段成鐸 國網(wǎng)浙江綜合服務(wù)中心

前言：電力工業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展占據(jù)著非常突出的地位，也是國民經(jīng)濟(jì)的先行者，電力工業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展可以在很大程度上確保國民經(jīng)濟(jì)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。而電力工程審計工作又是關(guān)系到電力企業(yè)切身利益的工作，必須要引起我們的足夠重視。強(qiáng)化電力工程審計不但能夠確保我國的電網(wǎng)建設(shè)資金得以合理利用，同時也能顯著提升電力企業(yè)的管理水平，確保電力企業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展。如今，隨著市場的迅猛發(fā)展，電力工程審計職責(zé)也不再局限于糾錯防弊，而是要提升自身的風(fēng)險管控能力，強(qiáng)化監(jiān)督管理水平，起到很好的導(dǎo)向作用。

一、電力工程審計所具有的問題

（一）設(shè)計階段審計方案不夠科學(xué)合理

電力工程審計在設(shè)計階段一般都較為注重設(shè)計費(fèi)用高低，而不夠重視設(shè)計方案是否合理、經(jīng)濟(jì)。在電力工程項目管理工作中，工程勘察設(shè)計管理屬于非常重要的內(nèi)容，設(shè)計勘察階段的審計監(jiān)督工作會極大地影響到工程資金使用效率。進(jìn)行電力工程設(shè)計工作時，變壓器容量大小、線路走向、導(dǎo)線類型、桿塔設(shè)施等因素都會對工程造價高低產(chǎn)生直接的影響。審計工作人員可以結(jié)合自身經(jīng)驗，從實(shí)際情況出發(fā)提出合理性的建議，和設(shè)計方一起進(jìn)行設(shè)計方案的優(yōu)化完善。

（二）電力工程造價審計難度增加

隨著電力行業(yè)的快速發(fā)展，招投標(biāo)單位也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中標(biāo)方期望能夠在工程變更、簽證方面獲得更多利潤收益，但是電力工程項目施工工期通常都比較緊，施工單位往往無法有效分析不同項目變更的經(jīng)濟(jì)合理性，而且監(jiān)理單位一般比較重視工程質(zhì)量以及施工進(jìn)度，不夠注重造價控制，這樣做的后果就是簽證、變更單沒有得到實(shí)際應(yīng)用，僅僅流于形式，導(dǎo)致電力工程造價審計難度大大增加。

（三）電力工程審計隊伍力量不足

目前，我國大部分的電力企業(yè)審計工作人員都缺乏足夠扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部審計團(tuán)隊力量比較薄弱，對于大型的電力工程審計項目一般都要交給外部有資質(zhì)的咨詢單位開展審計。但是，內(nèi)部審計和外部審計有所區(qū)別，著眼點(diǎn)不同，因此所提出的審計意見差異也很大，外部審計不能完全代替內(nèi)部審計工作，在風(fēng)險管控、管理制度以及業(yè)務(wù)流程方面都難以像內(nèi)部審計那樣提出針對性強(qiáng)的建議。

（四）審計導(dǎo)向作用沒有充分發(fā)揮出來

電力工程審計工作過于注重造價削減情況，而不去追尋資金使用效率以及意義，審計原本具有的導(dǎo)向作用沒有得到有效發(fā)揮。從根本上來看，電力工程審計所具有的主要問題也即是審計工作不準(zhǔn)確、審計不夠深入、審計不夠明白確切[1]。

二、強(qiáng)化電力工程審計項目監(jiān)督與導(dǎo)向作用的方法

（一）內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制制度相輔相成

企業(yè)內(nèi)部控制制度主要是在制定內(nèi)部管理制度時，對于相同部門或者不同部門間處理業(yè)務(wù)時所構(gòu)建起的相互制約、相互聯(lián)系的一種制約關(guān)系，對于可能出錯的地方構(gòu)建起相應(yīng)的控制方法，確保內(nèi)部控制合理有效。內(nèi)部審計主要是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)營活動或者控制工作時開展的獨(dú)立評價，查看企業(yè)各項制度執(zhí)行情況、目標(biāo)達(dá)成情況等。內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的主要手段，而內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督、導(dǎo)向，內(nèi)部審計則需要內(nèi)部控制進(jìn)行支持。只有電力企業(yè)各項制度都完善優(yōu)化，電力工程管理工作才能得以規(guī)范，內(nèi)部審計工作也才能更加容易進(jìn)行。

（二）各種審計方法同時實(shí)施

審計實(shí)質(zhì)上是一種監(jiān)督工作，而監(jiān)督也是審計最為基礎(chǔ)的職能，一定要運(yùn)用各種審計方法，才可以徹底解決審計不夠準(zhǔn)確、不夠深入等諸多問題。一是識圖方法。也即是結(jié)合圖紙查實(shí)工程量以及工程造價。審計工作人員必須要仔細(xì)深入分析所有的施工圖紙，從而才能全面具體地掌握審計工程造價真實(shí)與否。這一方法也是電力工程審計工作中最為常用、最為普遍的一種方法，在整個電力工程審計項目中都會用到；二是現(xiàn)場勘查方法。也即是審計工作人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘查，掌握電力工程建設(shè)的實(shí)際進(jìn)展情況，通過深入挖掘、抽樣檢查等方式，找到施工現(xiàn)場的疑點(diǎn)，核查實(shí)際的工程量；三是向知情人詢問。審計工作人員對于電力工程項目的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人進(jìn)行詢問，從而驗證電力工程量以及工程造價量是否屬實(shí)、合理，通過詢問，審計人員也能得到有力的審計證據(jù)，得出事實(shí)真相。因此這種方法也是電力工程審計工作中最為直接、有效的一種方法；四是市場調(diào)查法。例如對電力工程施工所用的主材價格開展市場調(diào)研工作，對于電力工程量開展調(diào)查走訪工作等，這一方法也是進(jìn)行電力工程決算審計工作的強(qiáng)有力方法。

