陳桂馨

為了加速新制度的推行，通過(guò)比較新舊制度中的異同，可以合理設(shè)計(jì)相應(yīng)的過(guò)渡核算方法和內(nèi)容，減少過(guò)渡的時(shí)間。下面從兩個(gè)方面討論具體的銜接方案。

一、原制度的會(huì)計(jì)科目合并到新制度的會(huì)計(jì)科目

在新制度中，存在一些與舊制度在核算內(nèi)容、方法上都完全相同的會(huì)計(jì)科目，盡管可能存在科目的名稱不完全相同，但可以將其科目余額轉(zhuǎn)入新制度賬中。

（一）資產(chǎn)要素科目

新舊制度中都設(shè)置了“短期投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，它們的核算內(nèi)容及方式都在原來(lái)基礎(chǔ)上改動(dòng)不大，應(yīng)當(dāng)在銜接新制度時(shí)直接轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)余額。

在舊會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)要素類會(huì)計(jì)科目，需要將原有科目進(jìn)行拆分重新歸入的主要有以下5個(gè)科目：①“其他貨幣資金”、“銀行存款”及其明細(xì)科目“受托代理資產(chǎn)”是新制度中有的，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，應(yīng)該將舊賬“銀行存款”科目中屬于其他貨幣資金和屬于受托代理資產(chǎn)的金額區(qū)分出來(lái)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)賬，剩下的轉(zhuǎn)入新的“銀行存款”科目；②新制度中“在途物品”科目是指已經(jīng)開(kāi)出商業(yè)匯票或付賬，但尚未收到物資的。在舊賬“其他應(yīng)收款項(xiàng)”轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)科目時(shí)，應(yīng)將“在途物品”金額扣除，并轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目下；③舊制度中的“存貨”科目應(yīng)該被細(xì)分，按照新的劃分原則，拆分成“存貨物品”、“加工物品”兩個(gè)科目；④舊制度中“長(zhǎng)期投資”科目，應(yīng)按照新制度的分類標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”兩個(gè)科目。⑤新制度新增了“保障性住房”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目在原有“固定資產(chǎn)”科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)將上述科目對(duì)應(yīng)金額扣除后，再轉(zhuǎn)入新的“固定資產(chǎn)”科目。

（二）負(fù)債要素科目

新舊制度中都設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“預(yù)收賬款”等科目，轉(zhuǎn)賬過(guò)程中直接對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)賬即可。

在舊會(huì)計(jì)制度中，負(fù)債要素類會(huì)計(jì)科目，需要將原有科目進(jìn)行拆分重新歸入的主要有以下2個(gè)科目：①新制度將原有“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目細(xì)分為“應(yīng)繳增值稅”、“其他應(yīng)繳稅費(fèi)”兩個(gè)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)區(qū)分出應(yīng)繳增值稅金額，剩下的即是其他應(yīng)交稅費(fèi)；②舊制度中“其他應(yīng)付款”中包含新制度中的“受托代理負(fù)債部分”，應(yīng)扣除對(duì)應(yīng)金額后，剩下的再轉(zhuǎn)入新的“其他應(yīng)付款”科目。

負(fù)債類要素會(huì)計(jì)科目中，新制度的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目直接將以前的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目合并，直接將兩個(gè)科目的余額相加一起轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目中。

（三）凈資產(chǎn)要素科目

原制度中，凈資產(chǎn)要素涉及科目，包括“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“事業(yè)基金”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，它們的余額直接轉(zhuǎn)入新制度的“累計(jì)盈余”科目。

二、計(jì)算分析調(diào)整原制度中的科目后轉(zhuǎn)入新制度中

將舊制度的科目進(jìn)行分析計(jì)算，修改融入到新的制度中去，這主要涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)中的某些科目，分為以下幾類。

