摘要：“營改增”政策的實施，能夠?qū)ξ覈骷壍胤秸畬嶋H獲取的稅收收入數(shù)量規(guī)模發(fā)揮深刻影響，在梳理“營改增”政策的具體推進過程基礎(chǔ)上，全面揭示“營改增”政策對地方政府稅收收入結(jié)構(gòu)和數(shù)量規(guī)模所造成的影響作用，并且制定和運用適當策略展開改良調(diào)整，能支持地方政府財政稅收維持穩(wěn)定狀態(tài)。本文將會圍繞“營改增”對地方政府稅收收入影響的理論分析，展開簡要闡釋。

關(guān)鍵詞：“營改增”;地方政府稅收收入;影響作用;理論分析

中圖分類號：F812.7???文獻標識碼：A

收稿日期：2020-06-03

作者簡介：宋賀利（1982-），男，經(jīng)濟師，碩士，研究方向：財政稅收研究。

從歷史性發(fā)展演化過程角度展開闡釋分析，我國從2004年開始啟動推進增值稅改革事業(yè)，并且通過將增值稅征收政策從傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，奠定了我國開展大規(guī)模增值稅改革事業(yè)的總體序幕。從實際發(fā)揮的效果角度展開闡釋分析，我國早期開展的消費型增值稅改革工作并未基于根本性層面解決客觀存在的營業(yè)稅與增值稅并行征收問題，因此，為有效解決廣泛存在的稅金重疊征收問題，有效扶助和支持我國服務(wù)型第三產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展，我國從2012年開始啟動推進營改增政策，客觀上誘導部分以往增收營業(yè)稅的行業(yè)領(lǐng)域，逐步被納入增值稅的征收范疇之中。經(jīng)由中央人民政府審核批準，我國從2016年5月1日開始，廣泛推進了營業(yè)稅改增值稅政策試點工作，將建筑工程產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)營銷產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)，以及生活服務(wù)產(chǎn)業(yè)等多種產(chǎn)業(yè)形態(tài)均納入政策改革工作的試點范圍體系之中，在將營業(yè)稅全面轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悧l件下，有效解決和避免了重復征稅問題，并且在推進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，助推我國經(jīng)濟社會建設(shè)發(fā)展事業(yè)進程之中，發(fā)揮了不容忽視的重要作用。

1?增值稅概述

從基本屬性角度展開闡釋分析，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的具體表現(xiàn)形式之一，其征稅過程中面對的直接對象，是各類商品在市場交易流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額[1]。在增值稅征收業(yè)務(wù)活動的具體開展過程中，增值稅一般納稅人通常以自身實際獲取的商品銷售額為基礎(chǔ)，遵照自身所在行業(yè)領(lǐng)域的增值稅稅率標準，具體完成針對增值稅銷項稅額的計算環(huán)節(jié)[2]。從現(xiàn)行的增值稅基本理論角度展開分析，其僅針對各類商品在市場銷售流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值數(shù)額展開征稅，且在實際開展的稅金征繳環(huán)節(jié)過程中，一般納稅人可以運用進項稅稅額針對部分銷項稅稅額實施抵消處理，繼而在抵消處理環(huán)節(jié)結(jié)束后，僅需要對剩余的銷項稅稅額實施繳納，就可以具體完成自身實際需要承擔的增值稅征繳義務(wù)[3]。從實際面對的增值稅稅金征收主體角度展開闡釋分析，商品進口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)推進過程中產(chǎn)生的增值稅通常經(jīng)由我國海關(guān)部門代為征繳，而其他類型商品市場交易活動開展過程中發(fā)生的增值稅，則需要經(jīng)由我國國家稅務(wù)系統(tǒng)的各級機構(gòu)完成征收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)[4]。

遵照學者Allen Benjamin Lee（2002）闡釋的觀點，盡管增值稅征收業(yè)務(wù)活動的運行成本長期處在較高水平，但增值稅征收業(yè)務(wù)活動在推進過程中具備著穩(wěn)定且鮮明的稅收中性，其征管工作效率長期處在較高水平，因此可以持續(xù)擴大增值稅征收業(yè)務(wù)活動的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域覆蓋范圍。

2?“營改增”背景下我國地方性稅收存在的問題

2.1地方政府稅收規(guī)模顯著縮小

對于地方政府稅收職能部門而言，營業(yè)稅稅收收入相較增值稅稅收收入，在數(shù)量規(guī)模層面更具備穩(wěn)定性和可靠性，是地方政府稅收收入的基本來源渠道[5]。在“營改增”政策推進背景下，地方政府獲取來源于稅收渠道的經(jīng)濟收入會顯著減少，客觀上誘導地方政府相關(guān)職能部門在運作各項公共行政管理業(yè)務(wù)，以及各項社會事務(wù)過程中勢必需要面對和處置一定程度的經(jīng)濟困難。

在“營改增”政策具體推進過程中，如果僅針對各級地方政府實際獲取的財政稅收收入獲取數(shù)量規(guī)模展開研究分析，則勢必會在短期之內(nèi)誘導地方政府獲取的稅收收入明顯減少，但是如果從宏觀性或者是長期性視角展開分析，“營改增”政策的具體施行，能有效支持和促進地方性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，助力各類產(chǎn)業(yè)形態(tài)實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)合理發(fā)展[6]。

