門復雜的學科，它擁有廣泛而深厚的知識內容以及很高的專業(yè)技術要求。但在我國，大多數審計員是審計和財務方面的專業(yè)人員，盡管他們的審計知識十分豐富，但是他們對資源環(huán)境的相關知識卻知之甚少。此外，傳統(tǒng)的觀察、抽樣、詢問等審計方法已十分陳舊，再加上近年來，中國的資源和環(huán)境審計研究對實務的涉及較少，沒有任何具體的環(huán)境審計標準來指導實際工作，這嚴重影響了審計結果的準確，拉低了審計效率。

4.已發(fā)現(xiàn)的問題經常重演，問責機制缺失

我國有相當大的一部分企業(yè)幾乎沒有環(huán)境保護的意識，或者是意識到了這方面的問題，但由于懲罰力度和違法成本過低，他們忽視法律法規(guī)，為獲取利潤而肆意破壞環(huán)境。甚至有些政府部門對企業(yè)環(huán)境違規(guī)行為也視而不見。并且，問責機制不夠透明公開，對于企業(yè)沒有明確的責任認定規(guī)則，有關管理人員的責任認定也不夠清楚明確。因此，部分企業(yè)屢查屢犯，環(huán)境審計工作開展的成效低下。

三、完善我國資源環(huán)境審計的建議

（一）完善審計立法，構建環(huán)境審計指標體系

目前，我國急需完善審計立法，建立環(huán)境審計法律體系，以推動審計工作的發(fā)展。通過立法明確界定環(huán)境保護部門和審計部門在環(huán)境保護領域的職責，協(xié)調環(huán)境保護工作中這兩個角色的監(jiān)督及管理職能，并闡明審計機構的權力。根據環(huán)境合規(guī)性審計制定相關準則，具體規(guī)章制度，明確環(huán)境審計的主要內容，以及對審計師的專業(yè)水平，環(huán)境審計風險，審計證據和程序等進行規(guī)范要求。在刑罰制度上，應對違法行為進行嚴格的行政民事處罰，就罰款金額做出具體規(guī)定，并完善追責制度，使環(huán)境審計有法可依。盡管審計員可以根據國家法律法規(guī)，運行監(jiān)督標準和管理技術規(guī)范以及一些技術行業(yè)評估標準進行環(huán)境審核，但是仍然沒有實用的定量標準。我國當前，迫切需要在現(xiàn)有標準的基礎上，結合國際標準和具體國情，建立統(tǒng)一的國家環(huán)境審計評價指標，以確保能夠進行科學、客觀的環(huán)境績效審計。為了適用于不同的環(huán)境審計項目，應建立不同類型的環(huán)境審計評價規(guī)則，并應包括定量和定性指標。

（二）優(yōu)化資源環(huán)境審計組織模式，加強合作審計

作為一個完整的系統(tǒng)，環(huán)境審計必須優(yōu)化環(huán)境審計組織工作，加強工作效率。在涉及多個領域的資源環(huán)境問題上，進行合作審計可以降低各個審計環(huán)節(jié)上的工作壓力，極大提高審計效率以及審計結論的準確性。目前，在中國的資源和環(huán)境審計方面的合作中，政府部門處于領導和協(xié)調地位，企業(yè)內部審計部門和民間審計機構的合作審計通常很少見。然而環(huán)境審計工作的復雜性決定了實務工作不能僅僅依靠政府機構，我國的企業(yè)與環(huán)境的接觸更為直接，意識到的問題也更加真實，同時社會審計機構在審計工作中比政府部門和企業(yè)更具專業(yè)性，擁有大量的審計人才和先機的技術。三者協(xié)同作戰(zhàn)，實現(xiàn)審計資源共通，提高審計效率。但在合作工程中也應注意到不同的部門對審計信息認知不同而出現(xiàn)的信息交接偏差甚至遺漏。鑒于我國當前環(huán)境審計開展現(xiàn)狀，打破由政府部門占據主導地方的審計模式，構建多部門合作體系，加強專業(yè)人才之間的協(xié)同工作，從而建立完善的環(huán)境審計組織模式。

（三）重視交流培訓，優(yōu)化資源環(huán)境審計人才隊伍

為了增強審計力量，必須加大專業(yè)人才引入，同時對現(xiàn)有審計人員進行相關培訓提高其環(huán)境審計能力。在拓展人才方面，開展環(huán)境審計工作僅僅依靠國家審計部門內部審計人員是不夠的，必要時需聘請專業(yè)的環(huán)境專家，利用專家的與環(huán)境相關的專業(yè)知識為審計工作保駕護航，彌補審計理論的不足;除此以外，在招聘時，機構應優(yōu)先選擇既擁有專業(yè)財務背景又對環(huán)境保護知識有一定了解的復合型人才。對于現(xiàn)有審計人員，必須加以培訓考核，向他們傳授有關資源環(huán)境審計的知識，鼓勵他們學習環(huán)境學，工程學等環(huán)境專業(yè)知識，更新現(xiàn)有知識，優(yōu)化知識結構。此外，應加強國際交流，如多派相關審計人員參與亞審環(huán)委會工作會議、世界審計組織環(huán)境審計工作組會議，多渠道探討、分析能源可持續(xù)利用審計、大數據在環(huán)境審計中應用等前沿審計問題。

（四）拓寬審計內容，加強環(huán)境績效審計

隨著社會的進步和環(huán)境保護需求增加，針對環(huán)境審計問題的探究正在不斷深入和拓展。目前我國資源環(huán)境審計主要以財務審計為主，審計面過于狹窄，無法對問題進行深層次地研究。因此我國應加強環(huán)保資金和投資項目的績效審計，不僅簡單地審查資金和項目的合規(guī)性，而且應根據具體的環(huán)境保護計劃或環(huán)境評估報告，深入分析項目的實際成果是否符合標準且具有成本效益性。同時，我國也應加強環(huán)境責任審計，避免出現(xiàn)為追求政績而忽視環(huán)境保護，無視企業(yè)破壞環(huán)境的違規(guī)違法行為。其次，借鑒我國水污染和大氣污染防治項目的成功審計經驗，將審計范圍逐步擴大到新興項目，例如生物多樣性保護，海洋保護和能源審計等，將環(huán)境審計與國家生態(tài)工程緊密結合，以促進環(huán)境保護工作的成功開展。

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作者簡介：易競（1989-），女，四川省瀘縣人，四川大學錦城學院，碩士。研究方向：會計學。