逄麗英 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班

國有企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)體系中的重要地位以及國有企業(yè)市場化的改革方向都對審計(jì)工作提出了更緊迫和更高的需求。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和人民生活的重要支撐，包括地方國有企業(yè)，承擔(dān)的多是與人民生活息息相關(guān)的方面，如棚戶區(qū)改造、老城區(qū)更新提升等。審計(jì)體系的建立和有效實(shí)施，不僅可以防腐敗問題于未然，避免國有資產(chǎn)流失，還可以在企業(yè)持續(xù)加強(qiáng)市場化改革，越來越多地參與到市場競爭的過程中，促進(jìn)國有企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，建立科學(xué)高效的管理體系。

一、地方國有企業(yè)審計(jì)工作存在的主要問題

作為地方政府經(jīng)濟(jì)行為的主要載體和部分社會功能的承擔(dān)者，地方國有企業(yè)應(yīng)盡快建立完善的審計(jì)體系，借助審計(jì)工作的完善不斷提高企業(yè)的經(jīng)營和管理運(yùn)營能力。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然部分地方國有企業(yè)的審計(jì)工作有所完善，但還有許多地方國有企業(yè)仍然存在一些突出的問題亟待解決，尤其是層級越低的國有企業(yè)，問題越突出。

（一）地方國有企業(yè)對審計(jì)工作重要性認(rèn)識不足

雖然在中央的要求和推動下，政府審計(jì)是國有企業(yè)面臨的常規(guī)性項(xiàng)目，部分地方國有企業(yè)也已建立了內(nèi)部審計(jì)，但是，國有企業(yè)對審計(jì)重要性的認(rèn)識還存在明顯不足。在國有企業(yè)市場化改革的過程中，地方國有企業(yè)高層管理者身份雖然脫離了政府體制，但身份上的“市場化”并沒有帶動思維同步“市場化”。在面對政府審計(jì)時，大多是為了應(yīng)付政府審計(jì)時不出錯，視為“過關(guān)”的程序性工作。審計(jì)過程中選擇性提供審計(jì)資料，對自知可能無法“過關(guān)”的材料，審計(jì)組不追要則不提供。審計(jì)結(jié)束下發(fā)審計(jì)報(bào)告后，針對提出的問題通常都是概略性的回復(fù)，缺少具體可執(zhí)行的真正有效的整改計(jì)劃和措施。在內(nèi)部審計(jì)問題上也多停留在保證流程合理、文件合理等表面形式上，說到底還是應(yīng)付政府審計(jì)時不出錯。

（二）政府審計(jì)無法最大限度發(fā)揮效果

1.雖然政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，理論上具有高獨(dú)立性的特點(diǎn)，但在具體實(shí)施的過程中，高獨(dú)立性通常得不到發(fā)揮，審計(jì)效力也難以得到發(fā)揮。

雖然地方國有企業(yè)是企業(yè)屬性，但都屬于“體制內(nèi)”，難免會存在人情關(guān)系，囿于熟人情面，很多時候只要沒有原則性的違規(guī)操作，審計(jì)通常不痛不癢的提出一些顯而易見又無傷大雅的問題，如年度任務(wù)未達(dá)標(biāo)，哪個公司存在虧損等，更像是公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，問題挖掘不夠深入、透徹。既沒能發(fā)揮政府審計(jì)對于貪腐的防范作用，也未發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)管理運(yùn)營能力提升的作用。

2.缺少對審計(jì)問題整改落實(shí)的跟蹤監(jiān)督。政府審計(jì)結(jié)束后，地方國有企業(yè)針對審計(jì)反饋的問題提出整改措施，正如審計(jì)結(jié)果的不痛不癢，整改措施的提出通常也比較籠統(tǒng)。至于提交整改報(bào)告后，后續(xù)的整改工作如何，何時整改，整改到何種程度，缺少跟蹤和考核。

3.除離任審計(jì)外，以年為單位的政府常規(guī)性審計(jì)給企業(yè)“補(bǔ)漏”提供了足夠時間，導(dǎo)致違規(guī)違法問題無法及時發(fā)現(xiàn)和查處。如，資金使用缺乏合理合規(guī)的決策程序和文件，甚至是資金挪用等重大問題，企業(yè)往往會在審計(jì)前集中補(bǔ)齊或修改。在這種情況下本應(yīng)發(fā)揮免疫和防范作用的政府審計(jì)效力大打折扣。

（三）地方國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.地方國有企業(yè)審計(jì)以政府審計(jì)為主，缺乏或者根本沒有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。部分地方國有企業(yè)近年來才開始設(shè)立審計(jì)部門，有的僅僅是在財(cái)務(wù)或成本部等部門設(shè)立審計(jì)崗位，這已經(jīng)是較好的狀況，有的地方國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完全缺失。

2.已經(jīng)設(shè)立審計(jì)部門的地方國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍過于狹窄。已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的地方國有企業(yè)的審計(jì)工作大多局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，或只停留在成本控制這一層面，很少涉及業(yè)務(wù)工作開展和經(jīng)營管理方面。沒有對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全過程的監(jiān)督控制。既無對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測，也沒有對項(xiàng)目開展的事中分析和事后處理及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不足。雖然有的地方國有企業(yè)設(shè)立了審計(jì)崗位，但專業(yè)的崗位沒有配備專業(yè)的人員，狀況好的由財(cái)務(wù)人員兼任，但該類人員雖然具有會計(jì)知識，但通常缺乏審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)方面的專業(yè)知識。個別的企業(yè)甚至直接由非財(cái)務(wù)、無任何專業(yè)基礎(chǔ)的人員掛名兼任，審計(jì)崗位的設(shè)立成為應(yīng)付上級的形式，空有其名并無其實(shí)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)利受限，難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。審計(jì)工作的基本要求是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在為數(shù)不多設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的地方國有企業(yè)里，內(nèi)部審計(jì)工作的開展也受到很大限制。

