本文對國內食品制造企業(yè)所得稅稅務籌劃問題進行了分析，并在此基礎上提出了改進對策。

食品制造企業(yè)是我國實體經濟的重要組成部分，其盈利水平、經營狀況對我國實體經濟發(fā)展有著較大的影響，保證穩(wěn)健經營是食品制造企業(yè)的重要目標。國內食品行業(yè)面臨的晉級環(huán)境更為復雜，行業(yè)內的競爭越為激烈，食品制造企業(yè)在保證發(fā)展的基礎上依然追求價值最大化，因此不少食品制造企業(yè)通過加大開發(fā)新產品的力度等方式來增加收入。但僅“開源”是不夠的，還需要通過多種措施來降低各項成本，實現(xiàn)“節(jié)流”，從而增加利潤。企業(yè)所得稅是我國稅收體系中最為復雜的稅種之一，也是食品制造企業(yè)主要稅種之一，研究食品制造企業(yè)所得稅稅務籌劃問題對減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。

1. 國內食品制造企業(yè)所得稅稅務籌劃問題

1.1 對收入確認原則與時間不夠了解

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及相關法律法規(guī)，企業(yè)在確認收入方面，必須采用權責發(fā)生制開展會計核算[1]。而部分食品制造企業(yè)在確認收入時并未嚴格按照相關要求采用權責發(fā)生制，而是采用收付實現(xiàn)制進行核算，財務部門也沒有認真審核企業(yè)的收入情況，對收入確認原則不夠了解，導致一些可以在權責發(fā)生制下、在優(yōu)惠范圍內可以免于繳納企業(yè)所得稅的收入產生的稅費并未被納入免征范圍內。與此同時，食品制造企業(yè)在年末確認收入的情況下大多數(shù)只能次年收回款項，一般情況下，客戶沒有完全取走商品的情況下是不能確認為收入的。但在國內一些食品制造企業(yè)中， 在客戶尚未取走商品的情況下卻已經確認為收入，銷售收入直接在本年度確認，這使企業(yè)所得稅納稅風險增加。

1.2 片面進行費用稅務籌劃

固定資產是食品制造企業(yè)不可或缺的要素，主要包括生產車間、制冷設備等，這些固定資產的使用年限、折舊年限各不相同，因此需要分開計提折舊與累計攤銷。但部分食品制造企業(yè)卻在不同類型生產設備與機械的使用壽命內平均攤銷，甚至部分修理支出并未按照要求計入費用科目。新食品的研發(fā)是食品制造企業(yè)增加利潤、擴大市場的重要措施，而研發(fā)支出也是不少食品制造企業(yè)的重要支出。部分食品制造企業(yè)會計人員沒有將研發(fā)設備購買支出等列入扣除項目，本可扣除的費用卻沒有扣除，這顯然增加了企業(yè)的所得稅納稅總額。

2. 改進國內食品制造企業(yè)所得稅稅務籌劃的對策

2.1 合理、依規(guī)進行收入確認

相關法律法規(guī)中已經明確了企業(yè)收入確認的條件與方法，如果食品制造企業(yè)收入總額大部分免費收入，則企業(yè)需繳納的所得稅費用顯然高于其中的應稅收入，在這一情況下，企業(yè)可以借助合法減少收入減少稅費。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)部分中小食品制造企業(yè)，地方政府加大了對該類企業(yè)的財政扶持力度，而財政性撥款可以在企業(yè)所得稅免征范圍內。因此，有條件的食品制造企業(yè)可以成立專門的工作小組，就固定資產購置、新產品的研發(fā)向地方政府申請財政資金，全面掌握政府財政撥款情況，并將獲得的財政性撥款列入免稅收入，在后續(xù)生產經營過程中應該盡量投資免稅收入。

