黃鈺菁

摘要：基于我國近年來高校教育資源投入不斷加大的背景并針對高校的特點，本文對高校開展績效審計的方式進行探索。首先介紹了績效審計的概念和高校開展績效審計的必要性;然后提出高校開展績效審計的思路;最后提出了高校開展績效審計的建議，以促進高?？冃徲嫷拈_展。

關(guān)鍵詞：高校 績效審計 思路 建議

黨的十九大報告提出“建設(shè)教育強國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置”“加快一流大學和一流學科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。近年來，隨著國家不斷提高對教育的重視，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，教育資源投入不斷增加?？冃徲嬍乾F(xiàn)代審計的重要形式，在高校開展績效審計有利于監(jiān)督教育資源是否合理使用，并能夠?qū)逃Y源使用績效進行客觀評價，對于高校教育事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、高?？冃徲嫺攀?/p>

（一）績效審計的概念

“績效審計”的概念最早出現(xiàn)在1948年，由阿瑟·肯特在美國《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營審計》一文中提出。1977年，最高審計機關(guān)國際組織在利馬會議上發(fā)布了《利馬宣言-審計規(guī)則指南》，其中指出績效審計是一種對被審計單位履行其職責時，所使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價的審計。對于高校而言，績效審計是指學校的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準對學校內(nèi)部經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價。

（二）高校開展績效審計的必要性

1.評價高校教育資源使用效益的需要。目前，高校開展的審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)審計占主導(dǎo)地位。財務(wù)審計的目標是對被審計單位財務(wù)情況的真實性、合法性和合規(guī)性作出評價和鑒證，但財務(wù)審計卻難以全面回答資源分配和使用效益等問題。所以，當傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到一定階段時，必然要圍繞經(jīng)濟性、效率性、效果性進行延伸和拓展?？冃徲嬍窃谪攧?wù)審計確認了被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠的基礎(chǔ)上進行的，其目標是針對資金和資源的使用效益作出評價。與財務(wù)審計相比，績效審計更注重審查投入產(chǎn)出是否符合績效最大化原則，更加關(guān)注資金使用和資源分配的經(jīng)濟性、效率性和效果性。高校開展績效審計，有利于對教育資源使用的效益進行客觀評價。

2.高校提高管理水平和促進自身發(fā)展的需要。隨著國家對教育事業(yè)的投入力度加大，高校的辦學規(guī)模不斷擴大，涉及的教學單位、行政處室、后勤服務(wù)單位和附屬醫(yī)院等組織機構(gòu)也越來越繁多復(fù)雜，如何加強多部門多組織的管理工作，是新時代下高校建設(shè)的重要議題?？冃徲嬯P(guān)注資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性等情況，能夠及時指出并加以糾正管理方面存在的問題，促進高校優(yōu)化教育資源配置，推動建立健全高校管理制度，提高高校管理水平。[1]

3.監(jiān)督和制約權(quán)力運行的需要。黨的十九大報告提出“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，要加強對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理監(jiān)督”。高校開展績效審計有助于對權(quán)力運行進行監(jiān)督。通過對重大決策行為實施績效審計，著重分析重大決策行為是否可行，是否達到了預(yù)期效果，有無未經(jīng)班子成員集體討論的情況存在，因被審計者決策不科學、不民主、不合理而造成高校教育資源流失或損失浪費等問題，可以對被審計者的權(quán)力進行有效的制約和監(jiān)督。[2]

二、推進高校開展績效審計的總體思路

（一）基本理念

高校要更新觀念，以樹立全面、科學的績效審計思想為先導(dǎo)，把審計工作的重點逐漸由合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向績效審計上來，以績效審計新觀念推動高校審計工作不斷邁上新臺階;以提高資金使用效率為重點，加強教育資金使用效率和效果的考核和評價;以建立合理完整的績效評價指標體系為突破口，借助評價體系來評價資金使用的效率和效果，把績效審計引向科學規(guī)范的發(fā)展軌道;以建立健全相關(guān)的制度建設(shè)為契機，使績效評價工作有堅強的制度支撐，做到有法可依、有章可循。[3]

（二）基本原則

高校在逐步推進績效審計的過程中，要遵循以下四條原則。一是要處理好微觀與宏觀的關(guān)系，做到從微觀項目入手，從宏觀全局來分析問題。[4]二是要處理好發(fā)現(xiàn)問題與解決問題的關(guān)系，把影響高校事業(yè)發(fā)展和教育目標實現(xiàn)的問題真正揭露出來，提出針對性強和操作性高的審計建議。三是要處理好經(jīng)濟效益和師生利益的關(guān)系，要優(yōu)先考慮師生利益，并兼顧經(jīng)濟效益。四是注意經(jīng)驗的積累，不斷探索和完善適用于高校實際和服務(wù)于高校發(fā)展的績效審計制度和方法。

