馬永菊

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，數(shù)量眾多的企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行了分立、并購(gòu)以及重組這類活動(dòng)，導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)、合并層級(jí)及范圍、關(guān)聯(lián)交易等方面變得越來(lái)越復(fù)雜，讓企業(yè)在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。基于此，本文就企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并結(jié)合實(shí)際情況給出相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表? 編制

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷提速，競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)做好財(cái)務(wù)報(bào)表就顯得尤為重要，這不但關(guān)乎著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，還會(huì)對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)存在著合并范圍不夠清晰、業(yè)務(wù)類型存在差異，會(huì)計(jì)政策不夠統(tǒng)一以及關(guān)聯(lián)交易識(shí)別不夠全面等問(wèn)題。企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這類問(wèn)題的嚴(yán)重性，采取合理的措施來(lái)有效地解決，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作能夠順利開展。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所存在的問(wèn)題

（一）對(duì)合并范圍并未有一個(gè)清晰的界定

企業(yè)在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，必須要明確合并范圍中的級(jí)別單位，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)將對(duì)企業(yè)的控制作為核心來(lái)進(jìn)行判定，但對(duì)于控制程度卻并未過(guò)多說(shuō)明，存在著一定的爭(zhēng)議，這就導(dǎo)致了企業(yè)在利用影響力大小、股權(quán)比例、回報(bào)金額這類方式來(lái)對(duì)“自身對(duì)被投資方所擁有的權(quán)力”進(jìn)行判定時(shí)不夠明朗。例如在年終收購(gòu)了某家企業(yè)之后，任命高級(jí)管理層、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的流程已經(jīng)完成，所擁有的股權(quán)份額也已經(jīng)符合了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但自身卻無(wú)法擁有相對(duì)等的權(quán)力，產(chǎn)生了“控股不控權(quán)”這一情況，再如小股東增持股權(quán)產(chǎn)生了稀釋、交叉持股這類因素而失去或獲取的企業(yè)也同樣存在著這一問(wèn)題，故而清晰界定合并范圍就顯得尤為重要。

（二）業(yè)務(wù)類型存在差異，會(huì)計(jì)政策不夠統(tǒng)一

一般而言，當(dāng)企業(yè)需要對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)就說(shuō)明了該企業(yè)體系中存在著一定數(shù)量的一級(jí)子企業(yè)、二級(jí)子企業(yè)乃至于更多級(jí)別的子企業(yè)，尤其針對(duì)大型企業(yè)而言，往往存在著較為多元化的業(yè)務(wù)類型以及業(yè)務(wù)方式，統(tǒng)一其會(huì)計(jì)政策有著重要的意義，但相比之下也更為困難。例如某個(gè)集團(tuán)企業(yè)，其所涉及的業(yè)務(wù)類型包含了服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)以及貿(mào)易業(yè)，不同業(yè)務(wù)中的信用政策、資金流轉(zhuǎn)以及報(bào)表類型都存在著較為明顯的差異，這類集團(tuán)企業(yè)的母企業(yè)往往會(huì)為了更為快捷地完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而建立僅僅適用于母企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致所有子企業(yè)會(huì)和行業(yè)慣例背道而馳，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表并不合理。故而母企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，在充分滿足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)需求的同時(shí)，還要將不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及收益進(jìn)行真實(shí)地反映。

（三）關(guān)聯(lián)交易識(shí)別不夠全面

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程之中，如何識(shí)別、披露以及抵銷關(guān)聯(lián)交易是長(zhǎng)久以來(lái)的頑疾。一般而言，關(guān)聯(lián)交易主要包含了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一是不同子企業(yè)之間所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行充分的抵銷，而抵銷的效果則直接決定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)容的真實(shí)性。第二是企業(yè)和所有股東之間以及參股單位之間所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全方位、真實(shí)、完整的披露。第三是企業(yè)與法律上并無(wú)關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上卻是自身暗地控制的單位所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，也被稱之為“隱性關(guān)聯(lián)交易”，這類交易關(guān)系一般和徇私舞弊、蓄意造假有著緊密的聯(lián)系，必須要通過(guò)專業(yè)執(zhí)法機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行判定。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制優(yōu)化策略

（一）明確合并范圍

上文提到，必須要將控制作為核心來(lái)對(duì)合并范圍進(jìn)行明確，但這一標(biāo)準(zhǔn)往往在實(shí)際工作中無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的定義，故而企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮到經(jīng)營(yíng)影響標(biāo)準(zhǔn)、回報(bào)標(biāo)準(zhǔn)以及股權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)這類因素，進(jìn)而更為準(zhǔn)確地判定合并的范圍。例如針對(duì)“控股不控權(quán)”這一現(xiàn)象，哪怕股權(quán)比例超過(guò)了二分之一，但如若其缺乏經(jīng)營(yíng)影響標(biāo)準(zhǔn)，那么就無(wú)法形成實(shí)質(zhì)性的控制，故而無(wú)法將其納入到合并的范圍之內(nèi)，必須要實(shí)質(zhì)性地行使權(quán)力之后才屬于合并范圍。

（二）制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須依賴于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，故而母企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一，并將其進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型來(lái)決定相應(yīng)的細(xì)化程度，不但要有效降低編制工作量，還應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行真實(shí)地反映，例如無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)這類非流動(dòng)資產(chǎn)科目有著較小的差異化，針對(duì)這類科目可以設(shè)定明確的標(biāo)準(zhǔn)值或相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間。通過(guò)這樣的方式能夠讓企業(yè)所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更為真實(shí)，充分發(fā)揮出其所具備的作用。

（三）合理區(qū)分關(guān)聯(lián)交易

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的類別進(jìn)行區(qū)分，這樣一來(lái)就能夠探尋到所存在的隱患，進(jìn)而防止企業(yè)自身受到相關(guān)監(jiān)管部門的處罰。具體而言，可以將交易價(jià)格與市場(chǎng)平均價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，如若不合理便能夠?qū)⑵浼{入到“隱性關(guān)聯(lián)交易”之中，如若企業(yè)實(shí)在難以區(qū)分，那么也可以聘請(qǐng)法律專業(yè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)一步鑒定關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，當(dāng)前企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在著一定的問(wèn)題，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)明確這類問(wèn)題的嚴(yán)重性，通過(guò)相應(yīng)的手段來(lái)優(yōu)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，從而最大化地提升企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

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