（一）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和與之相對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目在新舊轉(zhuǎn)換過(guò)渡過(guò)程中，需要對(duì)舊制度中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的余額，逐條分析并計(jì)算。各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中，早已計(jì)入但尚未支付的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）、尚未計(jì)入但已經(jīng)收到的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如預(yù)收賬款），這兩項(xiàng)應(yīng)該加上；而尚未計(jì)入預(yù)算但已經(jīng)支付的非財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金（如預(yù)付賬款、購(gòu)入的存貨）、尚未收到的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金但已經(jīng)計(jì)入預(yù)算的金額（如應(yīng)收賬款），這兩項(xiàng)應(yīng)該減去。經(jīng)過(guò)加減計(jì)算后的金額，才能轉(zhuǎn)入新制度中相應(yīng)的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“資金結(jié)存”科目。

（二）“非財(cái)政撥款結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度“非財(cái)政撥款結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目的設(shè)置，需要將舊制度中“事業(yè)基金”的余額，借記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，貸記新制度的“非財(cái)政撥款結(jié)余”。并對(duì)上述兩個(gè)新制度的科目余額，做出了如下的調(diào)整：①應(yīng)收票據(jù)、賬款對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。區(qū)分舊制度“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目余額在發(fā)生時(shí)，是否計(jì)入預(yù)算收入。對(duì)已經(jīng)計(jì)入預(yù)算的金額，應(yīng)該再次區(qū)分金額是否計(jì)入非專項(xiàng)資金收入，將計(jì)入的金額貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。②預(yù)付賬款對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。分析原有的“預(yù)付賬款”、科目余額，區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金三者預(yù)付的金額，將非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)的金額貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。③存貨、其他應(yīng)收款對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。分析“存貨”科目余額時(shí)，應(yīng)將購(gòu)入和非購(gòu)入的存貨金額進(jìn)行區(qū)分；分析“其他應(yīng)收款”科目余額時(shí)，應(yīng)該將預(yù)付款項(xiàng)和非預(yù)付款項(xiàng)的金額進(jìn)行區(qū)分，預(yù)付款項(xiàng)的金額將來(lái)很可能被列支。再將區(qū)分出來(lái)的購(gòu)入的存貨金額、預(yù)付款項(xiàng)金額實(shí)施進(jìn)一步的劃分，區(qū)分金額中財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金三者預(yù)付的金額，將非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)的金額貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。④長(zhǎng)期債券、股權(quán)投資對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。將原有“長(zhǎng)期投資”科目進(jìn)行細(xì)分，區(qū)分屬于股權(quán)投資的金額是否用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的余額，將用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的余額、“長(zhǎng)期投資”科目中屬于債券投資的余額，貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。⑤長(zhǎng)期、短期借款對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。舊制度中“長(zhǎng)期借款”和“短期借款”兩個(gè)科目的余額，應(yīng)該借記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。⑥應(yīng)付賬款、票據(jù)對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響被調(diào)整。區(qū)分上述兩個(gè)科目的金額是否計(jì)入預(yù)算支出，將已經(jīng)計(jì)入的金額，劃分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金三者預(yù)付的金額，將非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)的金額借記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

（三）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目的設(shè)置，若舊制度“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目中仍有余額，應(yīng)將余額在新舊交替時(shí)，貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

（四）“專用結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度“專用結(jié)余”和與之對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目的設(shè)置，若通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配舊制度“專用基金”科目余額而形成的金額，應(yīng)將金額在新舊交替時(shí)，貸記新制度中“資金結(jié)存”科目下的“貨幣資金”科目，借記“專用結(jié)余”科目。

除此之外，新制度的“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”、“其他結(jié)余”科目無(wú)需進(jìn)行年初余額登記，因?yàn)樗麄兡瓿醪](méi)有余額。在新制度正式啟用前，仍然應(yīng)該注意按新制度的會(huì)計(jì)核算調(diào)整具體科目的余額，并將未入賬事項(xiàng)登記到新制度的對(duì)應(yīng)科目中去。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)上述具體方案，可以加速新制度的施行，更清晰、規(guī)范地向新制度過(guò)渡，完美無(wú)縫銜接，避免因改革帶來(lái)效率的降低。新的會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)當(dāng)前具體國(guó)情的，對(duì)核算方式進(jìn)行了系統(tǒng)、規(guī)范的優(yōu)化，顯著提高了核算質(zhì)量和工作效率。事業(yè)單位要對(duì)新制度有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，讓新制度更好為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。