黃慧玲

一、集團(tuán)公司的預(yù)算管理

在實(shí)施預(yù)算管理的情況下，企業(yè)會(huì)基于對(duì)市場(chǎng)需求以及企業(yè)銷售情況的預(yù)測(cè)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而分析和測(cè)算落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃所需投入的資源，形成全面反映經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一系列量化指標(biāo)，作為未來(lái)一個(gè)財(cái)務(wù)周期財(cái)務(wù)管理、員工或部門績(jī)效考評(píng)以及監(jiān)控各項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行的依據(jù)，起到規(guī)范各部門日常管理、約束員工行為、保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)的作用。而集團(tuán)公司由數(shù)個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子公司構(gòu)成，預(yù)算計(jì)劃的編制、匯總、核定到分解和落實(shí)執(zhí)行主體，需要經(jīng)歷一個(gè)非常復(fù)雜的組織協(xié)調(diào)過(guò)程，預(yù)算管理目標(biāo)既要服務(wù)于集團(tuán)公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略，又必須符合各執(zhí)行主體的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，具有可執(zhí)行性和可控性。此外，集團(tuán)公司預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和控制難度較大，需要解決信息的時(shí)效性與全面性、數(shù)據(jù)分析方法的科學(xué)運(yùn)用以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建等諸多問(wèn)題。

二、集團(tuán)公司預(yù)算管理的問(wèn)題與難點(diǎn)

（一）預(yù)算管理目標(biāo)的確定

企業(yè)在組織完成預(yù)算編制時(shí)，通常由管理層根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)確定總體框架，進(jìn)而由各部門及基層單位根據(jù)總體目標(biāo)預(yù)測(cè)自身需求，分別進(jìn)行預(yù)算編制并逐級(jí)匯總，經(jīng)歷上下溝通、反復(fù)論證和調(diào)整之后，完成企業(yè)的預(yù)算編制并分解至各執(zhí)行主體。而集團(tuán)公司在預(yù)算管理目標(biāo)的確定過(guò)程中，由于各子公司的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)領(lǐng)域各異，在自下而上的匯總預(yù)算編制時(shí)，難以保障預(yù)算管理目標(biāo)與集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略方向的一致性。而且部分子公司的預(yù)算編制方法相對(duì)落后和不夠科學(xué)，在集團(tuán)公司總體預(yù)算框架的指導(dǎo)下，也難以在預(yù)算方案當(dāng)中貫徹總體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。體現(xiàn)為子公司往往通過(guò)比對(duì)之前財(cái)務(wù)管理周期的預(yù)算方案，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的增減，進(jìn)而形成新的預(yù)算方案，而非依據(jù)企業(yè)最新的內(nèi)外部相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行精確測(cè)算。所以，集團(tuán)公司難以保障預(yù)算管理目標(biāo)和總體戰(zhàn)略方向的一致性。

（二）預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行及控制

只有對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估和全過(guò)程控制，才能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。這要求企業(yè)擁有完善的預(yù)算管理體系，組建管理部門、明確監(jiān)督考評(píng)辦法和管理制度，推動(dòng)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行并且約束執(zhí)行主體的行為。在這一環(huán)節(jié)中，集團(tuán)公司面臨的最大難點(diǎn)是無(wú)法及時(shí)得到全面的信息反饋，沒(méi)有分析預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)情況、評(píng)估控制措施有效性的依據(jù)，難以形成對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控。此外，分解落實(shí)到各個(gè)子公司及其各部門、所屬單位的預(yù)算計(jì)劃還面臨執(zhí)行力不足的問(wèn)題，體現(xiàn)為執(zhí)行主體通常專注于實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且缺乏預(yù)算管理與成本控制意識(shí)，或者沒(méi)有有效的激勵(lì)機(jī)制，在日常工作中很難將具體事項(xiàng)和預(yù)算管理目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致基層預(yù)算計(jì)劃缺少執(zhí)行動(dòng)力。

（三）預(yù)算管理成效的考核評(píng)價(jià)

在預(yù)算管理過(guò)程中對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行效果、各執(zhí)行主體的工作成效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，有助于優(yōu)化管理策略并保障預(yù)算方案的全面落實(shí)；也可以提升預(yù)算方案的執(zhí)行力，激勵(lì)所有員工在崗位工作中關(guān)注相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)情況，積極參與信息反饋并配合各項(xiàng)管理規(guī)劃的執(zhí)行。但集團(tuán)公司目前沒(méi)有針對(duì)預(yù)算管理構(gòu)建全面的績(jī)效考核機(jī)制。首先，沒(méi)有管理成效考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)體系，在評(píng)估各主體的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，無(wú)法運(yùn)用全面的量化指標(biāo)反映現(xiàn)實(shí)情況，無(wú)助于優(yōu)化管理決策和準(zhǔn)確判斷預(yù)算計(jì)劃的落實(shí)情況。所以，大部分集團(tuán)公司依然只能通過(guò)事后核算掌握實(shí)際情況，而沒(méi)有形成對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的實(shí)時(shí)控制。其次，集團(tuán)公司在對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行主體進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，沒(méi)有系統(tǒng)化的管理制度，體現(xiàn)為集團(tuán)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的考核辦法與激勵(lì)獎(jiǎng)罰機(jī)制，不利于推動(dòng)預(yù)算管理目標(biāo)的落實(shí)和約束各執(zhí)行主體的行為。

