田周超

摘? ?要：工程項目跟蹤審計已經(jīng)成為當(dāng)前審計領(lǐng)域的重要內(nèi)容，但在企業(yè)內(nèi)部審計開展工程項目跟蹤審計，還沒有形成較為成熟的模式。企業(yè)內(nèi)部審計可以直接接觸企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，并嵌入到企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，直接監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行，所以內(nèi)部審計在實施跟蹤審計時更有優(yōu)勢。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展跟蹤審計要從經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性、高效性三個方面確定審計目標(biāo)，根據(jù)工程項目的決策、實施、驗收、運(yùn)行等環(huán)節(jié)確定審計內(nèi)容。在具體實施中要進(jìn)一步清晰審計組織方式、審計費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量控制方式，才能夠有更好的法規(guī)內(nèi)部跟蹤審計的作用。本文重點(diǎn)分析了工程項目跟蹤審計的目標(biāo)、原則、方法等，為內(nèi)部審計發(fā)揮更大作用提供理論基礎(chǔ)和實踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：工程項目? 跟蹤審計? 內(nèi)部審計? 費(fèi)用結(jié)算

1? 工程項目跟蹤審計的概念

工程項目跟蹤審計，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員運(yùn)用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。

2? 跟蹤審計的主要目標(biāo)

開展工程項目跟蹤審計，是對傳統(tǒng)事后審計的向前延伸的拓展，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督。一般而言，開展跟蹤審計，重點(diǎn)在“跟蹤”二字，主要的目標(biāo)包括：保障項目合規(guī)、控制工程成本、提升工程管理水平3項。保障項目合規(guī)，需要審核項目過程手續(xù)，及時提出合規(guī)建議，確保項目運(yùn)行符合法律法規(guī)、政府相關(guān)規(guī)定和公司內(nèi)部制度;控制工程成本，需要對初步設(shè)計概算、招標(biāo)標(biāo)底、工程合同、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和竣工決算進(jìn)行復(fù)核和審計，參與工程結(jié)算。在審計的同時，逐步形成保障合規(guī)和控制成本的工作機(jī)制，并實現(xiàn)制度化、流程化工程項目管理方式，提升企業(yè)對工程項目的管理水平。

3? 主要審計的內(nèi)容

根據(jù)跟蹤審計的主要目標(biāo)，對跟蹤審計內(nèi)容進(jìn)行分解，應(yīng)當(dāng)包括5個方面的審計內(nèi)容。

3.1 項目決策情況

項目可行性研究報告是否經(jīng)過充分論證，相關(guān)決策是否履行必要程序，工程立項是否按照制度要求履行各級決策，工作計劃和方案是否經(jīng)必要的集體討論，集體決策的要求是否落實到實施的環(huán)節(jié)中;復(fù)核設(shè)計概算編制情況，分析概算編制是否合理。

3.2 招標(biāo)情況和合同簽訂情況

招標(biāo)方式是否符合制度要求;招標(biāo)文件是否滿足設(shè)計和工作需求，是否存在排斥潛在投標(biāo)人條款，并審核標(biāo)底和工程量清單計價合理性;投標(biāo)單位資質(zhì)和股權(quán)關(guān)系是否滿足招標(biāo)要求;投標(biāo)是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)等違反國家法規(guī)情況;合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件和承包方承諾是否一致。

3.3 工程實施情況

檢查施工過程控制制度的建立和實施情況，調(diào)查是否存在未建立內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格情況;旁站監(jiān)督重點(diǎn)隱蔽工程并現(xiàn)場取證;復(fù)核設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證情況;審核施工單位上報的已完成工作量月報;審核施工結(jié)算各類結(jié)算申請，并提出結(jié)算和付款建議;按照一定周期提出造價控制動態(tài)分析報告。

3.4 工程驗收和結(jié)算情況

參與重點(diǎn)工程驗收過程;審核結(jié)算報告及相應(yīng)材料。重點(diǎn)檢查工程結(jié)算編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完善;材料價格是否和簽證價格、市場價格一致;數(shù)量和價格計算是否準(zhǔn)確、完整;工程量是否準(zhǔn)確、計價和計量是否合理;取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確合規(guī);現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更是否準(zhǔn)確反映到結(jié)算中。

3.5 竣工決算情況

審查竣工決算相關(guān)資料，并出具竣工決算審計報告。重點(diǎn)審查竣工結(jié)算報表及相應(yīng)數(shù)據(jù)是否齊全、準(zhǔn)確、真實;是否按照概算控制執(zhí)行;各項支出是否真實、合規(guī);交付資產(chǎn)是否真實完整;同時，檢查跟蹤審計中各項審計建議是否落實。

