王敏 郭仁鵬

案例背景

隨著城鎮(zhèn)化腳步的加快，我國(guó)工程市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，為適應(yīng)工程市場(chǎng)化的需要，工程造價(jià)模式也由傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式向工程量清單計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，工程造價(jià)管理在市場(chǎng)轉(zhuǎn)型過(guò)程中對(duì)工程審計(jì)的需求大幅增加。

某執(zhí)勤樓項(xiàng)目為A單位新建工程，總建筑面積14，892.94m2，建筑高度50.3m，主要為建筑、安裝工程及室外配套工程等，合同金額270.5萬(wàn)元。該工程歷時(shí)一年半，竣工驗(yàn)收為優(yōu)良工程。該單位派駐審計(jì)組對(duì)該工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的前期報(bào)建手續(xù)、建筑施工合同管理、竣工結(jié)算管理等各方面進(jìn)行審計(jì)，確定準(zhǔn)確合理的工程審計(jì)結(jié)算造價(jià)。

審計(jì)過(guò)程與方法

（一）方案不優(yōu)開(kāi)支增，審計(jì)出招減費(fèi)用

項(xiàng)目建筑用地兩側(cè)有訓(xùn)練設(shè)施，另外兩側(cè)沒(méi)有。但審計(jì)人員在查閱設(shè)計(jì)單位提交的基坑支護(hù)施工圖紙時(shí)發(fā)現(xiàn)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的支護(hù)排樁分布非常密集，幾乎將整個(gè)工地包圍起來(lái)。對(duì)此，審計(jì)人員對(duì)所編制招標(biāo)控制價(jià)的經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)生懷疑。

為解開(kāi)疑惑，審計(jì)人員尋求社會(huì)力量。首先，據(jù)造價(jià)工程師提供類(lèi)似項(xiàng)目基坑支護(hù)的造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行估算，如果按照原基坑支護(hù)設(shè)計(jì)圖紙施工，工程造價(jià)約120萬(wàn)元，類(lèi)比規(guī)模相當(dāng)?shù)慕ㄖ栽靸r(jià)較高;其次，咨詢(xún)其他設(shè)計(jì)單位的資深設(shè)計(jì)員關(guān)于本工程基坑支護(hù)設(shè)計(jì)的優(yōu)化問(wèn)題，得到一致的反饋信息：在有相鄰建筑的一側(cè)，可以適當(dāng)減少支護(hù)樁數(shù)量;在沒(méi)有相鄰建筑的一側(cè)，可以采取放坡的施工方案，取消支護(hù)樁。為此，審計(jì)人員開(kāi)始約談項(xiàng)目建設(shè)方負(fù)責(zé)人和支護(hù)樁圖紙的設(shè)計(jì)人員，提出因考慮工程設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性而優(yōu)化支護(hù)樁設(shè)計(jì)方案的建議，但兩者均表示拒絕。

事以微巧成，以疏拙敗。因約談之前調(diào)查準(zhǔn)備充分，審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的專(zhuān)業(yè)角度，詳細(xì)闡述了進(jìn)一步優(yōu)化支護(hù)樁設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性和可行性。對(duì)此，設(shè)計(jì)人員開(kāi)始底氣不足，建設(shè)方項(xiàng)目負(fù)責(zé)人思想也開(kāi)始動(dòng)搖。在審計(jì)人員的提議下，三方再次召開(kāi)專(zhuān)家論證會(huì)研究討論進(jìn)一步的優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，最終達(dá)成以下方案：在有條件放坡的邊界，采用放坡方式施工，取消支護(hù)樁，改為自然放坡;部分區(qū)域受一定條件限制，通過(guò)放坡位置往下挖1.5米后再采用放坡方式，解決了放坡過(guò)長(zhǎng)、工作面不夠的問(wèn)題，從而減少了支護(hù)樁造價(jià)。最終完成的支護(hù)樁造價(jià)約85萬(wàn)元，直接節(jié)省35萬(wàn)元。