（三）推進重點

高校在選取開展績效審計的項目時應(yīng)遵循可行性和重要性原則，統(tǒng)籌兼顧，突出重點，主要宜選取以下三類項目。一是對高校重大科研項目開展績效審計。高校的重大科研項目不僅涉及的資金量比較大，而且受到的關(guān)注度較高，應(yīng)當及時對項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。二是對涉及面廣的、與教學活動和學生權(quán)益緊密相關(guān)的項目開展績效審計，如對高校的課堂教學設(shè)施、實驗教學設(shè)施、學生文體活動場所等設(shè)施的開放程度及利用情況等。三是對高校的大型建設(shè)項目進行績效審計。隨著教育事業(yè)不斷發(fā)展，不少高校為了適應(yīng)辦學需要興建了新校區(qū)和教學實驗室，投入了大量的資金。這些資金投入所產(chǎn)生的效益如何，也極需要從績效方面予以考核和評價。此外，高校還可以根據(jù)實際需要或上級要求，對高校的部門或者附屬單位等進行績效審計。

三、高校開展績效審計的建議

（一）提高對績效審計的重視，將績效審計與財務(wù)審計有機結(jié)合

開展績效審計能夠?qū)Ω咝＝逃聵I(yè)的發(fā)展起到積極的作用。由于績效審計是涉及多個環(huán)節(jié)的綜合全審計模式，[5]開展起來往往涉及多個部門和多個單位，高校只有樹立正確的觀念和意識，在內(nèi)部形成重視和支持績效審計的氛圍，才能使績效審計的順利開展得到保障。高校審計部門要理解實施績效審計的緊迫性，切實推進績效審計。不可否認，在現(xiàn)階段，財務(wù)審計仍是大多數(shù)高校審計工作的重要任務(wù)，但審計部門可以有計劃、有目的地將績效審計與財務(wù)審計有機結(jié)合起來，優(yōu)化審計資源配置，在進行財務(wù)收支審計、專項資金審計等審計業(yè)務(wù)的同時開展績效審計工作，使審計工作不僅反映真實性與合規(guī)性問題，還體現(xiàn)出對績效的評價。長此以往，隨著審計部門對績效審計工作的不斷探索實踐和經(jīng)驗積累，高校審計工作的重點將逐步從財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到績效審計上來。

（二）完善制度法規(guī)，制定操作性強的績效評價指標

高校應(yīng)著力加強績效審計的規(guī)范化和制度化，積極制定及完善績效審計的實施細則與評價指標體系。其中，完善的績效評價指標是績效審計開展的前提條件，也是作出審計結(jié)論的客觀依據(jù)。構(gòu)建科學的績效審計評價指標體系是一個長期持續(xù)的過程，高校要隨著形勢的發(fā)展對指標體系不斷進行修改和完善。在構(gòu)建時，可以先構(gòu)建若干基本通用性指標，再根據(jù)審計項目的特點設(shè)置一些個性化指標。高校設(shè)計的評價指標還應(yīng)最大限度降低評價人員的主觀判斷，以免影響審計結(jié)論，力求評價科學客觀。具體高?？蓮慕?jīng)濟性指標、效率性指標和效果性指標三個方面進行綜合設(shè)置。下面主要針對高校中的教學單位，對績效審計設(shè)置的一些通用性指標進行舉例。

1.經(jīng)濟性指標。高校的經(jīng)濟性指標一般可以根據(jù)經(jīng)費的來源結(jié)構(gòu)、經(jīng)費支出的合規(guī)性和經(jīng)費結(jié)余情況進行設(shè)置，如經(jīng)費自給率、經(jīng)費結(jié)余率以及經(jīng)費支出增長率等。

2.效率性指標。效率性指標主要可以分為三類。第一類指標主要對人力資源的利用效率進行考察，如師生比、教師占全體教職工比、教師人均科研經(jīng)費及獲獎數(shù)等。

第二類指標主要關(guān)注財力資源的利用效率，如生均經(jīng)費、業(yè)務(wù)費占教育事業(yè)費比重及人員經(jīng)費占教育事業(yè)比重等。

第三類指標主要衡量物力資源的利用效率。對高校而言，教育物力資源利用效率，是指教育活動物化勞動的占有和消耗程度，它是教育活動的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，主要包括固定資產(chǎn)和低值易耗和材料等。物力資源利用指標主要有教育設(shè)備利用率、學校校舍利用率等。

