劉莉萍 沈俊華 高 栩 鄧美珍 簡(jiǎn)丹樺 戴麗娜

(福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院，福建 福州 350202)

我國(guó)中小企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理制度于1980年9月初建立,分別于1993年、1999年、2005年、2007年、2011年作了修改，個(gè)人所得稅法不斷完善。2018年8月，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法從根本上進(jìn)行變革，從薪酬、醫(yī)療、子女的教育等方面提出完善的細(xì)則，且正式頒布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除辦法》。自現(xiàn)行個(gè)稅法施行以來(lái),惠民效果逐步顯現(xiàn)，為中小企業(yè)發(fā)展增添了一股新的活力。

1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅法改革的主要內(nèi)容

現(xiàn)行個(gè)稅法自2019年1月1日起全面施行。本次改革對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理辦法的部分內(nèi)容提出了新要求，具體內(nèi)容如下。

1.1 明確個(gè)人所得稅納稅主體的劃分

現(xiàn)行個(gè)稅法以一個(gè)納稅年度為單位重新調(diào)整了居民個(gè)人與非居民個(gè)人劃分居住時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為183天。即：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)183天的為居民納稅人，居民納稅人需將其在中國(guó)境內(nèi)和境外全部所得，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法征收管理規(guī)定，繳納個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，或無(wú)住所在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)183天為非居民納稅人，非居民納稅人僅以其在中國(guó)境內(nèi)所得，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法依法繳納個(gè)人所得稅。

1.2 將個(gè)人收入從十類重新規(guī)劃為四大類，綜合所得減稅

現(xiàn)行個(gè)稅法從綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、偶然所得四個(gè)大類對(duì)各項(xiàng)個(gè)人所得征稅項(xiàng)目進(jìn)行整合，這意味著我國(guó)個(gè)人所得稅征收稅制正式步入由分類稅轉(zhuǎn)化為綜合稅制的變革進(jìn)程。以綜合所得大類中的工資、薪酬所得為例，現(xiàn)行個(gè)稅法對(duì)其起征點(diǎn)由原來(lái)每月可扣除3500元提高至5000元，同時(shí)擴(kuò)大3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，這對(duì)中低層收入人群有明顯的減稅效果。

1.3 增加專項(xiàng)附加扣除

現(xiàn)行個(gè)稅法新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、租房費(fèi)用、贍養(yǎng)老人，納稅人可在符合上述條件的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)支出進(jìn)行稅前扣除。其目的立足于人們的日常起居生活，滿足不同群體及各個(gè)家庭的生活需求，以此來(lái)保障廣大納稅人的基本權(quán)利，實(shí)現(xiàn)真正的稅收公平。

2 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

2.1 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，缺乏科學(xué)性

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較固化，以扣除固定金額為標(biāo)準(zhǔn)的“定額扣除法”為主，該扣除法存在一定缺陷，未能充分考慮不同納稅人的納稅能力。此外，“定額扣除法”對(duì)我國(guó)不同地區(qū)納稅情況也缺乏考量，以城市、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平差距為例，其未能以發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)人均收入差異為依據(jù)合理制定起征點(diǎn)。由此可見(jiàn)，相同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不能適用所有納稅人和所有地區(qū)。該方法容易忽略納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況、家庭結(jié)構(gòu)等客觀因素的影響，從而造成個(gè)人所得稅收有失公平，不能貫徹公平稅收原則，不利于稅收穩(wěn)定。

2.2 資本性所得稅率較低，稅負(fù)不均衡

一直以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅制度偏向于勞動(dòng)性收入所得，資本性所得稅率與之相比明顯略低，在2019年1月新稅制改革下，仍然執(zhí)行20%的稅率。反觀勞動(dòng)性收入所得，則執(zhí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%。不言而喻，兩者有顯著的稅率差距。倘若以年度稅前收入2500000元為例，利息股息紅利等資本性所得對(duì)應(yīng)的稅負(fù)僅為20%，在不涉及專項(xiàng)扣除的情況下，經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得的應(yīng)納稅額為809500元和916080元，稅負(fù)分別32.38%和36.64%[1]。這容易造成勞動(dòng)性所得和資本性所得的稅負(fù)不均衡，不利于調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配差距大的問(wèn)題，同時(shí)影響國(guó)家稅收收入。