4? 需要注意的幾個關(guān)鍵

雖然跟蹤審計的目標(biāo)和內(nèi)容比較清晰，在工程審計實務(wù)中取得審計人員的共識，但是企業(yè)在開展內(nèi)部工程審計中，審計組織方式、審計費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量控制方式等尚不明晰。

4.1 審計組織方式

跟蹤審計組織上多由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展，部分單位也由上級工程部門委托社會審計機(jī)構(gòu)開展，或者由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計機(jī)構(gòu)聯(lián)合實施，無論哪種審計組織方式，首要是明確審計對象。對工程項目跟蹤審計而言，審計對象是工程項目本身，包括項目質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全、環(huán)保等項目管理的要素，同時也包括項目的設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、咨詢單位，在特定情況下，還包括委托審計的業(yè)主。因此，由業(yè)主方的上級企業(yè)開展跟蹤審計，能夠更好地發(fā)揮跟蹤審計效果;在同級審計情況下，由同級的審計部門委托社會審計或者自主開展審計，獨(dú)立性高于同級工程主管部門委托跟蹤審計，但要做好審計部門和工程主管部門的橫向溝通，統(tǒng)一審計目標(biāo)，做好對設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的監(jiān)督，以及建設(shè)單位內(nèi)部的自我監(jiān)督。

建設(shè)單位長期以來已經(jīng)形成委托造價咨詢單位的工程管理模式，開展審計要處理好跟蹤審計和造價咨詢之間的關(guān)系。一般而言，跟蹤審計應(yīng)當(dāng)以造價咨詢?yōu)榛A(chǔ)，并運(yùn)用審計思維對決策、實施、驗收等階段進(jìn)行監(jiān)督，既不同于造價咨詢，又要依托造價咨詢。從審計的監(jiān)督屬性來看，跟蹤審計不能代替造價咨詢公司開展工程預(yù)算、招標(biāo)控制價編制、工程結(jié)算編制等工作，只負(fù)責(zé)對造價咨詢結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并提出審計意見和審計建議，委托方根據(jù)實際決定是否采納審計意見和建議。但需要注意的是，跟蹤審計一般需要同時開展全過程造價控制，對施工合同簽訂至竣工結(jié)算前的工程變更、工程簽證、和結(jié)算申請進(jìn)行審核，履行造價審核職能。

4.2 審計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

在委托社會機(jī)構(gòu)開展跟蹤審計時，政府部門尚未出臺審計取費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，目前可以參考的是各地出臺的全過程造價咨詢相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但跟蹤審計不同于全過程造價咨詢，尤其是既承擔(dān)前期決策階段、招標(biāo)階段和合同簽訂結(jié)算的監(jiān)督，又要負(fù)責(zé)工程結(jié)算審核，確定跟蹤審計的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)要充分結(jié)合造價咨詢費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以天津為例，2008年，天津市出臺《關(guān)于工程造價咨詢服務(wù)項目及價格的通知》（津價房地〔2008〕136號），確定造價咨詢費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計過程中承擔(dān)工程量清單和招標(biāo)控制價審核、工程實施過程審計和造價控制和工程結(jié)算審核和工程項目綜合審計業(yè)務(wù)時需要遵循，但承擔(dān)招標(biāo)監(jiān)督、合同審核等審計或者咨詢服務(wù)，需要與委托方協(xié)商一致。

4.3 審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，開展跟蹤審計要充分把握審計質(zhì)量，確保審計活動遵循相關(guān)規(guī)定和要求，提高審計的質(zhì)量、效率及效果，降低審計風(fēng)險。從實踐而言，做好審計質(zhì)量控制，要做好現(xiàn)場審計人員、審計組長、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)三級審核，既要控制審計結(jié)果，也要控制審計過程，做到審計取證必須經(jīng)過兩名審計人員參與，審計底稿必須由組長審核，審計報告必須經(jīng)征求意見并經(jīng)審計機(jī)構(gòu)審核，最終審計結(jié)果要向委托審計的決策機(jī)構(gòu)部報告。在委托社會審計開展審計時，社會機(jī)構(gòu)的審計底稿和取證資料在審計過程中要及時向委托審計的單位報送，形成審計質(zhì)量時時控制，及時反饋。

5? 結(jié)語

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展工程項目跟蹤審計，既能發(fā)揮跟蹤審計的過程監(jiān)督優(yōu)勢，又能發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)優(yōu)勢，是跟蹤審計發(fā)展的重要方向，解決好審計組織方式、審計內(nèi)容、審計費(fèi)用、審計質(zhì)量問題，對拓展跟蹤審計范疇有重要意義，也需要越來越多的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)本單位實際廣泛探索，形成更加成熟的模式，并逐步推動制度化、規(guī)劃化，更好發(fā)揮審計作用。

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