摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的重大改革，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。稅收制度的變更必然會(huì)直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。針對(duì)營(yíng)改增政策的提出探尋企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)對(duì)策略是非常必要的。本文在闡述“營(yíng)改增”含義、重要性等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，分析得出，“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)降低，但也使得部分企業(yè)稅負(fù)增加，最后提出了“營(yíng)改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)稅負(fù);影響;應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大改革，其核心是通過(guò)改革盡可能的消除重復(fù)征稅，目的是減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、稅收負(fù)擔(dān)，單從理論的角度進(jìn)行分析，企業(yè)的稅收費(fèi)用降低，但是，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品增值額相對(duì)較大時(shí)，其產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用就比營(yíng)業(yè)稅高?！盃I(yíng)改增”的稅收模式雖然一再解決行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不平等的問(wèn)題，以及重復(fù)征稅的問(wèn)題，但由于在具體落實(shí)時(shí)對(duì)部分行業(yè)的稅率已經(jīng)提升，稅收成本費(fèi)用的構(gòu)成也發(fā)生了變化，部分企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在加重的隱患。因此，針對(duì)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行的必要性和背景問(wèn)題的分析就十分重要，在此基礎(chǔ)上分析政策對(duì)稅負(fù)的影響，并對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討研究。

一、“營(yíng)改增”的概述

（一）“營(yíng)改增”的含義

所謂“營(yíng)改增”，就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。我國(guó)稅制體系中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但前者為價(jià)外稅，不得稅前扣除;后者為價(jià)內(nèi)稅，稅前允許扣除。商品流轉(zhuǎn)額是增值稅調(diào)節(jié)的主要內(nèi)容，非商品流轉(zhuǎn)額則主要依靠營(yíng)業(yè)稅來(lái)調(diào)節(jié)。增值稅的征稅對(duì)象是商品生產(chǎn)流通和提供加工、修理修配勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額;對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，稅收的對(duì)象是納稅人在我國(guó)境內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)提供和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所獲得的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就是將部分勞務(wù)收入納入增值稅增稅范圍，就其增值額征稅，以期最大限度地消除重復(fù)征稅，化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造重大機(jī)遇。

（二）實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

1.“營(yíng)改增”有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠?qū)ΜF(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展產(chǎn)生極為重要的促進(jìn)作用，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)程中存在著全環(huán)節(jié)的全額征稅，必然出現(xiàn)重復(fù)征稅的弊端，而服務(wù)業(yè)的劃分往往會(huì)十分細(xì)致，這樣將會(huì)極大地增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，給服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的壓力，而增值稅則能夠有效地避免重復(fù)征稅，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步是極為有益的。尤其是現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)正在發(fā)生著重大改變與優(yōu)化，稅務(wù)的調(diào)整將有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展意義重大。

2.“營(yíng)改增”有利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)

營(yíng)改增的重要特征是避免重復(fù)征稅，而這一特征能夠有效地保證企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，讓企業(yè)的稅務(wù)征收真正的無(wú)差異化，而避免不同經(jīng)濟(jì)主體的“區(qū)別對(duì)待”，在企業(yè)稅負(fù)公平征收的前提下，促進(jìn)并推動(dòng)各個(gè)行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。尤其是制造業(yè)與服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)差異大的行業(yè)，營(yíng)改增更能夠體現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅收效率提高的效果，保證同行業(yè)間、不同行業(yè)間的差距縮減。

3.“營(yíng)改增”有利于稅收的征管

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也變得更加復(fù)雜，各種促進(jìn)銷(xiāo)售與利益的手段層出不窮，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也變得更加復(fù)雜，營(yíng)改增對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展意義極為顯著，其能夠有效地?cái)U(kuò)大稅收的征管范圍，而不重復(fù)征稅，能夠有效地避免一些商品和服務(wù)界限混淆而難以征稅的情況，對(duì)于稅收的征管具有重要的促進(jìn)意義。

4.“營(yíng)改增”有利于稅制的國(guó)際化

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，而營(yíng)改增能夠快速地適應(yīng)這種復(fù)雜局面，同時(shí)與國(guó)際化稅制相靠攏，可以說(shuō)，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與發(fā)展的必然選擇，具有重要的發(fā)展意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一系列政策中，“營(yíng)改增”是最為典型的一項(xiàng)舉措，其對(duì)國(guó)家的整個(gè)稅收體系以及地方財(cái)政、企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)中，就至少七成的企業(yè)稅負(fù)都取得了有效減低的效果，尤其是對(duì)于小規(guī)模納稅人和制造業(yè)與流通企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)的下降比例更大，只有部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問(wèn)題?？偟膩?lái)講主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）“營(yíng)改增”企業(yè)整體稅負(fù)降低

