王陽(yáng) 李騰

摘要：為了構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)，我國(guó)相繼出臺(tái)了很多關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的政策，繼而加快環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步。針對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，其可以理解為是將預(yù)防污染、優(yōu)化環(huán)境當(dāng)作核心任務(wù)所開(kāi)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。鑒于此，本文從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求、減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、投資抵免的稅收優(yōu)惠政策、再生資源的有關(guān)增值稅政策這幾個(gè)方面進(jìn)行探討，旨在推動(dòng)我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;環(huán)境污染;環(huán)境保護(hù)

引言

工業(yè)化建設(shè)腳步依然占據(jù)主導(dǎo)地位，隨之而來(lái)的就會(huì)碰到各種各樣的問(wèn)題，像資源匱乏問(wèn)題、環(huán)境污染問(wèn)題等。其中大氣中二氧化碳濃度日益增加衍生出來(lái)的全球變暖早已演變成全球關(guān)注的焦點(diǎn)。要想處理以上問(wèn)題，那么就要構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)。鑒于此，本文從以下幾個(gè)方面緊緊圍繞著我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)論述，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出合理化建議，旨在加快我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步。

1促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求

為了加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，將資源利用率加以提升，維護(hù)與優(yōu)化環(huán)境，人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)協(xié)商最終將《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》落實(shí)到了實(shí)際工作中。針對(duì)《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》來(lái)說(shuō)，其對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)提供與之相匹配的稅收政策，并在此基礎(chǔ)上對(duì)稅收等一系列手段進(jìn)行充分利用，積極鼓勵(lì)引進(jìn)新型的技術(shù)手段、設(shè)備以及產(chǎn)品，約束在生產(chǎn)期間污染情況嚴(yán)重的產(chǎn)品的出庫(kù)。具體辦法主要由以下部門(mén)制定：一是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén);二是財(cái)務(wù)主管部門(mén)。

2有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求

從客觀的角度出發(fā)來(lái)講，為了促使“十一五”期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗減少20%，相關(guān)污染物排放總量降低10%的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)務(wù)院經(jīng)過(guò)協(xié)商允許相關(guān)部門(mén)制定與之相匹配的工作方案，即《節(jié)能減排綜合性工作方案》。針對(duì)該方案來(lái)說(shuō)，我國(guó)將著手制定以下幾種優(yōu)惠政策：一是節(jié)能;二是節(jié)水;三是資源綜合利用;四是環(huán)保產(chǎn)品目錄等。與此同時(shí)，還要將以下政策落實(shí)到實(shí)際工作中：一是節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅政策;二是節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。不只是這樣，還應(yīng)當(dāng)對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。采取針對(duì)性的手段對(duì)廢舊物資政策、資源綜合利用產(chǎn)品政策加以完善與優(yōu)化;針對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)滿足我國(guó)要求的產(chǎn)品得到的收入，應(yīng)當(dāng)將減計(jì)收入政策落實(shí)到實(shí)際工作中。最后還要對(duì)以下幾種政策加以優(yōu)化與完善：一是節(jié)能省地環(huán)保型建筑;二是既有建筑節(jié)能改造等。

3減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》進(jìn)行分析后可知，其對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)從事滿足要求的環(huán)境保護(hù)等相關(guān)項(xiàng)目的所得，允許免征、減征企業(yè)所得稅。對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后，可以發(fā)現(xiàn)：該條例中所稱滿足條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，主要涵蓋以下幾點(diǎn)：一是公共污水處理;二是公共垃圾處理;三是節(jié)能減排技術(shù)改造;四是海水淡化等。針對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際條件以及具體范圍來(lái)說(shuō)，通常是由以下部門(mén)制定的：一是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén);二是稅務(wù)主管部門(mén)，只有得到國(guó)務(wù)院許可之后才能實(shí)施。通常情況下，企業(yè)從事前款規(guī)定的滿足要求的項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目得到首筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度開(kāi)始算起，從第一年到第三年可以免征企業(yè)所得稅，從第四年到第六年可以將企業(yè)所得稅減半。不只是這樣，該條例還對(duì)享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即在減免稅階段中出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓行為的，受讓方自受讓之日開(kāi)始算起，允許在余下時(shí)間當(dāng)中享受與之相匹配的政策;針對(duì)那些減免稅期限屆滿后出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓行為的，禁止受讓方出現(xiàn)重復(fù)享受政策優(yōu)惠的情況。

