摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下，生產(chǎn)力和科學技術(shù)迅猛發(fā)展，人民生活水平顯著提高，收入也迅速增長，但隨之而來的就是居民收入分配問題。貧富差逐漸拉大已成為社會和國家亟待解決的重大難題。個人所得稅作為縮小收入分配的有力杠桿，雖然產(chǎn)生一定的效用，但是仍然存在一些缺陷。在目前的狀況之下，我國個人所得稅法不夠完善，雖然經(jīng)過不斷修改，但是在個人所得稅征收上，繳稅主體仍然以工薪階層為主，而本應該在收入分配調(diào)節(jié)做貢獻的高收入人群，卻通過各種手段逃稅、避稅，逃避作為公民所應當承擔的法定義務，這也使得我國的個人所得稅沒有發(fā)揮應有的調(diào)節(jié)功能，這可能會進一步加大貧富懸殊，激化社會矛盾。因此，個人所得稅改革必須加強對高收入人群個人所得稅的征管。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;高收入人群;稅收征管

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0156-02

一、概述

自我國個人所得稅開征以來，其在調(diào)節(jié)我國收入差距和增加國家收入方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，我國目前對個人所得稅的征收主要還是集中在工薪階層，而一些明星以及企業(yè)的高管等高收入群體通過非法隱蔽、不如實申報等方式逃稅、避稅，并導致我國個人所得稅大量流失，因此必須加強對高收入人群個人所得稅的征管。

1.高收入人群的界定

自改革開放以后，我國經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展。與此同時，一部分人在經(jīng)濟政策的鼓勵之下，利用政策措施逐漸富裕起來，而未能獲得便利的群體收入仍然較低，社會分層逐漸明顯，產(chǎn)生了高收入人群。

《個人所得稅管理辦法》第七章“加強高收入人群的重點管理”第二十九條規(guī)定，稅務機關(guān)應將下列人員納入重點納稅人的范圍：金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、鐵道、房地產(chǎn)、學校、醫(yī)院、城市供水供氣、出版社、公路管理、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員;民營經(jīng)濟投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個人;臨時來華演出人員。這樣列舉式的界定標準可以囊括大部分的高收入行業(yè)和個人，但也只是象征性地說明問題，并不能包含全部，也可能其中部分行業(yè)的部分個人并不能被納入高收入人群行列。

2.加強對高收入人群個人所得稅征管的理論依據(jù)

從公平原則出發(fā)，將抽象和具體相結(jié)合，是研究本部分內(nèi)容的重要方法。從抽象的理論來看，在羅爾斯的正義論中的第二原則即“差別原則”中要求所有人都應有公正的機會平等，允許人們在經(jīng)濟方面存在差異，但是只允許那些最有利于最不利者的差別存在。這一原則主要是為了保護弱者的利益，以弱者的利益為本位，其要義是希望平等和盡可能的均富。但是，如果一個國家的稅收制度沒能夠起到平衡高收入群體和低收入群體之間收入差距的作用，而且還使得低收入者承擔社會較多的稅收負擔，則該稅收政策就不符合公平正義的價值，便失去了存在的意義。

稅法基本原則中的稅收公平原則，它是指“稅法應當在全體納稅人之間公平分配稅收負擔，稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的納稅人應當繳納數(shù)額相同的稅收，縱向公平是指經(jīng)濟能力或者納稅能力強的納稅人應當繳納較多的……”實質(zhì)上，稅收公平原則就是要求國家對國內(nèi)公民進行征稅的過程中，充分考慮到納稅人的收入狀況和所納稅額的比例，使納稅能力與納稅額相適應。稅收公平原則所包含的理念，也正是我國加強對高收入者個人所得稅的征管的重要原因。

二、我國高收入人群個人所得稅征管現(xiàn)狀

1.我國高收入人群的納稅申報制度不完善

在實際生活中，單位和個人存在緊密的利益關(guān)系，有的單位對扣繳義務認識不到位，缺乏責任感，單位可以通過發(fā)放福利或者其他方式幫助個人隱瞞或者分散其收入情況，這樣一來，既能夠幫助員工避稅，又能體現(xiàn)單位的人文關(guān)懷，也能促使員工更加支持單位的工作。因此，源泉扣繳必須要加強對扣繳義務人的監(jiān)督，不然僅僅依據(jù)扣繳義務人的自覺來實現(xiàn)源泉扣繳的完善是十分困難的。并且扣繳義務人具有一定的主動性，其申報的真實性還需要征管機關(guān)的進一步核查，增加稅務征管機關(guān)的工作難度。