從“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)、推廣實(shí)踐情況來(lái)看，不可否認(rèn)其取得的顯著成效：實(shí)行“營(yíng)改增”后地區(qū)的稅負(fù)總額大大減低，試點(diǎn)一年減低稅費(fèi)達(dá)到426.3億元，這在很大程度上提高了試點(diǎn)地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)效益。總體而言，“營(yíng)改增”后能夠?qū)崿F(xiàn)整體稅負(fù)降低的大致有著兩類(lèi)：一類(lèi)是年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的中型或小型企業(yè)，在“營(yíng)改增”政策推行后，其征收方式基本不變，也無(wú)需抵扣，但其稅率由原來(lái)的5%下調(diào)到3%，中小型企業(yè)的稅負(fù)明顯降低;另一類(lèi)是行業(yè)內(nèi)的大型企業(yè)，由于其發(fā)展較為成熟，上游與下游的公司在發(fā)展?fàn)顟B(tài)和模式上規(guī)范性也比較強(qiáng)。整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)節(jié)可以按照層次逐步完成抵扣，獲得非常顯著的減稅效果。

可見(jiàn)，“營(yíng)改增”使得大多數(shù)中小型企業(yè)稅務(wù)的支出也得到較大程度的降低，使長(zhǎng)期存在的重復(fù)性稅負(fù)問(wèn)題和所得稅稅率過(guò)高的問(wèn)題的到了解決，使得企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)得到減輕，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也得到提升，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響。從長(zhǎng)期宏觀的角度上分析，增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的取代，不僅會(huì)在服務(wù)業(yè)中普及，更會(huì)在餐飲、娛樂(lè)和金融業(yè)等多個(gè)行業(yè)得到應(yīng)用。在“營(yíng)改增”的背景下，稅務(wù)征收和抵扣的方式都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了層次性抵扣的征收方式。從企業(yè)的角度上來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)流通領(lǐng)域額稅收成本得到縮減，意味著企業(yè)終端產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格會(huì)進(jìn)一步降低。因此，中小服務(wù)企業(yè)被認(rèn)為是“營(yíng)改增”改革的最受益群體。

（二）“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升的問(wèn)題

1.進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行足額抵扣

結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施的相關(guān)要求與規(guī)定，普通的一般納稅人，其稅負(fù)的增減與進(jìn)項(xiàng)稅的額度有直接的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額度超過(guò)一定的范圍后，稅負(fù)會(huì)直接上漲。而如果同時(shí)出現(xiàn)納稅人沒(méi)有足額的進(jìn)項(xiàng)稅票，就會(huì)影響到后續(xù)抵扣環(huán)節(jié)的順利實(shí)施，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣量不足，這樣也將增加其稅收支出。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)稅制改革前適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后提高到了11%。稅改后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、燃料和接受加工修理修配勞務(wù)包括的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。不過(guò)一般行業(yè)的設(shè)備多為固定資產(chǎn)，更新周期都比較長(zhǎng)。而與固定資產(chǎn)相比，由于油費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等大多不能有效抵扣，也無(wú)法像其他原材料一樣獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，在綜合多種因素的情況下，稅負(fù)最終的額度處在上升狀態(tài)。

2.稅基不變，稅率提高

從“營(yíng)改增”實(shí)施情況來(lái)看，如交通運(yùn)輸行業(yè)，物流企業(yè)就是在“營(yíng)改增”政策推出后稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象的典型企業(yè)。究其原因，物流企業(yè)在“營(yíng)改增”前是按照營(yíng)業(yè)稅稅率3%進(jìn)行征繳的，而稅改后稅率上調(diào)為 11%，稅率明顯大大提高了8個(gè)點(diǎn)，而這些物流企業(yè)的抵扣項(xiàng)目又較為有限，加重了稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)中的物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本大大增加，利潤(rùn)相應(yīng)減少，從而導(dǎo)致這些物流企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大為削弱，也將影響此類(lèi)行業(yè)的發(fā)展。

3.生產(chǎn)資料成本占比低，人力成本占比高

從本質(zhì)上分析，“營(yíng)改增”政策的推出是實(shí)行抵扣制的稅收形式。很多企業(yè)的性質(zhì)在政策改革轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這種企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)中角色的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響是非常顯著而深遠(yuǎn)的，具體表現(xiàn)為：企業(yè)將投入更多的生產(chǎn)資料，因?yàn)樯a(chǎn)資料的投入會(huì)使可抵扣的項(xiàng)目數(shù)量增加，企業(yè)所需要負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)實(shí)際上是得到減輕的;而如果人力成本提高了，生產(chǎn)資料的投入降低，稅負(fù)則出現(xiàn)增加的情況。例如，屬于一般納稅人的大型事務(wù)所機(jī)構(gòu)作為一個(gè)人力成本占比較高的企業(yè)，日常工組中的主要支出是辦公場(chǎng)所的租金和物業(yè)費(fèi)。而機(jī)器設(shè)備和原材料并不是他們需要購(gòu)買(mǎi)的主要物資。這就意味著生產(chǎn)資料的支出占比在這類(lèi)企業(yè)中較低，無(wú)法在新的稅收政策下順利進(jìn)行抵扣。稅負(fù)指標(biāo)呈現(xiàn)出上浮的狀態(tài)。再比如一些物流企業(yè)，人力成本的不抵扣項(xiàng)目較多，也會(huì)導(dǎo)致整體的稅負(fù)額度加大。