4投資抵免的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后，可以發(fā)現(xiàn)：其對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行充分利用，生產(chǎn)滿足國(guó)家要求的產(chǎn)品所得到的收入，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。與此同時(shí)，該稅法還規(guī)定企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)設(shè)備的投資額，允許依據(jù)相關(guān)比例實(shí)施稅額抵免。對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后可知：該條例對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，簡(jiǎn)單的說(shuō)是指企業(yè)將《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的資源當(dāng)作關(guān)鍵材料，生產(chǎn)滿足國(guó)家要求的產(chǎn)品所得到的收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)90%的比例計(jì)入收入總額。通常情況下，前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例應(yīng)當(dāng)大于該目錄規(guī)定的要求。針對(duì)稅額抵免來(lái)說(shuō)，其實(shí)際上是指企業(yè)選購(gòu)并應(yīng)用以下目錄要求的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等相關(guān)設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%應(yīng)當(dāng)從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：一是《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》;二是《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等;針對(duì)企業(yè)當(dāng)年不足抵免的，這個(gè)時(shí)候需要在后期5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行抵免。針對(duì)那些已經(jīng)得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，需要將適用前款要求的設(shè)備投入到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)當(dāng)中;對(duì)于那些購(gòu)買(mǎi)以上設(shè)備在5年內(nèi)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或者是出租情況的企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要將該企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行去除，同時(shí)還要對(duì)已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款做好相應(yīng)的補(bǔ)繳工作。

5再生資源的有關(guān)增值稅政策

針對(duì)再生資源來(lái)說(shuō)，其實(shí)際上是在社會(huì)生產(chǎn)以及生活消費(fèi)期間所衍生出來(lái)的，早已失去以往價(jià)值或者是部分價(jià)值，通過(guò)加工等一系列方式之后可以令其恢復(fù)到原來(lái)狀態(tài)的廢棄物。結(jié)合相關(guān)資料顯示，我國(guó)財(cái)政部門(mén)以及國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，同時(shí)也對(duì)再生資源回收與利用的政策進(jìn)行了優(yōu)化，主要內(nèi)容包含以下幾點(diǎn)：一是該通知將“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”加以取消;二是該通知將“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資加以取消，以上這兩種可結(jié)合相關(guān)發(fā)表上標(biāo)注的金額，依據(jù)10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。顯而易見(jiàn)的是，和以往的政策進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比可知，其能夠提升7%的抵扣率，在潛移默化當(dāng)中推動(dòng)了再生資源行業(yè)的不斷發(fā)展。

針對(duì)單位以及個(gè)人銷售再生資源，需要嚴(yán)格按照以下制度進(jìn)行：一是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》;二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅;三是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。顯而易見(jiàn)的是，這項(xiàng)政策的規(guī)定發(fā)生了一些變化，在很大程度上將納稅人范圍加以拓寬，換句話來(lái)講就是從以前的“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人”延伸到現(xiàn)在的“增值稅一般納稅人”。

結(jié)語(yǔ)

加快環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步，對(duì)維護(hù)我國(guó)生態(tài)平衡、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面均有著積極的作用。本文從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求、減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、投資抵免的稅收優(yōu)惠政策、再生資源的有關(guān)增值稅政策這幾個(gè)方面進(jìn)行了探討，旨在希望相關(guān)企業(yè)在確保自身經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守與使用好這些法律，繼而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

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（作者單位：1.菏澤市生態(tài)環(huán)境局成武縣分局;2.菏澤市行政審批踏勘評(píng)審中心）