桑明慧（山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 山東濟(jì)南 250000）

一、引言

1981年7月成立的中國(guó)兒童少年基金會(huì)是我國(guó)第一個(gè)現(xiàn)代規(guī)范化的基金會(huì)，它的成立拉開(kāi)了中國(guó)基金會(huì)參與社會(huì)活動(dòng)的序幕，經(jīng)過(guò)近40年的發(fā)展基金會(huì)等慈善組織已經(jīng)逐漸深入到大眾生活中，對(duì)社會(huì)文化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。但隨著慈善危機(jī)的不斷發(fā)生使得基金會(huì)等慈善組織的信用問(wèn)題備受社會(huì)矚目，因此基金會(huì)信息披露也逐漸引起政府及民眾的關(guān)注。

基金會(huì)與企業(yè)相比承擔(dān)了更多的社會(huì)公益責(zé)任，每一個(gè)慈善項(xiàng)目所籌集的物資及善款都飽含著社會(huì)公眾“扶弱救急”的善念，對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，一旦出現(xiàn)慈善丑聞必然傷害到社會(huì)公眾的慈善之心、污濁社會(huì)風(fēng)氣、影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，提升基金會(huì)等慈善組織的公信力成為我國(guó)慈善事業(yè)健康發(fā)展的必然要求，而基金會(huì)的信息披露是社會(huì)公眾以及政府全面了解基金會(huì)的主要途徑之一，提高基金會(huì)的信息披露質(zhì)量從而更好地維護(hù)基金會(huì)的公信力，成為基金會(huì)建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)基金會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀及信息披露現(xiàn)狀

（一）我國(guó)基金會(huì)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)的慈善組織包括基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等幾種組織形式，在各類(lèi)慈善組織中基金會(huì)的總量雖然不是特別突出，但基金會(huì)的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他組織，各社會(huì)組織歷年發(fā)展數(shù)量見(jiàn)表1，增長(zhǎng)率對(duì)比分析見(jiàn)右上圖，基金會(huì)已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)保障體系的重要組成部分。截至2019年9月30日，我國(guó)基金會(huì)總量已經(jīng)達(dá)到了7 517家，其中包含了1 617家公募基金會(huì)和5 900家非公募基金會(huì)，在不到兩年的時(shí)間里我國(guó)基金會(huì)增加了1 000多家，仍然保持高速增長(zhǎng)。

表1 各社會(huì)組織歷年發(fā)展數(shù)量

各類(lèi)社會(huì)組織數(shù)量增長(zhǎng)率對(duì)比分析圖

（二）我國(guó)基金會(huì)信息披露及監(jiān)管情況

1.我國(guó)基金會(huì)信息披露。目前我國(guó)基金會(huì)信息披露可以分為強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露兩種方式。強(qiáng)制性信息披露方面，基金會(huì)等慈善組織應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)要求在統(tǒng)一信息平臺(tái)向社會(huì)公開(kāi)其年度工作報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。具有公開(kāi)募捐資格的慈善組織，其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)審計(jì)。自愿性信息披露方面，除了強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容外，基金會(huì)可以采用自愿性信息披露的方式對(duì)外公布相關(guān)信息，從而提升社會(huì)形象和公信力。為提升基金會(huì)形象，獲得政府和社會(huì)公眾更多的信任，越來(lái)越多的基金會(huì)加入到透明度評(píng)估的隊(duì)伍中，在我國(guó)基金會(huì)等慈善組織信息透明度的評(píng)估主要通過(guò)第三方的監(jiān)測(cè)評(píng)估體系來(lái)完成，鑒于信息更新速度、數(shù)據(jù)的全面性、社會(huì)影響力等方面考慮，本文基金會(huì)透明度的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于基金會(huì)中心網(wǎng)。基金會(huì)中心網(wǎng)由國(guó)內(nèi)35家知名基金會(huì)聯(lián)合發(fā)起，于2010年7月8日正式成立，致力于搭建基金會(huì)行業(yè)信息披露平臺(tái)，提供行業(yè)所需的能力建設(shè)服務(wù)。2012年8月基金會(huì)中心網(wǎng)推出中基透明指數(shù)FTI（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FTI），通過(guò)一系列指標(biāo)得分對(duì)基金會(huì)披露透明度進(jìn)行量化打分，從而使得基金會(huì)信息披露情況更加直觀。