（二）混淆概念欲索賠，審計(jì)明察算盤(pán)空

某天，審計(jì)人員接到現(xiàn)場(chǎng)代表的電話，催促其前往工地現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行簽證。審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，會(huì)同建設(shè)方工地代表、監(jiān)理、施工方一同察看情況，發(fā)現(xiàn)多幅磚胎膜砌體垮塌或開(kāi)裂。施工方表示，磚胎模砌體垮塌或開(kāi)裂是由于昨夜大雨沖刷的結(jié)果，而非施工方原因引起，理應(yīng)由建設(shè)方承擔(dān)損失。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)并未發(fā)表意見(jiàn)，而是仔細(xì)觀察垮塌現(xiàn)場(chǎng)，繼而發(fā)現(xiàn)基坑內(nèi)部并沒(méi)有排水設(shè)施，于是打算帶著疑問(wèn)回去仔細(xì)查閱施工合同及施工方案后再加以研判。在下午的工地例會(huì)上，施工方提出簽證，理由是由于不可抗力原因造成磚胎?？逅烷_(kāi)裂。工地代表表示認(rèn)同，傾向于給予簽證，而監(jiān)理方則不置可否。會(huì)場(chǎng)形勢(shì)壓人，但審計(jì)人員立場(chǎng)堅(jiān)定，有理有據(jù)地提出三條意見(jiàn)：一是施工方提請(qǐng)的磚胎模施工方案中，明確表述應(yīng)采取排水措施，而現(xiàn)場(chǎng)并未見(jiàn)排水溝等相關(guān)排水設(shè)施;二是雨季施工費(fèi)是包干費(fèi)，已預(yù)見(jiàn)性地包含了排水、降水等必要措施的費(fèi)用;三是施工方施工進(jìn)度嚴(yán)重滯后，理應(yīng)能避開(kāi)雨季，責(zé)任在自身。至此，施工方啞口無(wú)言。審計(jì)人員指出，作為有經(jīng)驗(yàn)的施工方，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該可以預(yù)見(jiàn)。因此，這次大雨造成的垮塌不僅不能簽證，而且造成的返工也不能作為延長(zhǎng)工期的理由，至于因?yàn)榇笥陮?dǎo)致費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)計(jì)入綜合單價(jià)和相關(guān)措施費(fèi)用中，由施工方自行承擔(dān)。由此，施工方索賠最終沒(méi)能得逞。

（三）瞞天過(guò)海高估算，審計(jì)出擊全攻破

1.基礎(chǔ)冒算，審計(jì)出擊。地下工程由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，往往成為施工結(jié)算過(guò)程的必爭(zhēng)之地。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，送審結(jié)算書(shū)中的建筑混凝土及鋼筋工程滿堂基礎(chǔ)、矩形柱、直行墻、地下室地面混凝土、現(xiàn)澆構(gòu)件鋼筋制作與安裝、鋼筋電渣壓力焊接頭等工程量嚴(yán)重偏大，如混凝土梁、板設(shè)后澆帶時(shí)，澆搗工程量未扣除后澆帶體積，后澆帶體積又單獨(dú)計(jì)算套用相應(yīng)定額計(jì)算;鋼筋工程量不按施工圖尺寸和圖紙指定的規(guī)范即國(guó)家標(biāo)注構(gòu)造圖集中規(guī)定的鋼筋工程構(gòu)造計(jì)算，造成鋼筋工程量增加等。經(jīng)審計(jì)核定，地下室工程總共多報(bào)約15萬(wàn)元。

2.斷章取義，審計(jì)調(diào)回。在施工方送審的結(jié)算書(shū)中，大樓的安裝工程項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)較高。施工方給出的原因是對(duì)大樓部分庫(kù)室的墻面滲水及脫落問(wèn)題進(jìn)行修繕導(dǎo)致工期延長(zhǎng)，且該隱蔽工程已經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收合格，被發(fā)包人、監(jiān)理方認(rèn)可，所以房屋漏水問(wèn)題，甲方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。但審計(jì)人員提出查看當(dāng)初大樓水的預(yù)埋及防水工程的驗(yàn)收資料時(shí)，施工方回復(fù)未留照片等相關(guān)書(shū)面證明材料。于是，審計(jì)人員決定對(duì)部分墻面實(shí)施剝離工程，以驗(yàn)證施工方的理由。在對(duì)墻面實(shí)施剝離檢查時(shí)，審計(jì)人員喊來(lái)施工方、監(jiān)理方共同參與。檢查發(fā)現(xiàn)，大樓的漏水問(wèn)題系施工方埋管技術(shù)不到位所致。現(xiàn)場(chǎng)勘察后，審計(jì)人員將現(xiàn)場(chǎng)檢查情況與監(jiān)理日記、跟蹤審計(jì)記錄進(jìn)行對(duì)比，并在實(shí)地暗訪工地看門(mén)人員和工地工人后收集整理證據(jù)并匯成報(bào)告。在工地例會(huì)當(dāng)天向施工方提出兩點(diǎn)質(zhì)疑：一是墻面漏水問(wèn)題系施工方技術(shù)不到位、操作不當(dāng)導(dǎo)致。二是發(fā)生墻面滲水及脫落情況，施工方未在索賠期內(nèi)提出索賠事項(xiàng)，因此造成的工期延誤由施工方負(fù)責(zé)，導(dǎo)致的損失應(yīng)由施工方自行承擔(dān)。

