摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。企業(yè)要想得以生存和發(fā)展，就需要提高自身的管理水平。全面預算是以生產(chǎn)經(jīng)營目標為導向，企業(yè)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的管理體系，能夠幫助企業(yè)提高財務管理水平，實現(xiàn)合理的資源配置及戰(zhàn)略目標。本文對企業(yè)全面預算管理中存在的預算目標不明確，預算制度不健全，預算基礎數(shù)據(jù)不準確，預算缺乏考核激勵制度等問題進行探討，并提出明確預算目標，建立預算制度，提高預算基礎數(shù)據(jù)準確性，建立預算考核激勵制度等改進建議。

關鍵詞：全面預算管理;預算目標;預算編制;預算控制

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0060-02

一、全面預算管理概述

全面預算管理是以企業(yè)的經(jīng)營目標為導向，以市場為出發(fā)點，規(guī)劃企業(yè)未來生產(chǎn)、銷售、人力資源、財務等各個方面的預算，是一種全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的管理模式。企業(yè)通過全面預算管理進行事前規(guī)劃、事中控制、事后分析，可以提升經(jīng)濟效益、控制費用、加強資產(chǎn)及現(xiàn)金流管理。全面預算管理包括預算目標設定、預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析、預算考核等環(huán)節(jié)。全面預算不僅僅包括費用預算，還應包括銷售預算、成本預算、利潤預算、人員配置預算及融資預算、投資預算等。通過規(guī)劃全面預算管理，能夠增加企業(yè)員工預算管理意識，加強企業(yè)內部各部門的溝通與協(xié)調，找到企業(yè)各項業(yè)務新的增長點，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險并加以管控，幫助企業(yè)經(jīng)營良性運轉。

二、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

1對預算管理的重要性認識不足，缺少預算管理體系及相關制度

健全預算管理體系，讓員工理解預算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，使全員參與預算管理并貫徹至企業(yè)的各個環(huán)節(jié)十分重要。目前，受主觀或客觀要素的影響，一些企業(yè)對預算管理重要性認識不足，忽略了預算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、風險管理以及績效管理與預算管理之間的聯(lián)系，造成預算編制缺乏實用性，不能真正發(fā)揮預算管理在企業(yè)經(jīng)營中的指引作用。

一方面，部分企業(yè)對預算管理的重要性認識不足，認為預算管理工作僅屬于財務部門的工作范圍，忽視了預算管理與其他部門之間的關聯(lián)，導致企業(yè)缺乏完善的預算管理體系。另一方面，由于忽視了預算管理與企業(yè)風險管理和績效管理之間的關系，也造成了很多其他的風險。

2預算目標不合理，預算執(zhí)行流于形式

預算目標是企業(yè)預算編制的指引方向，因此預算目標的制定十分重要。預算目標應該與企業(yè)目前所處的發(fā)展階段以及企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來中長期計劃相匹配。同時，全面預算管理下的預算目標也不單單是銷售目標，應該細化到具體的利潤目標、人員配置、資產(chǎn)配置以及現(xiàn)金流目標。預算管理的目的不是單純的強調削減費用，而是要讓企業(yè)發(fā)生的費用最大化的為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。但現(xiàn)實中，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的目標比較單一，沒有結合企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和實際經(jīng)營狀況對預算目標進行設定，導致預算目標缺乏可行性，使企業(yè)各部門失去執(zhí)行預算的動力。這樣的預算管理在編制方法和編制流程上不科學、不合理，因而在執(zhí)行的過程中也會遇到各種問題，難以發(fā)揮預算前瞻性的作用。