與此同時，食品制造企業(yè)會計人員還應該嚴格按照相關要求把握收入確認的時間。對于本年度末獲得發(fā)票的款項不得將其確認為本年度收入，還可以通過推遲收入確認降低稅負。例如某食品制造企業(yè)在2019年12月有一筆分期收款銷售業(yè)務，該業(yè)務銷售收入為100萬元，在簽訂合同時可以積極與客戶協(xié)商，將其中的一部分銷售收入約定在2020 年1月支付，增加遞延應納稅所得額，通過這一方式緩納企業(yè)所得稅，使食品制造企業(yè)稅務成本大幅減少。除此之外，銷售結算方式也會影響食品制造企業(yè)收入的確認，在直接銷售方式下商品發(fā)出或者未發(fā)出均需要在提貨單交由購方時確認，如果客戶可以一次性付清全部銷售款項，則可以采用直銷方式，當期確認收入。

2.2 做好費用納稅籌劃

（1）固定資產納稅籌劃

固定資產折舊費用與攤銷費用對食品制造企業(yè)應繳所得稅總額有著較大的影響?！吨腥A人民共和國稅法》中明確規(guī)定按照直線法計提的固定資產折舊可以稅前扣除[2]。對于固定資產而言，單一的折舊方法會使食品制造企業(yè)失去貨幣時間價值的機會，也難以反映出制冷機、包裝機等固定資產的實際價值。而對于同一使用年限的固定資產，雖然采用同一計提折舊方法對折舊金額不會產生影響，但卻會影響企業(yè)所得稅應納稅額。如果食品制造企業(yè)周期折舊慢于資產增值，則折舊對抵稅的貢獻率偏低。同時，現(xiàn)有稅法中只明確了固定資產的最低折舊年限，食品制造企業(yè)在固定資產計提折舊方法選擇等方面有較大的空間，在固定資產折舊的籌劃上，食品制造企業(yè)會計人員應該根據實際情況與政策選擇最適宜的會計處理方法。

（2）研發(fā)費用的納稅籌劃

為了更好地將研發(fā)費用進行抵扣，食品制造企業(yè)應該盡快完善相關管理制度，使企業(yè)新項目的立項、研發(fā)過程有制度可依，同時嚴格按照相關制度與文件的要求歸集企業(yè)項目研發(fā)費用，按照要求進行稅前抵扣。在研發(fā)成本核算上，企業(yè)會計人員需要進一步區(qū)分研發(fā)費用與生產經營費用，可以另設研發(fā)費用二級科目，并將研發(fā)項目所需設備的購入費用、研發(fā)人員薪資費用計入在內，通過研發(fā)費用增加稅前抵扣總金額，達到節(jié)約稅款的目的。

（3）存貨費用的納稅籌劃

存貨會影響食品制造企業(yè)企業(yè)稅前利潤，因此企業(yè)在納稅籌劃時，需要考慮以下因素：一是稅率變動。包子等食品制作需要面粉等原材料，若這些原材料市場物價上漲，倘若預測適用稅率下降則是適用后進先出法。二是物價因素。如果食品制造企業(yè)生產食品所需要的原材料在一段時期內市場物價波動較為頻繁，企業(yè)可以考慮使用加權平均法，并進一步結合存貨在市場上的情況進行考慮，如果存貨在市場上屬于通脹狀態(tài)，那么建議采取月末加權平均方法。三是，稅率的形式。如果食品制造企業(yè)采用比例稅率，當材料價格下降時，建議企業(yè)采用先進先出法。財務人員在進行納稅籌劃時，應該從整體上關注企業(yè)的稅負水平，需要將稅收因素與非稅收因素充分考慮在內。

科學的納稅籌劃可以實現(xiàn)食品制造企業(yè)價值最大化，能夠增加企業(yè)的稅后利潤。因此，食品制造企業(yè)應該充分認識到納稅籌劃的重要性，根據自身實際情況以及稅收與非稅收因素有原則地進行納稅籌劃，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊儒君. 食品類企業(yè)所得稅納稅籌劃研究——評《中國食品產業(yè)地圖》[J].食品與發(fā)酵工業(yè)， 2019（19）：220-222.

[2]劉哲. 三全食品股份有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃[J]. 中國管理信息化， 2019， 022（009）：40-41.

作者簡介：

余雅嫻，生于1999年4月，女，漢族，江西上饒人，江西財經大學，稅收學方向。