根據(jù)基金會(huì)中心網(wǎng)截至2019年9月30日的數(shù)據(jù)，在全國(guó)7 517家基金會(huì)中有5 634家基金會(huì)參與透明度評(píng)估，參評(píng)基金會(huì)占比74.95%，平均得分為51.02分，其中有207家基金會(huì)獲得滿(mǎn)分，從數(shù)據(jù)來(lái)看各地基金會(huì)的參評(píng)及FTI得分情況有明顯的地域差別，各地基金會(huì)FTI得分及參評(píng)情況見(jiàn)表2。

從2012年基金會(huì)中心網(wǎng)推出FTI到2018年12月6日的數(shù)據(jù)來(lái)看，隨著基金會(huì)數(shù)量的增加以及社會(huì)公眾對(duì)基金會(huì)關(guān)注度的提升，基金會(huì)為不斷提升自己的社會(huì)形象和公信力，參評(píng)基金會(huì)比例基本呈遞增趨勢(shì)，且獲得FTI滿(mǎn)分的基金會(huì)呈階梯式遞增，其中連續(xù)五年獲得FTI滿(mǎn)分的基金會(huì)有41家。

2.我國(guó)基金會(huì)信息披露監(jiān)管情況分析。不斷發(fā)生的慈善丑聞不僅影響了基金會(huì)等慈善組織的健康有序發(fā)展，也使政府和社會(huì)公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)如何使用公眾資源的關(guān)注度迅速提高。完善和提高基金會(huì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制、提升監(jiān)管質(zhì)量，有利于提高基金會(huì)的信息披露質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)更加合理有效地使用其所籌集的公眾資源，而改善基金會(huì)的社會(huì)形象和公信力。

對(duì)公益基金會(huì)信息披露的監(jiān)管主要可通過(guò)政府監(jiān)管、行業(yè)內(nèi)部自律、外部審計(jì)以及社會(huì)公眾監(jiān)督四種途徑進(jìn)行。政府監(jiān)管主要是對(duì)基金會(huì)等慈善組織強(qiáng)制披露的信息進(jìn)行檢查、監(jiān)督，是一種外部監(jiān)管?！痘饡?huì)年度檢查辦法》中規(guī)定“基金會(huì)、境外基金會(huì)代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意上一年度的年度工作報(bào)告，接受登記管理機(jī)關(guān)檢查?！闭块T(mén)的監(jiān)管有著其他監(jiān)管途徑無(wú)法代替的強(qiáng)制性，如何更好地發(fā)揮政府在基金會(huì)監(jiān)管上的作用至關(guān)重要。行業(yè)內(nèi)部自律主要是通過(guò)基金會(huì)不斷提升自身的內(nèi)部治理以及基金會(huì)聯(lián)合成立自律組織加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)監(jiān)督指導(dǎo)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。和企業(yè)不同，即便是某一單一基金會(huì)出現(xiàn)丑聞也會(huì)影響基金會(huì)整個(gè)行業(yè)的公信力，基金會(huì)要主動(dòng)從內(nèi)部發(fā)力不斷提升基金會(huì)個(gè)體的自律能力和整個(gè)行業(yè)的自律能力。外部審計(jì)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。近年來(lái)我國(guó)基金會(huì)開(kāi)始向外界公布由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)的監(jiān)管雖然還處于不成熟的階段，但不斷完善外部審計(jì)體系、提高外部審計(jì)的有效性同樣也對(duì)基金會(huì)健康有序的發(fā)展起到促進(jìn)作用。社會(huì)公眾監(jiān)督讓公益基金會(huì)資源的提供者能夠?qū)δ季栀Y源的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。慈善活動(dòng)的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)大眾的支持，能夠?qū)⑷≈诿竦馁Y源的使用情況公布于眾，接受公眾的監(jiān)督也是理所應(yīng)當(dāng)。相對(duì)于政府監(jiān)管、行業(yè)自律以及外部審計(jì)的有限性，公眾監(jiān)督大大提升了監(jiān)管的空間范圍。在提升公眾對(duì)基金會(huì)監(jiān)督意識(shí)的同時(shí)，同樣會(huì)提升公眾對(duì)基金會(huì)的了解，能夠更好地助力國(guó)家慈善事業(yè)的發(fā)展。