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一部分，在形式上就無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，而從事審計(jì)工作的內(nèi)部人員是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，個人晉升、去留等均取決于上級領(lǐng)導(dǎo)。若在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，審計(jì)人員為求自保難免對問題提出難免有所顧忌甚至避而不見。同時審計(jì)部門與組織內(nèi)其他部門之間也存在著互相制約、互相抗衡等錯綜復(fù)雜的關(guān)系，若沒有高層領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，在具體審計(jì)工作中難以發(fā)揮作用，有效的內(nèi)部設(shè)計(jì)也就無從談起。

（四）社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)不足

雖然制度規(guī)定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)也可對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但在地方國有企業(yè)層面，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與地方國有企業(yè)審計(jì)的情況相對較少。部分地方國有企業(yè)還面臨被政府審計(jì)部門和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)交叉審計(jì)的情況。審計(jì)期間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門大多忙于應(yīng)付審計(jì)，部分涉及財(cái)務(wù)收支的工作也會造成暫停，這為企業(yè)帶來更多的工作負(fù)擔(dān)。

二、優(yōu)化地方國有企業(yè)審計(jì)體系的措施

地方國有企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)建立系統(tǒng)性審計(jì)體系，即：政府審計(jì)部門、第三方審計(jì)公司、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，三方協(xié)力，各有側(cè)重。同時加強(qiáng)被審計(jì)地方國有企業(yè)對審計(jì)重要性的認(rèn)識，做好制度保障和人才保障，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用監(jiān)督。

（一）政府審計(jì)部門應(yīng)充分發(fā)揮委托、監(jiān)督和核查職能，主要職責(zé)為委托第三方審計(jì)對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)揮行政指導(dǎo)作用和報(bào)告核查職能，減少直接審計(jì)。一方面因?yàn)檎畬徲?jì)力量有限，而審計(jì)工作時間拖得越長越會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，政府審計(jì)部門工作開展也會受到影響。且政府審計(jì)單位審計(jì)對象多為行政部門，長期接觸的是非經(jīng)營類單位，難免缺乏企業(yè)經(jīng)營管理思維，對企業(yè)審計(jì)僅僅局限于會計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性等方面，無法就企業(yè)經(jīng)營管理作出指導(dǎo)。

（二）引入和強(qiáng)化第三方審計(jì)力量。充分發(fā)揮第三方民間審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性尤其是獨(dú)立性的優(yōu)勢。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三者，與被審計(jì)者無直接利益關(guān)系，審計(jì)結(jié)果更加客觀。且民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸各類市場主體，除專業(yè)財(cái)務(wù)知識外，更了解企業(yè)運(yùn)營體系和管理知識，可以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)之外的功能，能更全面地發(fā)揮審計(jì)效力。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)體系

1.確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。針對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足問題，首先從組織層面將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門相分離，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。同時賦予從事審計(jì)工作專業(yè)人員充分的話語權(quán)，并建立審計(jì)結(jié)果直接匯報(bào)制度，按問題類型、違規(guī)程度可直接匯報(bào)給企業(yè)紀(jì)檢部門、黨委或國資辦等政府監(jiān)督部門。

2.擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。隨著地方國有企業(yè)參與市場競爭越來越深入、業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。因此，內(nèi)部審計(jì)需做好全過程控制監(jiān)督，包括事前預(yù)警、事中風(fēng)險(xiǎn)分析控制、事后處理工作。

3.不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，避免非專業(yè)人員兼職審計(jì)工作。選聘既具有專業(yè)審計(jì)知識又有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要熟練的掌握有關(guān)審計(jì)方面的知識，更需要對其他的相關(guān)領(lǐng)域具有一定的了解，通過有效審計(jì)促進(jìn)企業(yè)自身的競爭力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時，由于審計(jì)工作的特殊性，在選聘內(nèi)部審計(jì)人員時需要綜合考慮政治素質(zhì)、思想作風(fēng)等因素，選擇具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和強(qiáng)烈的責(zé)任心的人員。

4.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)重要性的認(rèn)識。應(yīng)通過政府層面加強(qiáng)制度保障，通過普宣等方式讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)識審計(jì)對企業(yè)管理和運(yùn)營發(fā)展的巨大作用，既要認(rèn)識到審計(jì)“監(jiān)督者”的角色，又要充分認(rèn)識審計(jì)“咨詢師”的作用。

（四）建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)追蹤機(jī)制

審計(jì)只是過程和手段，督促企業(yè)整改和規(guī)范管理才是審計(jì)的目的。因此，完整的審計(jì)工作不應(yīng)該以提報(bào)審計(jì)結(jié)果或提報(bào)整改報(bào)告就結(jié)束。應(yīng)建立長效監(jiān)督機(jī)制，限定整改時間，在下一次或下年度的審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合上年度審計(jì)問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行追蹤監(jiān)督。未在期限內(nèi)無故不整改，應(yīng)建立相應(yīng)追責(zé)機(jī)制。

綜上所述，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值重任的地方國有企業(yè)，要想在激烈的市場競爭環(huán)境中保持長遠(yuǎn)健康發(fā)展，建立完善的審計(jì)體系是勢在必行的。通過政府審計(jì)監(jiān)督引導(dǎo)、外部機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)常規(guī)化開展，三者合力，各有側(cè)重，才能更好地促進(jìn)企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、科學(xué)高效管理、健康穩(wěn)定發(fā)展，提高地方國有企業(yè)綜合實(shí)力和市場競爭力，最終實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。