3.效果性指標。效果性指標主要可以分為三類。一是教學效果指標。但由于教學活動的特殊性，僅通過定量指標來評價教學效果是片面的，還要通過教育界專家的幫助來提高對教學效果評價的全面性和科學性。目前，高校也可根據(jù)實際情況采用一個較為簡便的方法，即借鑒已有的普通高校教學工作水平評估指標體系和中國大學排行榜指標體系，從而對評價指標進行設(shè)置。

二是人才培養(yǎng)質(zhì)量指標。由于人才培養(yǎng)質(zhì)量還難以完全量化，可以通過一些指標間接反映學生培養(yǎng)質(zhì)量，如畢業(yè)生一次就業(yè)率、生均占有高級職稱教師數(shù)、生均圖書數(shù)量等。

三是高校各項事業(yè)的計劃完成率。該指標主要考核高校完成國家下達的各項招生計劃和科研計劃的情況，可通過計算學生招生計劃完成率、科研計劃完成率等來進行評價。[6]

在實際使用的過程中，高校審計部門還要注意與被審計單位進行充分溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)審計項目類別和單位特點，合理確定各指標的權(quán)重和計分方法。

（三）加強審計隊伍自身建設(shè)，支持審計人員多渠道提高技能

習近平總書記在2018年5月23日召開的中央審計委員會第一次會議上提出“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的要求，績效審計工作的順利開展離不開知識儲備充足、實踐能力高的審計人員，審計機關(guān)和審計人員必須不斷加強自身建設(shè)。近年來，高校的用人機制已相對健全，招錄審計人員一般通過組織人事部門公平公正公開進行。同時，高校對應(yīng)聘人員的素質(zhì)要求不斷提高，相比其他單位，高校吸收的審計人員一般具有學歷較高、知識儲備更充足等特點。但由于績效審計涉及面廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容多樣化等特點，審計人員要與時俱進保持學習。對此，高校要建立健全審計人員的學習培訓制度，使審計人員能夠定期得到相關(guān)專業(yè)技能的培訓。將培訓交流與審計實踐相結(jié)合，確保審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能都得到及時更新，滿足績效審計工作需要。

由于高?？冃徲嫷膶徲媽ο笸悄硞€科研項目或是某個部門，要做好這類項目的審計工作，要求審計人員自身對項目的目標、內(nèi)容以及部門的運轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流程比較熟悉。如果等到開展績效審計工作后才開始對被審計項目或部門進行接觸了解，必將影響審計工作的效率，甚至可能因為了解不夠深入影響審計效果。因此，“功夫在詩外”，高校應(yīng)為審計人員創(chuàng)造有利的工作氛圍，為審計人員提供到學校其他部門輪崗學習工作的機會，使審計人員事先就對各部門開展工作的情況以及學校通盤的運轉(zhuǎn)情況都心中有數(shù)，必能使績效審計開展得更加順暢。

（四）堅持科技強審，積極推進大數(shù)據(jù)審計，加強信息化建設(shè)

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審，加快推進數(shù)字化審計平臺建設(shè)”。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，加強審計信息化建設(shè)是落實中央審計委員會第一次會議會議精神的必要舉措，也是開展績效審計的必然要求。高校要加快審計部門的信息化建設(shè)，提升審計部門的大數(shù)據(jù)審計能力，并針對績效審計的特點，著力開發(fā)相應(yīng)的計算機軟件，使審計方法、技術(shù)和手段都能跟上績效審計發(fā)展和時代的要求。此外，高校還要積極推進大數(shù)據(jù)校園建設(shè)，逐步統(tǒng)一數(shù)據(jù)的報送標準、參數(shù)格式和校驗工具等內(nèi)容，使高校各項管理活動有堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為開展績效審計工作提供保障。

參考文獻：

[1]羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經(jīng)費支出的績效審計探討——基于內(nèi)部審計視角[J].會計之友，2016，1：118-121.

[2]羅紅霞.高校開展績效審計的現(xiàn)實意義、難點與對策[J].貴州廣播電視大學學報，2013，21（3）：45.

[3]劉曉華，劉琴，馬曉霞.基于績效審計的高校經(jīng)濟責任審計問題及對策[J].財會通訊，2015，34：93-94.

[4]劉家義.劉家義在全國審計工作會議上的講話（摘登）[J].中國內(nèi)部審計，2009，2：7.

[5]林德操.創(chuàng)新發(fā)展要求下高校教育經(jīng)費支出績效內(nèi)部審計機制探討[J].邵陽學院學報，2018，17（3）：10-13.

[6]羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經(jīng)費支出的績效審計探討——基于內(nèi)部審計視角[J].會計之友，2016，1：118-121.

作者單位：廣州醫(yī)科大學