表2 各地基金會(huì)FTI得分及參評(píng)情況

三、我國(guó)基金會(huì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析

（一）基金會(huì)信息披露的內(nèi)容和渠道有待進(jìn)一步規(guī)范

我國(guó)基金會(huì)在進(jìn)行信息披露時(shí)內(nèi)容不夠全面且存在披露滯后的情況，基金會(huì)等慈善組織對(duì)于項(xiàng)目的募捐和運(yùn)作過(guò)程無(wú)法做到全面的公開(kāi)，導(dǎo)致項(xiàng)目信息無(wú)法完整對(duì)外披露，也有很多基金會(huì)沒(méi)有完全披露該基金會(huì)的基本信息、財(cái)務(wù)信息、項(xiàng)目信息以及捐贈(zèng)信息，而是有選擇地披露了其中的部分信息，減少了對(duì)組織不利信息的披露。同時(shí)基金會(huì)不能及時(shí)進(jìn)行信息披露在目前也很普遍，信息披露的滯后使信息相關(guān)者難以及時(shí)了解慈善項(xiàng)目的進(jìn)展情況，在一定程度上會(huì)減少對(duì)慈善的熱情。在我國(guó)基金會(huì)可以選擇在自己的官網(wǎng)和其他媒體平臺(tái)進(jìn)行信息披露，信息披露在渠道選擇方面管理松散，甚至很多基金會(huì)沒(méi)有自己的官方網(wǎng)站，而且基金會(huì)所選擇的披露渠道也不統(tǒng)一，從而增加了獲取完整信息的難度。基金會(huì)信息披露的不完整、披露的滯后以及披露渠道的不統(tǒng)一都使得公眾難以獲取慈善信息。

（二）基金會(huì)信息披露的相關(guān)規(guī)章制度不健全

隨著公益事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)不斷完善基金會(huì)等慈善組織信息披露的相關(guān)規(guī)章制度，但對(duì)披露內(nèi)容的要求比較籠統(tǒng)，公眾獲得的信息大多只是框架和概念方面的，難以獲得直接且充足的信息。在懲罰力度和約束力方面，由于政府部門(mén)出臺(tái)的相關(guān)文件大多為辦法、條例以及指導(dǎo)意見(jiàn)等，缺少法律性的文件，導(dǎo)致基金會(huì)對(duì)不合規(guī)操作的懲罰力度不夠，而且大部分的文件對(duì)基金會(huì)不合規(guī)操作并未明確指出應(yīng)當(dāng)受到何種處罰?；饡?huì)違約的成本低，在披露信息時(shí)很難自覺(jué)接受各規(guī)章制度的約束，從而降低了基金會(huì)信息披露的質(zhì)量，導(dǎo)致基金會(huì)的整體透明指數(shù)不高。

（三）基金會(huì)信息披露缺乏健全有效的監(jiān)督管理體系

我國(guó)基金會(huì)的監(jiān)管體系并不完善，政府、行業(yè)自律、外部審計(jì)、社會(huì)公眾等構(gòu)成了基金會(huì)等慈善組織監(jiān)管體系中的四個(gè)維度。其中，政府監(jiān)管有著相對(duì)較高的地位，政府擁有主動(dòng)的調(diào)查權(quán)，但這種權(quán)力的執(zhí)行大多流于形式，監(jiān)管效率相對(duì)較低，在監(jiān)督中處于被動(dòng)地位，并沒(méi)有取得良好的監(jiān)管效果；行業(yè)內(nèi)部自律對(duì)于基金會(huì)內(nèi)部的自覺(jué)性、管理結(jié)構(gòu)的合理性、管理人員的素質(zhì)依賴(lài)較大，在信息披露時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)利己主義，如何通過(guò)提升自律能力實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部更為有效的監(jiān)管也是基金會(huì)面臨的問(wèn)題；外部審計(jì)雖相對(duì)專(zhuān)業(yè)且獨(dú)立性較強(qiáng)，但外部審計(jì)主要針對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合規(guī)性的審計(jì)，無(wú)法有效考量物資以及善款的使用是否達(dá)到了預(yù)期的效果；社會(huì)監(jiān)督中媒體作用非常強(qiáng)大，但媒體能否秉承職業(yè)操守進(jìn)行客觀真實(shí)地報(bào)道很難保證。由于慈善項(xiàng)目信息的獲取難度大以及我國(guó)公民對(duì)慈善項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的主動(dòng)關(guān)注意識(shí)不強(qiáng)，使民眾容易受媒體的影響且缺少自己獨(dú)立的主觀判斷，若一味地盲從、跟風(fēng)，也就很難發(fā)揮公眾監(jiān)督的有效性。