2.征管部門對高收入人群監(jiān)管乏力

稅收征管部門對于高收入者的收入監(jiān)管仍然存在一些問題。首先，信息嚴重不對稱。征管機關(guān)掌握信息的渠道主要有以下三種：一是扣繳義務人自行申報，二是自行申報人主動申報，三是其他協(xié)稅部門提供必要的信息。無論是企業(yè)單位源頭扣繳還是高收入者自行申報，征管機關(guān)對于征稅對象的具體收入來源、收入情況所掌握的信息還是十分有限的。并且缺乏相應的配套制度，存在很大的法律空白，使得征管機關(guān)獲得的信息更少，造成信息不對稱。其次，征管部門的工作人員一般都是少管多戶，個人的工作量任務量很大，使得其沒有過多的精力去摸底排查，而且現(xiàn)在單位和個人的收入情況變動很大，信息變動頻繁，工作人員也無法及時監(jiān)管信息變動，收集真實信息較為困難，使得對高收入者的收入情況監(jiān)管不到位，這也是我國現(xiàn)在對高收入者收入監(jiān)管的現(xiàn)狀。

3.對高收入人群處罰力度較小

稽查力度的強弱關(guān)乎到稅收的穩(wěn)定與否。就目前的情況來看，我國的稅務部門在稅收稽查方面，還存在一些不足，對高收入人群還不能做到有計劃、有重點地進行專項稽查。我國《稅收征收管理法》中雖然明確規(guī)定了追繳稅款及滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴重的將移送司法機關(guān)等處罰規(guī)定，但在稅收執(zhí)法實踐中，由于法律規(guī)定的不夠細致明確，稅務機關(guān)在執(zhí)法時對偷逃稅款行為的處罰往往過寬過軟，以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在，稅法威懾力不強。對于多次偷稅者，處罰程度與第一次相同，這樣一來，違法成本較低，而逃稅收入?yún)s十分可觀，高收入者在衡量利弊之后，多半會選擇逃稅避稅，以獲取高額的收入。

4.高收入群體稅收法治意識薄弱

從執(zhí)法人員的層面來看，執(zhí)法人員缺乏稅收法治的精神。部分稅務部門的公務人員為了一己私利，私自濫用職權(quán)，或者利用自己職務的便利，為納稅人提供逃稅漏稅的“溫床”，置國家法律于不顧。

從高收入群體的層面來看，一方面，高收入群體希望獲得較多財富的同時，能夠付出較少的應納稅款;另一方面，高收入群體在財富不斷增多的過程中，也會獲得較多的社會資源，可以獲取逃稅漏稅的途徑，同時在周圍環(huán)境的影響下，會逐漸重視自身積累的財富而選擇忽視稅收法治的重要性。因此，對高收入群體和稅務機關(guān)的工作人員要注重稅收法治的教育，高收入群體的納稅意識不斷提高，積極主動配合征管機關(guān)的工作，也會為繳稅工作帶來便利。

三、高收入人群個人所得稅征管規(guī)制措施

1.完善稅收征管的具體規(guī)定

稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，在整個稅收法律體系中居于母法地位，對稅收實體法和程序法起著統(tǒng)帥作用。從當前我國稅收征管的立法層面來看，我國還沒有統(tǒng)一的稅收基本法來明確稅收的來源、支配、征管以及稅務機關(guān)的組織、權(quán)限、職責，而是通過其他分散的稅收法律來進行各種稅收的活動。分散的稅收法律會給執(zhí)法工作帶來一定的難度，增加執(zhí)法工作量，效率也會隨之降低。統(tǒng)一稅收基本法，能夠使稅收征管更加科學化、精細化、專業(yè)化，能夠具體說明不宜由單行稅法規(guī)定而在憲法中也沒有具體說明的問題。當前的重要任務之一就是明確誰來管、怎么管、管得怎么樣的命題，解決機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職責對應不到位，職責劃分不明確、相互銜接不到位等問題。

2.加強對高收入群體收入監(jiān)控

建立高收入者電子信息檔案庫，可以有效解決稅務部門監(jiān)管乏力的問題。真正解決高收入人群個人所得稅的流失，除了需要有制度保障之外，還需要建立完備的高收入人群個人收入的電子信息檔案庫。高收入者收入渠道具有多樣性，稅務部門必須采取措施獲取這些收入的來源，并且保證收入來源、具體數(shù)額及其使用的信息的真實性和有效性。電子檔案庫的建立可以減少工作人員對高收入群體收入監(jiān)管的工作量，提高監(jiān)管效率和質(zhì)量，因此，電子信息檔案庫是必不可少的。