3.張冠李戴，審計(jì)糾偏。在送審結(jié)算書(shū)中，施工方將大樓中央空調(diào)的設(shè)備安裝費(fèi)用計(jì)入建筑工程的相關(guān)費(fèi)用當(dāng)中。而細(xì)心的審計(jì)人員審查中發(fā)現(xiàn)，施工方又將該筆費(fèi)用巧立名目計(jì)入安裝工程的相關(guān)子項(xiàng)目中，虛報(bào)工程造價(jià)約20萬(wàn)元。

（四）結(jié)算造價(jià)超預(yù)算，審計(jì)分析解原因

1.政策性調(diào)整引起人工費(fèi)大幅增加是主要原因。根據(jù)相關(guān)文件要求，按合同約定執(zhí)行政策性調(diào)整，該工程項(xiàng)目人工費(fèi)大幅增加，合計(jì)增加382萬(wàn)元。風(fēng)險(xiǎn)范圍外的材差調(diào)整對(duì)造價(jià)的增加也有一定影響。按合同約定計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)范圍以外調(diào)整幅度超過(guò)預(yù)算控制價(jià)材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，合計(jì)增加造價(jià)83萬(wàn)元。

2.工程量變更引起造價(jià)凈增是次要原因。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，施工隊(duì)發(fā)現(xiàn)該工程的地質(zhì)勘查情況與當(dāng)初的檢測(cè)報(bào)告不符，實(shí)際土地為淤泥質(zhì)土，且地基持力層深度較深，需制訂處理方案以加固大樓地基。處理方案為將原樁基礎(chǔ)改為小型筏板基礎(chǔ)，厚度加深1米，由此造成混凝土工程量增加。

3.新增工程及簽證是重要影響因素之一。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，應(yīng)將原樁基礎(chǔ)改為小型筏板基礎(chǔ)，增加工程量，導(dǎo)致工期延誤兩個(gè)月，因此導(dǎo)致價(jià)格變更產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由發(fā)包人承擔(dān)，并對(duì)延長(zhǎng)期間的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)的波動(dòng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

案例啟示

1.重視跟蹤審計(jì)。一是確保審計(jì)介入具有實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)性，能準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn);二是確保審計(jì)介入具有及時(shí)性，能及時(shí)糾正建設(shè)過(guò)程中可能存在的重大錯(cuò)誤;三是確?？⒐そY(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)具有戰(zhàn)略性，能提前取證記錄的一定要提前，為后續(xù)的階段性審計(jì)提供重要支撐。

2.注意隱蔽工程。審計(jì)部門(mén)的人員多為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，工程專(zhuān)業(yè)知識(shí)及能力素質(zhì)不夠扎實(shí);不重視審計(jì)證據(jù)的事前收集;審計(jì)工作滯后，跟蹤審計(jì)力度不足;對(duì)隱蔽工程審計(jì)不夠重視。對(duì)此，一是提高工程審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批具備財(cái)務(wù)及工程等綜合素質(zhì)的高質(zhì)量人才;二是引入提前介入的審計(jì)方法，事先做好隱蔽工程的事前證據(jù)收集，建立隱蔽工程全程檔案;三是注意參與隱蔽工程竣工驗(yàn)收;四是切實(shí)履行跟蹤審計(jì)職能，并與事中抽查相結(jié)合。

3.發(fā)揮職能作用。一是審計(jì)職能的拓展，充分發(fā)揮審計(jì)的咨詢(xún)功能;二是審計(jì)工作方式的延伸，本案例跟蹤審計(jì)的做法是常規(guī)審計(jì)的一種延伸;三是審計(jì)結(jié)果處理方式的改善，從“秋后算賬”提前到及時(shí)處理的預(yù)防功能，目的更加傾向于預(yù)防矯正，而非舞弊懲罰。

4.妥善處理關(guān)系。項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)要正確處理與建設(shè)單位、施工單位的關(guān)系，注意工作方式方法，在實(shí)施中注意克服共性問(wèn)題，形成合力，保證建設(shè)項(xiàng)目的順利開(kāi)展并取得良好成效。而在施工過(guò)程中，要與監(jiān)理方保持良好的聯(lián)系，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

（作者單位：江蘇省消防救援總隊(duì)，郵政編碼：225306，電子郵箱：791856836@qq.com）