四、完善我國(guó)基金會(huì)信息披露的政策建議

（一）設(shè)置合理有效的基金會(huì)內(nèi)部管理體系

基金會(huì)可以參考已經(jīng)發(fā)展成熟的上市公司的內(nèi)部治理和內(nèi)部控制體系，在改善內(nèi)部管理體系的過(guò)程中抓住重點(diǎn)，在基金會(huì)內(nèi)部的各個(gè)組織部門(mén)中理事會(huì)是最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，對(duì)基金會(huì)信息披露的內(nèi)容以及發(fā)布渠道的選擇起著決定性的作用，因此成立一個(gè)規(guī)模適當(dāng)、人員精干、勇于擔(dān)當(dāng)、實(shí)干高效的理事會(huì)對(duì)于基金會(huì)的健康發(fā)展起著非常重要的作用。建立合理有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制也是提升基金會(huì)管理的重要一環(huán)。構(gòu)建一個(gè)運(yùn)行良好的內(nèi)部管理體系才能不斷提升基金會(huì)信息披露質(zhì)量、維護(hù)基金會(huì)公信力。

（二）提升基金會(huì)信息披露相關(guān)規(guī)章制度的約束力

2016年《慈善法》的頒布實(shí)施是我國(guó)基金會(huì)信息披露約束法律化的一個(gè)重要里程碑，但我國(guó)對(duì)基金會(huì)信息披露的法律監(jiān)督并不成熟，仍需要根據(jù)我國(guó)基金會(huì)發(fā)展的具體情況來(lái)不斷完善，從而改變基金會(huì)信息披露違約成本低、主要依靠基金會(huì)的自愿性且有選擇地進(jìn)行信息披露的局面，使基金會(huì)信息披露真正能夠做到有法可依、有法必依，運(yùn)用法律的威懾力來(lái)提升基金會(huì)不合規(guī)信息披露的懲罰力度和約束力。

（三）健全基金會(huì)信息披露的監(jiān)管體系

政府在信息披露監(jiān)管系統(tǒng)中具有最高的權(quán)威，建立一套行之有效的政府監(jiān)管制度，使政府不僅能制定一系列的相關(guān)規(guī)章制度，同時(shí)能夠?qū)饡?huì)在信息披露時(shí)對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，從而提升政府監(jiān)管的效果，利用政府的權(quán)威性來(lái)提升信息披露的質(zhì)量；基金會(huì)行業(yè)自律主要依靠基金會(huì)的自我管理和自發(fā)形成的自律組織來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，在行業(yè)內(nèi)的自我監(jiān)管中應(yīng)充分發(fā)揮民主作用，通過(guò)吸引各界有責(zé)任、能實(shí)干、勇?lián)?zé)的人才來(lái)提升自律能力；在外部審計(jì)方面，要充分結(jié)合基金會(huì)公益性的特點(diǎn)不斷進(jìn)行改善，不僅要對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要對(duì)政府和公眾關(guān)心的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，讓信息關(guān)注者能夠更全面地了解基金會(huì)及相關(guān)慈善項(xiàng)目的情況；在社會(huì)公眾監(jiān)督方面，提升公眾對(duì)基金會(huì)信息披露的監(jiān)督意識(shí)，提升自身辨別能力，通過(guò)法律條例等來(lái)規(guī)范媒體行為，促使媒體相關(guān)人員堅(jiān)守職業(yè)操守，不炒作、不扭曲事實(shí)，為公眾客觀地呈現(xiàn)慈善活動(dòng)，從而正確引導(dǎo)價(jià)值觀，形成有效的社會(huì)公眾監(jiān)督。