（四）相關(guān)技術(shù)與方法的合理運(yùn)用

預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都面臨大量技術(shù)性問(wèn)題，預(yù)算編制、數(shù)據(jù)分析與預(yù)測(cè)以及信息的匯總和加工，都涉及到信息技術(shù)應(yīng)用以及一系列分析、計(jì)算方法的選擇。集團(tuán)公司在這一方面體現(xiàn)出來(lái)的主要問(wèn)題是沒(méi)有一體化的預(yù)算管理系統(tǒng)，設(shè)置在母公司的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和各個(gè)子公司之間沒(méi)有建立線上的數(shù)據(jù)交換機(jī)制；而且在預(yù)算管理信息反饋、預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控方面也缺少實(shí)時(shí)的協(xié)作，導(dǎo)致母公司無(wú)法真正有效控制預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行，還影響預(yù)算編制、績(jī)效考評(píng)的質(zhì)量和效率，而且不利于科學(xué)的預(yù)算管理方法和技術(shù)的應(yīng)用。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)的確定流程

為了讓預(yù)算管理目標(biāo)契合總體戰(zhàn)略方向，首先，集團(tuán)公司必須完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)和管理制度，建立母公司預(yù)算管理委員會(huì)與各子公司相關(guān)負(fù)責(zé)人的定期溝通機(jī)制，就集團(tuán)的總體發(fā)展戰(zhàn)略及各子公司的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行密切溝通。在預(yù)算編制前，促使各方就總體預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，讓各預(yù)算計(jì)劃編制和執(zhí)行主體準(zhǔn)確把握母公司的戰(zhàn)略意圖，在總體預(yù)算管理目標(biāo)框架的指導(dǎo)下，合理測(cè)算自身運(yùn)營(yíng)成本，保障預(yù)算編制質(zhì)量。其次，集團(tuán)公司應(yīng)在預(yù)算管理的過(guò)程中，深入分析預(yù)算管理的歷史數(shù)據(jù)和記錄，根據(jù)往期預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行中各項(xiàng)指標(biāo)在設(shè)置、測(cè)算和落實(shí)中出現(xiàn)的問(wèn)題，優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)體系，規(guī)范各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)算編制方法的選擇，使得預(yù)算管理目標(biāo)更加契合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略需要，并且提升預(yù)算編制質(zhì)量。

（二）規(guī)范預(yù)算管理流程以強(qiáng)化過(guò)程控制

為了提升集團(tuán)公司預(yù)算管理計(jì)劃的執(zhí)行力、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行過(guò)程的控制，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理工作流程。首先，要重點(diǎn)優(yōu)化預(yù)算方案的編制及審核流程，清晰界定預(yù)算管理體系中各個(gè)崗位的職權(quán)范圍，提升預(yù)算方案逐級(jí)匯總以及溝通協(xié)調(diào)的效率，保障評(píng)估論證結(jié)果的客觀和準(zhǔn)確。其次，規(guī)范預(yù)算方案執(zhí)行的監(jiān)督和控制工作流程，將信息反饋、數(shù)據(jù)分析以及評(píng)估報(bào)告的審核責(zé)任落實(shí)到人。此外，應(yīng)針對(duì)集團(tuán)公司預(yù)算方案的調(diào)整制定細(xì)化的審核流程，以便清晰科學(xué)地判斷調(diào)整的必要性和確定調(diào)整范圍。

（三）完善績(jī)效考核制度與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)集團(tuán)公司預(yù)算管理中的績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全問(wèn)題，首先，要構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于預(yù)算執(zhí)行主體的統(tǒng)一績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合總體預(yù)算管理指標(biāo)體系和分解至各子公司的預(yù)算管理方案，通過(guò)對(duì)執(zhí)行成果的分析和核算，科學(xué)和公平評(píng)價(jià)各預(yù)算執(zhí)行主體的履職狀況。其次，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制需要，完善集團(tuán)公司的預(yù)算管理成效考評(píng)體系，基于各子公司提供的反饋信息，結(jié)合集團(tuán)總體運(yùn)營(yíng)情況，動(dòng)態(tài)分析各子公司的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果是否符合集團(tuán)的總體規(guī)劃要求。進(jìn)而就存在問(wèn)題與出現(xiàn)偏差的部分進(jìn)行分析和研究，找到原因并調(diào)整相應(yīng)的管理策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)掌控。

（四）實(shí)施信息化的預(yù)算管理

為了提升預(yù)算編制效率、構(gòu)建順暢的信息反饋渠道并且推動(dòng)科學(xué)的預(yù)算管理方法的應(yīng)用，集團(tuán)公司應(yīng)構(gòu)建一體化的預(yù)算管理系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)建立各級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)之間的信息傳遞和數(shù)據(jù)交換機(jī)制。一方面通過(guò)ERP系統(tǒng)優(yōu)化預(yù)算管理體系，保障預(yù)算管理信息的實(shí)時(shí)反饋，跟進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)進(jìn)度。另一方面，在信息化管理系統(tǒng)平臺(tái)上，開發(fā)與企業(yè)業(yè)務(wù)模式相匹配的應(yīng)用程序，構(gòu)建實(shí)施預(yù)算編制、成本分析的信息模型，提升預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)管理模式的特殊性給實(shí)施預(yù)算管理帶來(lái)了較多問(wèn)題，分析各個(gè)環(huán)節(jié)的管理難點(diǎn)與問(wèn)題成因，在構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的預(yù)算管理目標(biāo)體系的同時(shí)，實(shí)施信息化的預(yù)算管理并改進(jìn)預(yù)算管理方法、提升預(yù)算編制質(zhì)量、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和控制。