邵佳琦

（天津科技大學 經(jīng)管學院，天津 300222）

1 引言

2001-12，美國安然公司申請破產(chǎn)并承認其會計造假，虛報盈利累計達六億美元[1]。為了避免此類事件的再次發(fā)生，美國于2002 年頒布了SOX 法案，即《薩班斯-奧克斯利法案》。和美國相同，一系列沖擊資本市場的財務丑聞或違規(guī)造假事件在中國上市公司相繼發(fā)生。因內(nèi)部控制建設(shè)不完善，深圳原野、長城機電、紅光實業(yè)、藍田股份等公司出現(xiàn)了經(jīng)營危機。另外，曾經(jīng)作為肉類行業(yè)的龍頭企業(yè)雙匯集團也因此聲譽出現(xiàn)了斷崖式下降，乳制品行業(yè)巨頭三鹿集團也因此經(jīng)營慘淡，最終破產(chǎn)消失。銀廣夏、中航油等公司財務舞弊、經(jīng)營失效案例時有發(fā)生，給國家和企業(yè)利益相關(guān)者帶來了巨大的損失。

這些財務丑聞和違規(guī)事件的接連發(fā)生說明內(nèi)部控制信息披露制度亟待完善，但是房地產(chǎn)上市公司總體披露情況卻不盡人意。在已經(jīng)披露了內(nèi)部控制信息的公司中，主要存在的問題表現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露過于敷衍，流于形式，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。

目前，中國房地產(chǎn)面臨著國際經(jīng)濟形勢嚴峻、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策不斷調(diào)整的壓力以及受行業(yè)規(guī)律的影響，企業(yè)也有了新的挑戰(zhàn)，需要通過外界強力監(jiān)督，提高自身管理水平、行業(yè)性自律來取得健康發(fā)展，說明內(nèi)部控制體系建設(shè)在房地產(chǎn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展中扮演中越來越重要的角色。

2 房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

“內(nèi)部控制”一詞于1992 年美國COSO（COSO 是Committee of Sponsoring Organization 的簡稱，即由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、國際財務經(jīng)理協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會共同發(fā)起設(shè)立的專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。）在《內(nèi)部控制-整合框架》中提出，其含義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程”。內(nèi)部控制信息披露作為財務報告披露的財務信息的一種補充，有利于增強管理高層內(nèi)部控制意識，重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

繼2011 年以后，2013 年和2015 年相繼出臺了要求明確責任主體的法規(guī)。表1 給出了2011—2015 年滬深兩市房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制自我評價報告責任主體的數(shù)量和比例，由表1 可知，自2011 年起滬深兩市房地產(chǎn)企業(yè)明確內(nèi)部控制自我評價報告責任主體的比例不斷上升。

表1 滬深兩市房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的責任主體統(tǒng)計表

表1 以在滬深交易所上市房地產(chǎn)為研究樣本進行分析，為了直觀生動地了解中國房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的具體情況，現(xiàn)對內(nèi)部控制信息披露構(gòu)成要素進行具體分析與研究。

3 內(nèi)部控制信息披露構(gòu)成要素分析

內(nèi)部控制信息披露報告主要由三部分組成：①第一部分內(nèi)部控制評價范圍主要包括五項，為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，符合美國頒布的薩班斯法案條例。②第二部分定性標準分為三種，為一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷。一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷這三種情況在財務報告中經(jīng)營收入和資產(chǎn)總額用0.5%、1%來加以區(qū)分，利潤總額用1.5%、3%來加以區(qū)分。其定性標準以公司的一般業(yè)務、重要業(yè)務是否缺乏制度控制，信息系統(tǒng)安全存在的隱患及缺陷是否得到整改三個方面進行認定。③第三部分具體評價結(jié)果主要由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督來反映[8]。以萬科集團為例，內(nèi)部環(huán)境一項包括企業(yè)文化，公司積極建設(shè)事業(yè)合伙人文化，倡導“共創(chuàng)、共擔、共享”的文化。公司積極進行風險評估，2016年公司對跟投制度進行了進一步修訂，增加了跟投人對公司的劣后責任，使制度更加透明。在控制活動方面，公司主要是采取職責分離、財產(chǎn)保護、授權(quán)審批、經(jīng)營監(jiān)控、績效考評等措施，在銷售、成本、資金、采購、重大投資等方面都進行了嚴格控制，從而對各種業(yè)務及事項實施有效控制，以此促進內(nèi)部控制有效運行。在信息與溝通方面也制定了一系列制度，以保證公司信息資產(chǎn)安全，也建立起了較完整透明的溝通渠道，發(fā)揮了監(jiān)督作用。內(nèi)部監(jiān)督方面也是建立了監(jiān)督檢查體系，促進了內(nèi)控管理水平的提高，并且提出了“實質(zhì)內(nèi)控”的內(nèi)控管理模式，以先進的管理模式減少內(nèi)控缺陷的發(fā)生。