2.3 征收項(xiàng)目不盡完善，覆蓋面不夠

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，人們的收入渠道呈多元化趨勢(shì)發(fā)展，新型收入方式不斷涌現(xiàn)，例如靠流量賺錢(qián)的公眾號(hào)、紅包打賞的網(wǎng)紅直播、代購(gòu)、電商微商等分散型收入占個(gè)人所得收入的比重越來(lái)越大，形成一批高收入人群，這類人容易逃離稅務(wù)監(jiān)管，成為征管的盲點(diǎn)。在我國(guó)2019年1月施行的新個(gè)人所得稅法中，并未將新型收入列入當(dāng)前的計(jì)征種類中，未對(duì)此類征收項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)更新，使得當(dāng)前征收項(xiàng)目不盡完善，存在稅收流失隱患。征收項(xiàng)目更新不全面不僅造成稅收流失，也對(duì)實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳的納稅人略失公平。因此，應(yīng)盡快完善征收項(xiàng)目類別，增強(qiáng)覆蓋面，構(gòu)建新型收入的稅收管理機(jī)制，最大程度地降低稅收流失，解決隱蔽的不公平。

2.4 個(gè)人所得稅征收信息化程度不高，監(jiān)管難度大

我國(guó)現(xiàn)行的征稅模式以代扣代繳為主，網(wǎng)上自行申報(bào)為輔，其中網(wǎng)上自行納稅申報(bào)為相關(guān)納稅群體帶來(lái)了便捷，年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，只需下載個(gè)稅APP便可進(jìn)行信息填寫(xiě)和申報(bào)。然而，盡管個(gè)稅采取了信用信息系統(tǒng)，征稅部門(mén)與納稅人信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依然存在。當(dāng)納稅人填報(bào)納稅信息不嚴(yán)謹(jǐn)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)掌握納稅人的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)偏差。例如許多公司未建立完整的財(cái)務(wù)制度，通常聘用代理納稅人員，因此容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤或者多頭采集數(shù)據(jù)的情況，導(dǎo)致信息不對(duì)稱；除此之外，數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)不健全，數(shù)據(jù)來(lái)源較單一，稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)信息溝通較不成熟，在信息共享化方面尚待改善，以上不足致使信息不對(duì)稱的現(xiàn)象不斷浮現(xiàn)。在信息復(fù)雜繁多的新形勢(shì)下，對(duì)稅務(wù)部門(mén)信息監(jiān)管增加了難度，在納稅人以現(xiàn)金交易代替銀行轉(zhuǎn)賬的情況下，倘若現(xiàn)金制度不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)便難以進(jìn)行信息監(jiān)管，會(huì)造成核查不實(shí)。

3 完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的對(duì)策

3.1 實(shí)行費(fèi)用彈性扣除機(jī)制,提高偏遠(yuǎn)地區(qū)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一的基礎(chǔ)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于生活在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的人們而言，納稅人所需繳納的個(gè)人所得稅并不會(huì)對(duì)其生活水平產(chǎn)生較大的影響。但這對(duì)于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的偏遠(yuǎn)地區(qū)而言，將會(huì)對(duì)多數(shù)人造成稅負(fù)壓力，甚至有可能進(jìn)一步拉大當(dāng)?shù)氐呢毟徊罹唷Ｒ虼?，可通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行彈性機(jī)制，采用具體問(wèn)題具體分析的方法，克服單一征稅的問(wèn)題及其弊端。具體地說(shuō)，就是由國(guó)家相關(guān)部門(mén)在結(jié)合通貨膨脹等宏觀經(jīng)濟(jì)因素后，再以家庭為單位，計(jì)算出各階段家庭必要的整體費(fèi)用，同時(shí)基于此為參考，設(shè)定出一個(gè)合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除區(qū)間[2]，在對(duì)當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)水平及家庭收支情況進(jìn)行綜合考量分析之后，重新在費(fèi)用扣除區(qū)間內(nèi)設(shè)定該地區(qū)具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以此實(shí)現(xiàn)各地區(qū)稅收分配公平。這樣，可以在一定程度上有效改善因所得稅費(fèi)用扣除不合理而導(dǎo)致偏遠(yuǎn)地區(qū)個(gè)人所得稅稅負(fù)的不公平性，從而切實(shí)有效地落實(shí)我國(guó)個(gè)人稅收公平分配的原則。