（三）電力工程審計工作由靜態(tài)竣工審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)施工跟蹤審計

一般的靜態(tài)審計工作幾乎都是在電力工程竣工以后，審計工作人員結(jié)合施工圖紙、變更記錄、材料使用記錄表等資料，對于施工方所提供的工程結(jié)算書加以審計。審計工作人員并未參與電力工程施工過程，對于施工現(xiàn)場也不了解，沒有掌握實(shí)際情況，這樣所開展的審計工作缺乏應(yīng)有的專業(yè)性。進(jìn)行工程施工時，審計工作人員要對于項目合同、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、成本等各項內(nèi)容開展調(diào)查核實(shí)，分析可能會發(fā)生的各種成本偏差，有效規(guī)避風(fēng)險，確保電力工程項目能夠持續(xù)高效的推進(jìn)。審計工作人員可以從三個方面入手開展動態(tài)化的施工跟蹤審計工作。一是對施工質(zhì)量進(jìn)行審計管理。審計人員要協(xié)助電力企業(yè)構(gòu)建起施工質(zhì)量控制管理體系，優(yōu)化整個質(zhì)量控制體制，評判各個工序的施工工作是否符合設(shè)計要求及規(guī)范要求，強(qiáng)化對于隱蔽工程、設(shè)備、材料等質(zhì)量的驗收工作。開展施工質(zhì)量審計管理，能夠有效降低成本支出，減少不必要的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、低成本管理；二是對施工進(jìn)度進(jìn)行審計管理。在保證施工質(zhì)量的條件下，盡可能縮短工期，這是所有電力工程都期望實(shí)現(xiàn)的，可以有效提升經(jīng)濟(jì)效益。審計工作人員對于施工方的總體進(jìn)度計劃、每個月的進(jìn)度計劃、施工月報周報等內(nèi)容進(jìn)行查看，能夠深入掌握施工詳細(xì)計劃以及實(shí)際的實(shí)施情況，從而找到項目延誤的原因，并且采取有針對性的措施；三是對施工成本進(jìn)行審計管理。審計工作人員應(yīng)當(dāng)與電力企業(yè)一起制定出資金支付計劃，對于工程款的支付進(jìn)度進(jìn)行審核，同時還要審核圖紙、技術(shù)交底資料，檢查各種施工方案選擇合理與否，諸如水泥桿、鋼管塔等的選擇，有效控制成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，這也是電力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在，同時也是電力工程建設(shè)所追尋的目標(biāo)[2]。

（四）提升電力企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計與外部審計有著根本性的區(qū)別，對于電力企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍來說，具有扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)是非常關(guān)鍵的，所以必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)工作，提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。一是要提升內(nèi)部審計工作人員的學(xué)歷與職稱。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)參加審計協(xié)會組織的資格考試，持證上崗，企業(yè)也要制定出相應(yīng)的鼓勵措施，激勵內(nèi)部審計人員進(jìn)行再教育，提高學(xué)歷、職稱等級；二是提高內(nèi)部審計工作人員的工作技能與業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部審計人員需要具有扎實(shí)的職業(yè)洞察力、文字處理能力以及計算機(jī)應(yīng)用能力，這樣有助于審計工作人員在繁雜的資料中迅速找到有用信息，快速處理審計內(nèi)容。電力企業(yè)也要定期開展審計實(shí)務(wù)研討、案例縫隙、審計論文評比等諸多審計活動，讓審計工作人員有不斷學(xué)習(xí)的機(jī)會，持續(xù)提升自我；三是提高審計人員的溝通協(xié)商能力。審計部門必須要處理好審計和被審計對象、和其他部門間的關(guān)系，這些關(guān)系是否能夠協(xié)調(diào)有序，在很大程度上會影響到審計部門的形象樹立。審計工作人員必須要找準(zhǔn)自身位置，掌握必要的溝通技巧，而不得以監(jiān)督者的身份高高在上。

三、結(jié)論

電力工程審計工作內(nèi)容不僅局限于財務(wù)審計，而是要拓展到電力企業(yè)整個生產(chǎn)、計劃、決策當(dāng)中，要重視事中、事前審計工作。只有審計部門和其他部門密切配合，合理選用各種審計跟蹤點(diǎn)以及審計方法，構(gòu)建起科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度以及審計質(zhì)量保證體系，才能讓電力企業(yè)審計工作逐漸走上正軌，更加程序化、規(guī)范化，這樣電力工程審計項目的監(jiān)督與導(dǎo)向作用才能得到充分發(fā)展。