4.原營(yíng)業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度大于“營(yíng)改增”

在“營(yíng)改增”政策推行后，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策也在逐步取消，如果部分企業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅差額征收在又會(huì)幅度方面較大，則所需要面臨的增值稅稅率是更高的，且目前沒(méi)有很好的規(guī)避方式。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，計(jì)稅依據(jù)的差異帶來(lái)了計(jì)稅方式的差異。單純地從稅收數(shù)據(jù)角度進(jìn)行比較是不科學(xué)的，如可持續(xù)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策是值得思考的問(wèn)題。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格控制下，部分企業(yè)的優(yōu)惠政策享用權(quán)可能失去。

此外，由于各方面條件的限制，很多企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)踐中時(shí)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。以修理費(fèi)為例，若企業(yè)提供的是小規(guī)模的修理服務(wù)，屬于小規(guī)模納稅人，那是無(wú)法直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)也面臨很大的困難。

三、營(yíng)改增后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略與措施

面臨“營(yíng)改增”這一大型宏觀的稅收政策，企業(yè)稅負(fù)可能受到的影響是非常深刻的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析這一政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響。提出有針對(duì)性地合理措施調(diào)和現(xiàn)階段的矛盾?？傮w來(lái)說(shuō)，主要可以從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一）加強(qiáng)自身管理，強(qiáng)化稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，追求利潤(rùn)的最大化是一個(gè)核心目標(biāo)，可觀的利潤(rùn)不僅是企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存能力的保障，也是判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵指標(biāo)。因此，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)理論收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)追求的核心目標(biāo)。稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的支出部分，營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變實(shí)際上是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)和側(cè)重點(diǎn)起了促進(jìn)作用，進(jìn)而影響到了企業(yè)一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，企業(yè)要不斷對(duì)增值稅進(jìn)行探究，在合理的界限之內(nèi)展開(kāi)稅收規(guī)劃。例如，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，通過(guò)購(gòu)置設(shè)備來(lái)增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)成為企業(yè)稅收籌劃的最佳選擇之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置投資，不僅可以改善企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與營(yíng)運(yùn)環(huán)境，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并且可以增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，“營(yíng)改增”作為適應(yīng)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段需求的一項(xiàng)重要政策，是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體趨勢(shì)和客觀規(guī)律的。對(duì)調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅以及稅費(fèi)的降低有重要意義。另外，政策的實(shí)施還能夠起到針對(duì)少數(shù)管理流程進(jìn)行梳理和調(diào)整的作用。為了確保稅收工作順利進(jìn)行，尤其是針對(duì)稅收環(huán)節(jié)，要集中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理崗位和管理部門(mén)。從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和部門(mén)分離出來(lái)。在營(yíng)改增政策推行后，增值稅發(fā)票成了影響稅收工作順利開(kāi)展的一個(gè)關(guān)鍵性因素，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠及時(shí)并足額的拿到，則企業(yè)稅負(fù)加重問(wèn)題就會(huì)得到及時(shí)的解決。另外，影響票據(jù)的因素中還包括了企業(yè)的合同管理問(wèn)題的影響，合同管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，會(huì)使得合法票據(jù)的出具受到阻力。這也要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅票控制的角度入手，做好針對(duì)發(fā)票的控制，并對(duì)分包和采購(gòu)合同進(jìn)行合理有序的管理，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

（二）企業(yè)分立加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

“營(yíng)改增”后企業(yè)能夠有效的分立加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，合法減輕企業(yè)的稅負(fù)，幫助成長(zhǎng)發(fā)展和成長(zhǎng)中的企業(yè)獲得稅收優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)一般企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營(yíng)，通常更多的集中在企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者是產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié);而針對(duì)混合銷(xiāo)售的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營(yíng)，則依據(jù)不同的行業(yè)需求進(jìn)行合理拆分選擇;對(duì)兼營(yíng)行為的企業(yè)進(jìn)行分立或分散經(jīng)營(yíng)，可依據(jù)不同類(lèi)型的兼營(yíng)項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立核算和統(tǒng)計(jì)，并將原企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中進(jìn)行分散獨(dú)立。以此來(lái)增加企業(yè)的分立內(nèi)容，通過(guò)延伸上下游抵扣鏈條，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（三）調(diào)整或降低稅率