3預算編制基礎數(shù)據(jù)不準確

加強對企業(yè)內部數(shù)據(jù)的采集，完善對市場數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及同類產(chǎn)品的分析，才能獲得符合實際的、客觀的數(shù)據(jù)來源。其中，預算基礎數(shù)據(jù)的準確性，是編制出有效預算的根本保障。只有合理的預算估計，才能得出有意義的預算結果，并指引企業(yè)開展經(jīng)營活動。但目前企業(yè)的預算估計常常沒有考慮到整體經(jīng)營環(huán)境的變化以及政策變化帶來的風險。同時，預算基礎數(shù)據(jù)的主要來源是歷史數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)的細化程度直接影響到預算基礎數(shù)據(jù)的詳細程度。如果歷史數(shù)據(jù)采集不精準，那么預算估計就會缺乏準確性。同時，預算的詳細程度又和預算分析的需求是相輔相成的。預算基礎數(shù)據(jù)的來源不準確，預算內容不詳細，就會影響其對企業(yè)經(jīng)營指引的有效性。

4預算執(zhí)行過程失控

預算控制是預算執(zhí)行過程中最為關鍵的環(huán)節(jié)。部分企業(yè)雖然制定了預算，但是沒有落實到具體的執(zhí)行過程中，導致預算管理的作用不能得到很好的發(fā)揮。預算執(zhí)行的過程失控主要表現(xiàn)在：第一，預算僅體現(xiàn)在預算報表和文件上，沒有分解到具體的操作層面以及具體的責任人。第二，各部門缺乏預算執(zhí)行意識，使得預算在實際執(zhí)行中不能起到指引的作用，導致各項費用超支。第三，當市場或政策發(fā)生重大變化或其他因素導致原預算不能得到實現(xiàn)時，企業(yè)管理層沒能及時要求各部門對預算做出必要的調整，使得原有預算和現(xiàn)實的情況不符合，不能指引企業(yè)的經(jīng)營。

5缺少預算考核及激勵制度

與預算執(zhí)行相匹配的考核機制以及績效考評方案，是全面預算管理得以執(zhí)行的有效保障。一方面，部分企業(yè)缺乏預算考核及激勵機制，沒有將績效考核納入企業(yè)全面預算管理體系中。另一方面，有些企業(yè)雖然有績效考核，但是考核激勵指標單一，使得員工缺乏工作積極性，導致預算管理的有效性及權威性大大降低。如不對績效考核進行合理的調整，加強績效的多維度考核，那么預算的執(zhí)行力就會受到很大影響，導致企業(yè)的戰(zhàn)略目標難以貫徹執(zhí)行，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

三、企業(yè)全面預算管理問題的對策

1成立企業(yè)預算管理委員會，全員參與預算編制

全面預算管理是一個全部門、全過程參與的預算管理體系。因此，全面預算管理不僅僅是財務部門的工作，而必須貫徹到各個層級，讓更多的部門及人員參與其中。

企業(yè)在全面預算編制前應建立預算管理委員會，委員會成員應包括董事及各部門管理層。預算管理委員會是全面預算管理的最高權力機構。股東大會及董事會需要制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標及經(jīng)營方向，并對企業(yè)最終的全面預算方案進行審批。各部門管理層應詳細地分析本部門可能發(fā)生的各項業(yè)務及相關費用，并以歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及政策環(huán)境變化的基礎上，估算本部門預算金額。財務部門需收集各部門數(shù)據(jù)，并將各項業(yè)務及相關費用金額與各部門以及高層管理人員進行溝通后，編制完成預算報告初稿。預算報告初稿經(jīng)過各部門各層級自上而下，自下而上的多次討論及調整后形成預算最終版本。定稿后的預算報告需提交股東大會及董事會進行審批，審批通過后的定稿預算下發(fā)企業(yè)所有部門。各部門在預算執(zhí)行過程中，應嚴格按照審批后的預算標準執(zhí)行，超預算標準的費用及預算外項目，需按照企業(yè)預算外費用審批流程進行審批后方可執(zhí)行。