3.2 調(diào)整資本性所得稅率，發(fā)揮個(gè)人所得稅資源配置的調(diào)節(jié)作用

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅納稅所得始終貫穿著“以按勞分配為主，多種分配方式并存”的分配格局[3]，現(xiàn)行個(gè)稅法雖明顯改善了中低層收入人群的稅負(fù)壓力，但尚未對(duì)資本性所得做出實(shí)質(zhì)性改革。此外，現(xiàn)行個(gè)稅法中將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)收入所得全部綜合累進(jìn)征收，最高階邊際稅率達(dá)到45%，卻對(duì)資本性收入所得實(shí)施征收比例為20%。這在一定程度上會(huì)影響勞動(dòng)者的積極性，不利于實(shí)現(xiàn)稅收收入再分配。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)針對(duì)個(gè)人所得稅中資本性所得的稅負(fù)與勞動(dòng)性所得的稅負(fù)差異，調(diào)整現(xiàn)行個(gè)人資本性所得的征收稅率，或?qū)Φ褪杖氲募彝ソo予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼或者返還，以此手段將其稅收分層化，有效解決貧富差距問(wèn)題。

3.3 強(qiáng)化稅源管理，擴(kuò)大個(gè)稅征收覆蓋面

現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收辦法對(duì)納稅義務(wù)人利用移動(dòng)支付獲取的隱形收入的監(jiān)督控制力度不夠，造成一定的稅收流失。今后個(gè)稅改革中，國(guó)家有關(guān)部門(mén)可將該部分收入作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，通過(guò)建立第三方支付平臺(tái)代收代繳稅收制度[4]，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)稅征收覆蓋面，全面獲取個(gè)人所得的具體金額。同時(shí)對(duì)第三方支付平臺(tái)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督制度，盡可能保障納稅的全面性和規(guī)范性，不斷優(yōu)化稅收層次。以依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲得經(jīng)營(yíng)所得的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者為例，計(jì)算其個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的重要憑證依據(jù)就是稅務(wù)發(fā)票。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極鼓勵(lì)各大電子商務(wù)平臺(tái)使用電子發(fā)票，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的檢查程序，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者所開(kāi)具電子發(fā)票的真實(shí)性等進(jìn)行核驗(yàn)，并對(duì)電子發(fā)票的流通實(shí)施全程追蹤，以打擊不法分子利用開(kāi)具虛假發(fā)票隱藏個(gè)人真實(shí)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行逃稅的行為。

3.4 建立納稅義務(wù)人信息共享平臺(tái)，完善信息化管理機(jī)制

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，人們的收入來(lái)源日趨豐富，呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家須結(jié)合當(dāng)前的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)以及信息時(shí)代的背景，逐步健全完善有關(guān)個(gè)人所得稅的統(tǒng)一征收監(jiān)督管理制度，建立有關(guān)納稅義務(wù)人的信息資源共享平臺(tái)。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐，充分利用好現(xiàn)有的納稅義務(wù)人識(shí)別號(hào)管理制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)存的納稅義務(wù)人申報(bào)繳納的交易記錄，個(gè)人資產(chǎn)收入所得的相關(guān)信息來(lái)源等各類信息進(jìn)行收集整理[5]。同時(shí)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等其他第三方負(fù)責(zé)征信的管理平臺(tái)部門(mén)相互合作，進(jìn)行資源共享，共同建立出以納稅義務(wù)人識(shí)別號(hào)為主體的更為詳細(xì)、完善的征信數(shù)據(jù)庫(kù)，為實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人信息管理共享提供平臺(tái)。該信息共享平臺(tái)不僅可解決稅務(wù)管理部門(mén)因信息不對(duì)稱問(wèn)題造成的稅務(wù)稽查不實(shí)，而且可有效減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，保障了公民平等納稅的權(quán)利與義務(wù)。

4 結(jié)束語(yǔ)

隨著信息社會(huì)的發(fā)展以及個(gè)稅的不斷改革完善，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定缺乏科學(xué)性、征稅范圍不全面等問(wèn)題，信息化時(shí)代納稅人信息的多樣復(fù)雜特征也給個(gè)稅征管帶來(lái)了一定難度，一定程度上造成了我國(guó)個(gè)稅收入流失。對(duì)此，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷改革完善，逐步建立符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)稅能更大程度地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。