“營(yíng)改增”后企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)將發(fā)生較大的調(diào)整，雖然這種可能出現(xiàn)的情況在此之前就被相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了反復(fù)的測(cè)算與多次論證，但是理論的合理性在實(shí)踐中會(huì)發(fā)生千差萬(wàn)別的情況。也就是說(shuō)，稅率在內(nèi)的“營(yíng)改增”稅制要素的設(shè)計(jì)將會(huì)發(fā)生稅負(fù)增加或者減少的情況，而這種情況的普遍存在是需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷的自我總結(jié)與完善發(fā)展的，也需要相關(guān)稅務(wù)部門(mén)予以密切的關(guān)注和不斷的完善，從而保持各行各業(yè)稅改制度設(shè)計(jì)的合理性、合法性與完善性，保證其能夠有效的適應(yīng)各行業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展和未來(lái)發(fā)展的需求。

（四）合理界定納稅身份，納入簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，納稅人身份的明確意味著計(jì)稅范圍的復(fù)雜性得到了進(jìn)一步的提升。具體到納稅人的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者之間的界限劃定是以增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的年度額度的為依據(jù)的。當(dāng)額度超過(guò)500萬(wàn)，則采用一般的計(jì)稅方法，以此來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅操作，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;而年銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元企業(yè)在實(shí)際的計(jì)稅過(guò)程中則不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，其“營(yíng)改增”后稅率統(tǒng)一為3%。這樣的計(jì)稅使得企業(yè)的稅負(fù)大幅降低，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)與未來(lái)發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。

（五）重視發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”的過(guò)程，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善與發(fā)展的過(guò)程，因而也就對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展，相關(guān)財(cái)務(wù)信息的核算提出較高的要求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)定企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額度抵扣額方式來(lái)達(dá)到減免稅收的效果。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)做到的是，針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行分析，明確其可用于抵扣的部分占全部支出額度的比例。更為重要的是對(duì)這些項(xiàng)目是否能夠順利提供增值稅發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。只有憑借合法的增值稅發(fā)票，才能完成進(jìn)一步的稅費(fèi)抵扣工作。降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)金額。作為增值稅的普通納稅人，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票的管理，按照規(guī)定管理發(fā)票開(kāi)據(jù)和管理過(guò)程，要積極配合納稅部門(mén)的檢查，按照規(guī)定為納稅部門(mén)提供真實(shí)的發(fā)票信息，不能提供虛假的發(fā)票信息。另外，企業(yè)在索要票據(jù)或?qū)Ｓ冒l(fā)票時(shí)要及時(shí)，并且在規(guī)定期限內(nèi)辦理好其專(zhuān)用票據(jù)抵扣的申請(qǐng)認(rèn)證。促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高，促進(jìn)進(jìn)銷(xiāo)核算體系的完善和精細(xì)，更好地規(guī)避增值稅核算中的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）財(cái)務(wù)人員及時(shí)提升自身的素質(zhì)水平

作為內(nèi)價(jià)稅的一種類(lèi)型，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算并不繁瑣，只涉及了損益賬務(wù)中的營(yíng)業(yè)稅以及存在于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)中的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅部分。和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的會(huì)計(jì)核算就復(fù)雜很多，不僅僅需要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)—未交的增值稅”進(jìn)行核算，對(duì)于被審查的企業(yè)還涉及“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅調(diào)整檢查”。由于會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，增值稅納稅申報(bào)表的繁瑣程度也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅。這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平提出了很高的要求，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)，增加自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在熟練掌握國(guó)家“營(yíng)改增”政策的前提下，整理企業(yè)的稅務(wù)情況，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息。針對(duì)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施培訓(xùn)教育，是從根本上提高其理論知識(shí)水平和實(shí)際業(yè)務(wù)能力的科學(xué)路徑。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在把握企業(yè)性質(zhì)的前提下積極參與培訓(xùn)工作，必要時(shí)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶領(lǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)團(tuán)隊(duì)工作人員開(kāi)展理論與實(shí)踐融合的培訓(xùn)工作，通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平達(dá)到優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”這一稅收政策的改革，不僅是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀態(tài)，更是為了優(yōu)化稅收系統(tǒng)，使得稅收工作能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定有序地開(kāi)展下去。企業(yè)作為國(guó)家稅收的主要來(lái)源，政策的改變對(duì)企業(yè)的發(fā)展建設(shè)必然會(huì)帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響。為了取得更好的企業(yè)發(fā)展動(dòng)力和前景，以稅收政策為切入點(diǎn)進(jìn)行政策改革是一條科學(xué)的路徑，但對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講，適應(yīng)政策改革帶來(lái)的變化也是其取得更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需要克服的主要困難。

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作者簡(jiǎn)介：葉曉容（1978—），女，福建古田人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師（財(cái)政稅收），本科，主要從事財(cái)政稅收相關(guān)管理工作研究。