4 房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及成因分析

從內(nèi)部控制自我評價報告中可以看出，內(nèi)部控制信息公布多流于形式是目前中國房地產(chǎn)上市公司的主要特征之一，其報告中缺乏具體環(huán)節(jié)分析，內(nèi)容詳細度不夠，即使內(nèi)部控制缺陷被公布，那也只表現(xiàn)在形式上，實質(zhì)性的進展不大。房地產(chǎn)企業(yè)流于形式的內(nèi)部控制信息公布使得投資者很難真正了解到內(nèi)部控制具體的操作方法，相關(guān)制度實行可行性有待商榷。

房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式主要是強制性披露和自愿性披露?，F(xiàn)階段，為了盡可能完成規(guī)定，企業(yè)公布信息時已經(jīng)成了掛羊頭賣狗肉的一種形式，這種為了完成任務而敷衍了事的行為嚴重影響了中國房地產(chǎn)信息的公布和形勢的發(fā)展。截至目前，對于不當?shù)男袨?，一直沒有做出確切的答復，對于懲處行為也沒有出臺詳細規(guī)范法則。因此，管理層在企業(yè)沒有按規(guī)定公布信息，或是公布虛假的信息時應負何種法律責任；當注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況不相符時應負何種法律責任，對于這些情況中國都沒有明確的懲治規(guī)定。這些企業(yè)對于內(nèi)部節(jié)制信息公布的法律法規(guī)不聞不問甚至毫不在意。國際上有報告以披露重大缺陷的企業(yè)為樣本，報告結(jié)果顯示這些公司雖己經(jīng)建立了滿足相關(guān)規(guī)定地內(nèi)控制度，但是仍然沒有建立起有效的內(nèi)控體系來保證盈余收益[9]。

5 完善房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制信息披露的對策建議

第一，政府部門應完善相關(guān)法律法規(guī)，創(chuàng)造一個良好的政策環(huán)境。建立獎懲機制，對于未按照法規(guī)要求做出內(nèi)部審核報告的企業(yè)進行處罰。證券監(jiān)管部門應履行其責任與義務，與相關(guān)部門如審計署、銀監(jiān)會相互配合，制訂統(tǒng)一的內(nèi)部審核標準，完善并監(jiān)督信息公布的準確性，這樣不僅能保證各公司內(nèi)部信息有效的公布，而且可以提高公布信息的質(zhì)量。

第二，企業(yè)自身在內(nèi)部也應建立健全相關(guān)組織機構(gòu)，樹立正確的理念，加強內(nèi)部員工培訓，真正地對公司和信息使用者負責任，不能報喜不報憂，隱瞞對公司不利的信息，要客觀評價自己公司內(nèi)部控制信息，否則相關(guān)信息使用者不能根據(jù)評價報告做出正確的決策。

第三，強制性披露內(nèi)部節(jié)制信息存在一定缺陷：一方面，企業(yè)內(nèi)部節(jié)制信息，雖然可以增加企業(yè)的供給能力，但是由于其中和能力有限，所以強制性公布信息的效果并不佳；另一方面，信號傳遞在強制性公布內(nèi)部節(jié)制信息時沒有發(fā)揮其應有作用，只有在自愿公布時才能有效地發(fā)揮作用。所以有必要在強制性公布企業(yè)內(nèi)部節(jié)制信息的同時也實行自主性原則，使企業(yè)可以自主公布公司內(nèi)部信息。因此，有關(guān)部門應盡快完善對自愿性信息披露行為的相關(guān)保護政策，使其能夠與內(nèi)部控制信息制度充分結(jié)合。

6 結(jié)論

綜上分析，中國房地產(chǎn)上市公司還需要嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，客觀真實地反映公司內(nèi)部控制信息，同時，也應該加強內(nèi)部控制信息披露的強制性。強制性和自主性缺一不可，只有二者相結(jié)合，公司才能出具對相關(guān)信息使用者有價值的評價報告。