電子信息檔案庫應當具有統(tǒng)一性，建立統(tǒng)一的稅收征管平臺。各個企業(yè)單位應當在當?shù)囟悇詹块T的管理下建立稅收征管平臺，記錄工作人員的各項收入信息以及具體的數(shù)據(jù)，各個部門要進行稅務情況的整理，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享。

同時還需要推進第三方信息報告制度的建立，降低稅務部門對高收入群體稅收監(jiān)管的信息不對稱性，與銀行、工商部門、司法機關(guān)協(xié)同配合，全面監(jiān)管高收入群體的逃稅漏稅行為。

3.加強完善處罰法規(guī)，加大懲罰力度

我國刑法中，對于逃稅罪進行了詳細的規(guī)定，其中“逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役”中規(guī)定了逃避繳納稅款數(shù)額的占比問題，這里的占比應當改為具體的數(shù)額。因為對于高收入者，其繳納稅款一般都比較大，占比10%的數(shù)額也是比較大的，那么在這種情況下，不同的高收入者逃稅數(shù)額也會有所不同。比如甲應納稅額為60萬元，其逃稅數(shù)額達到6萬元即會受到刑事處罰，乙應納稅額為70萬元，其逃稅數(shù)額達到7萬元才會受到刑事處罰，如果逃稅數(shù)額為6萬元，還不構(gòu)成刑事處罰。但是從國家層面來說，兩者都是逃稅6萬元，國家的稅收損失數(shù)額是一樣的，僅僅是因為義務人應納稅額不同導致的逃稅數(shù)額不同。稅收是宏觀調(diào)控的重要手段，國家作為征稅的主體，應當是以國家利益為本位，最重要的應當是國家利益，所以法條可以對比例制進行修改，確定相應的數(shù)額區(qū)間。逃避繳納稅款數(shù)額為5萬元以下可且情節(jié)較輕者可免于刑事處罰，但要受到行政處罰，逃避稅款數(shù)額為5萬～10萬元以內(nèi)處于中等程度刑罰，逃避稅款數(shù)額為10萬～20萬元以內(nèi)判處較重刑罰，逃避稅款數(shù)額超過20萬元的判處更加嚴厲的刑罰。

在眾多明星偷稅案件中，除了個別被取保候?qū)?個月以外，其他并沒有受到刑事處罰，且明星偷稅稅款數(shù)額一般較大，甚至上億元，對國家稅收收入造成嚴重損害，首犯不入刑固然體現(xiàn)了我們國家刑罰的寬嚴相濟，但是同時也可能會導致那些抱有僥幸心理的高收入者實施逃稅行為，因此對于逃避稅額巨大的，可以不適用首犯不入刑的限制，這樣也能夠嚴厲打擊高收入者中想要通過逃稅漏稅行為來拒絕承擔依法納稅義務的人，體現(xiàn)稅法的嚴厲性。

四、結(jié)語

高收入者個人所得稅的征管是我們國家當前稅收征收必須要重視的一個問題。個人所得稅承擔著實現(xiàn)收入分配公平的重要任務，關(guān)系到國計民生和國家的長治久安。高收入者逃稅避稅越是嚴重，居民收入差距越是加大，因此，必須加強稅收征管的力度，這樣才能更好發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用。

注釋：

①翟繼光：《稅法學原理——稅法理論的反思與重構(gòu)》，立信會計出版社，2011年2月第1版，第26頁.

②何頻：《論我國高收入者個人所得稅的法律規(guī)制》，碩士論文，華中科技大學，2012年5月.

③常向麗：《高收入者個人所得稅征管問題研究》，碩士論文，山東大學，2012年11月.

參考文獻：

[1]王紅茹.個稅申報旨在加強高收入人群的監(jiān)管：專家：12萬元不是劃分高低收入人群的標準，不需改變[J].中國經(jīng)濟周刊，2017，（14）：53～55.

[2]費娟玲.我國高收入者個人所得稅征管問題探析[J].西部財會，2017，（9）：28～29.

[3]張玉燕.高收入者個人所得稅流失的法律規(guī)制研究[D].揚州大學，2018.

作者簡介：

秦文迪，東北財經(jīng)大學法學院碩士研究生;研究方向：經(jīng)濟法。