2.2地方稅體系中各類主體稅種存在缺失

在“營改增”政策的具體施行過程中，為支持和保障地方政府能夠在稅務(wù)征收權(quán)和管轄權(quán)方面具備高度一致性，我國政府在改革過渡期制定實施了一定數(shù)量的具備臨時性特點的過渡性稅收政策：中央政府將以往征收的營業(yè)稅改變成增值稅，把經(jīng)由國家稅務(wù)總局負責的部分獲取的稅收收入遵循一定比例返還給地方政府，并且運用增值稅推進過程中獲取的擴圍部分收入，對營業(yè)稅收入展開替代[7]。

3?“營改增”背景下地方政府的稅收應(yīng)對策略

第一，重新建構(gòu)地方政府的稅收政策體系，助力稅收實現(xiàn)制度性增長?，F(xiàn)階段，我國正在運用的財政管理制度形態(tài)，是指向稅收管理權(quán)的中央集權(quán)模式。從實質(zhì)性層面展開闡釋分析，由于我國不同地區(qū)在經(jīng)濟社會建設(shè)發(fā)展水平層面存在顯著的相互差異特點，客觀上誘導來源于不同地區(qū)的地方性稅務(wù)征收職能部門，實際具備的稅收管理權(quán)限存在明顯差異?；谏鲜霰尘?，在“營改增”政策的具體推進過程中，應(yīng)當以中央人民政府制定執(zhí)行的統(tǒng)一化稅收政策規(guī)定為基礎(chǔ)，合理開展針對稅收管理權(quán)分配問題的分析研究，密切結(jié)合地方性經(jīng)濟社會建設(shè)發(fā)展過程中遭遇的實際情況，科學合理且針對性地調(diào)整優(yōu)化地方政府稅務(wù)征收主管職能部門管轄稅種的稅目構(gòu)成、適用稅額、適用稅率，以及稅收減免等相關(guān)政策事項[8]。

第二，要建構(gòu)和運作具備綜合性特點的治稅工作實踐平臺，在省級人民政府相關(guān)職能部門的主管和指導前提下，建構(gòu)完善稅收征管信息制度，繼而以現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用平臺作為基本支撐條件，構(gòu)建形成能夠覆蓋完整性省域空間范圍的稅務(wù)征收數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一性交換技術(shù)平臺，并且全面貫徹落實數(shù)據(jù)信息交互共享的相關(guān)政策制度規(guī)定，在明確制定執(zhí)行稅務(wù)征收信息交換業(yè)務(wù)活動開展過程中的基本方法、基本范圍、時間限制，以及實施流程前提下，支持地方政府稅務(wù)征收相關(guān)職能部門，能夠?qū)崿F(xiàn)與各類經(jīng)濟單位基于涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)信息層面的，有效且充分的交流和共享。在上述工作實踐環(huán)節(jié)的組織推進過程中，還要積極追蹤工作實施流程，動態(tài)確定實際化的工作效能獲取水平，并且針對實際工作環(huán)節(jié)開展過程中遭遇的問題，組織實施針對性的處置干預。

4 結(jié)語

綜合梳理現(xiàn)有研究成果可以知道，在“營改增”政策實施之后，遵循政策改革推進過程中具體運用的增值稅分配方式，部分以往屬于地方政府的稅收收入將會劃撥給中央政府，客觀上會誘導地方政府實際獲取的稅收收入規(guī)模發(fā)生一定程度的縮小。從稅收政策改革工作的過渡時期角度展開分析，因“營改增”而引致的地方政府稅收收入規(guī)?？s小幅度尚且處在可控狀態(tài)，在有效規(guī)避地方政府財政稅收收入數(shù)量規(guī)模發(fā)生大幅度變化前提下，為相關(guān)改革舉措的優(yōu)質(zhì)順利貫徹落實，創(chuàng)造并且提供了扎實且充分的保障性支持條件。而從稅收政策改革工作的長期性影響效應(yīng)角度展開分析，改革工作過渡階段選擇運用的政策具備鮮明的暫時性和階段性特點，尚未全面深入解決處置因改革工作推進而對我國基本財政體制所造成的影響和改變，因此還需要借助于對恰當有效的調(diào)整措施的運用，避免我國地方政府財政稅收收入獲取數(shù)量發(fā)生大幅度降低，助力我國地方經(jīng)濟事業(yè)長期處在優(yōu)質(zhì)且穩(wěn)定的運作發(fā)展狀態(tài)。

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Abstract：The implementation of the policy can exert a profound influence on the actual amount of tax revenue obtained by local governments at all levels in our country. On the basis of combing the specific promotion process of the policy， it can comprehensively reveal the effect of the policy on the structure and quantity of tax revenue， and formulate and apply appropriate strategies to carry out reform and adjustment， which can support local governments to maintain a stable state of fiscal revenue. This paper will focus on the theoretical analysis of the impact of "business reform and increase" on local government tax revenue.

Key?words：“Business Reform and Increase”;Local Government Tax Revenue;Influence Effect;Theoretical Analysis