2根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略明確企業(yè)預算目標并分解

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是全面預算的指引，企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其戰(zhàn)略目標也會不一樣。比如初創(chuàng)期企業(yè)的戰(zhàn)略目標一般為擴大發(fā)展規(guī)模，提高市場占有率;成長期的企業(yè)則會更多地關注企業(yè)的銷售額及利潤率;現(xiàn)金流較差的企業(yè)應該更多關注企業(yè)的現(xiàn)金流配置。企業(yè)應該根據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境來制定符合企業(yè)目前發(fā)展階段的經(jīng)營戰(zhàn)略，并由此制定全面預算目標。預算目標應分解到具體的預算指標以及預算部門和責任人，預算指標還可以再次分解到季度指標、月度指標、甚至周指標、日指標。

合理的企業(yè)預算目標及指標分解能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，提前規(guī)避風險，增加企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)轉型升級，確保企業(yè)全面順利發(fā)展。

3完善企業(yè)全面預算管理的指標體系

全面預算是通過各項數(shù)據(jù)指標來體現(xiàn)的，因此應注重數(shù)據(jù)估算的有效性。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中都需要有具體的數(shù)字化記錄，并且每個數(shù)據(jù)都要盡可能地細化和深化。所以，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，應加強對每個數(shù)據(jù)的采集和記錄，同時在財務核算過程中增加會計科目的核算層級，正確地記錄數(shù)據(jù)并真實地反映經(jīng)營狀況，以有利于在預算編制時獲取到大量且準確的歷史數(shù)據(jù)作為參考。同時，會計科目核算的細化程度也應和預算分析的要求相匹配，為后期的預算分析提供準確的數(shù)據(jù)基礎。

4制定企業(yè)預算管理制度，加強預算過程控制

企業(yè)全面預算的有效執(zhí)行，不僅需要全員參與，更需要有一套完整的企業(yè)預算管理制度，從制度和流程上規(guī)范全面預算管理。通過企業(yè)預算管理制度來明確預算目標制定、預算編制、預算執(zhí)行以及預算分析和預算考核的具體要求，明確各部門預算內費用的調整流程以及預算外費用的審批流程。預算報告一旦通過審批，就應該嚴格執(zhí)行。只有在企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生重大變化，實際情況可能嚴重偏離原預算目標時，才可以修改調整預算。嚴格規(guī)范企業(yè)全面預算管理制度，才能使各部門認真對待預算編制工作。

在預算執(zhí)行的過程中，企業(yè)應加強事中控制，各部門應根據(jù)自身的實際情況，加強預算管理。生產(chǎn)部門可以將月度生產(chǎn)指標細化到每周甚至每天，通過對實際的完成數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行對比，來實時地分析和總結，及時調整生產(chǎn)，以保證預算指標的順利完成。銷售部門可以細化銷售指標到具體的產(chǎn)品或者店鋪以及銷售人員，通過定期（每周或每天）對實際數(shù)據(jù)以及市場環(huán)境變化的分析來及時調整銷售策略。通過加強過程控制，有效地提高預算的執(zhí)行程度，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良性發(fā)展。

5建立完善的企業(yè)預算考核和激勵制度

要實現(xiàn)全面預算的最終目標，應將預算目標分解為各項預算指標，并落實到具體的責任人，對責任人加以剛性約束，進行預算指標考核。預算指標可以分解到年度、季度、月度，將各階段預算指標和實際完成情況的分析結果作為對責任人的獎懲依據(jù)。通過事前明確的獎懲制度及激勵方案，調動所有員工的積極性，提高全面預算管理的質量及水平。

四、結語

在競爭日趨激烈的社會環(huán)境中，企業(yè)若想長久發(fā)展，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況完善全面預算管理體系，使得企業(yè)的各部門各層級都參與到全面預算管理中來，充分發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)整體運營及控制方面的核心作用。通過全面預算管理的事前規(guī)劃、事中控制與事后分析及改善，可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，完善內部控制，為企業(yè)長期可持續(xù)的健康發(fā)展奠定堅實的基礎。這既是企業(yè)發(fā)展的內在要求，也是經(jīng)濟大環(huán)境對企業(yè)財務管理和風險管理的新要求。

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作者簡介：

陳顯劼，供職于中健之康供應鏈服務有限責任公司。