王大艷

（貴州省建設(shè)工程造價(jià)管理總站 貴州貴陽 550001）

0 引言

國(guó)家推行營(yíng)改增之后，建筑工程行業(yè)首先被納入試點(diǎn)范圍，營(yíng)改增的目的是消除重復(fù)征稅，這對(duì)建筑工程造價(jià)的影響巨大，改變了建筑工程造價(jià)的計(jì)算方式。營(yíng)改增降低了建筑工程行業(yè)的造價(jià)成本，減少了建筑工程企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。

1 營(yíng)改增對(duì)建筑工程行業(yè)產(chǎn)生的影響

我國(guó)之前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)建筑工程行業(yè)的稅率按照3%計(jì)稅，按照建筑工程建成費(fèi)用總和計(jì)算。而營(yíng)改增后按照價(jià)外的差額進(jìn)行征稅，這將營(yíng)業(yè)稅是由賣家承擔(dān)轉(zhuǎn)變成由買家承擔(dān)的增值稅，這樣的計(jì)稅方式改變了建筑行業(yè)的造價(jià)構(gòu)成，同時(shí)對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的工程承包方、材料供應(yīng)方以及工程施工方都造成了影響。營(yíng)改增通過去除重復(fù)征稅想要達(dá)到為建筑公司減稅的目的，但是在實(shí)際情況中卻為建筑公司帶來了很多風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增帶給建筑工程行業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)是等值的。對(duì)于建筑公司來說營(yíng)改增之后能夠?qū)崿F(xiàn)減稅，基本要看進(jìn)項(xiàng)票據(jù)能夠抵扣多少增值稅，如果沒有進(jìn)項(xiàng)票據(jù)那還是重復(fù)征稅，而且征收的稅款還更多了，因此營(yíng)改增之后很多建筑公司拿不到進(jìn)行票據(jù)陷入虧損最后退出市場(chǎng)。只有擁有足夠的進(jìn)項(xiàng)票據(jù)才能完成增值稅的抵扣從另一方面規(guī)范了建筑工程行業(yè)，對(duì)每一個(gè)進(jìn)項(xiàng)都要有詳細(xì)的記錄，建筑工程行業(yè)的管理更加規(guī)范化可透明化，極大地減少了偷稅漏稅的行為[1]。

2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方式比較

2.1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同

營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的是價(jià)內(nèi)稅，按照總收入的營(yíng)業(yè)額計(jì)算，大部分情況是按營(yíng)業(yè)總額納稅，少部分情況按差額納稅。而增值稅計(jì)算的是價(jià)外稅，是通過商品流通之后產(chǎn)生的差額作為納稅值，納稅計(jì)算的是商品的新增價(jià)值或者附加價(jià)值作為納稅值。

2.2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方式不同

從計(jì)稅依據(jù)上區(qū)分營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅征收營(yíng)業(yè)總額，增值稅征收商品的差額，而增值稅可以通過稅款進(jìn)行抵扣。然而從計(jì)稅方式上區(qū)分，營(yíng)業(yè)稅是銷售方進(jìn)行征稅，增值稅是對(duì)買方進(jìn)行征稅。例如按照建筑工程行業(yè)進(jìn)行納稅計(jì)算，建筑工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式為：工程造價(jià)=含進(jìn)項(xiàng)稅的稅前造價(jià)×（1+綜合稅率）。營(yíng)業(yè)稅下建筑工程造價(jià)中計(jì)稅方式如圖1所示。

圖1 建筑工程造價(jià)中營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式

建筑工程增值稅計(jì)稅方式為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)+應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)+（1+9%）。兩種納稅方式中，增值稅的納稅金額很難準(zhǔn)確計(jì)算，在計(jì)算完整個(gè)的工程造價(jià)之后再減去銷項(xiàng)稅額才是增值稅應(yīng)納稅額。按照建筑工程行業(yè)進(jìn)行納稅計(jì)算。增值稅下建筑工程造價(jià)計(jì)稅方式如圖2所示[2]。

圖2 建筑工程造價(jià)中增值稅計(jì)稅方式

3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

3.1 營(yíng)改增對(duì)建筑工程行業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)方式的影響

我國(guó)建筑工程行業(yè)的組織和經(jīng)營(yíng)方式通常為項(xiàng)目承包的方式，一個(gè)大型的建筑公司下面有很多子公司，在實(shí)際的施工工程中，大型建筑公司接下整個(gè)工程組建施工項(xiàng)目部，由建筑母公司出人任項(xiàng)目總經(jīng)理，然后將整個(gè)工程拆分成不同的小工程，將小工程再分給不同的子公司，如此完成整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的組織和經(jīng)營(yíng)，在這種模式下整個(gè)建筑工程的營(yíng)業(yè)稅由建筑母公司組建的項(xiàng)目施工部代繳納，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅中會(huì)重復(fù)征稅，由項(xiàng)目施工部一起繳納只需繳納一次營(yíng)業(yè)稅。但是營(yíng)改增實(shí)行后，可以使用票管稅與鏈條對(duì)增值稅抵扣，因?yàn)樵鲋刀惖哪康氖窍貜?fù)征稅，所以營(yíng)改增后假如用于抵扣增值稅的鏈條很多，整個(gè)建筑工程行業(yè)的鏈條數(shù)量隨子公司的數(shù)量變化，因此如果建筑工程很大，承包給的子公司很多，最后的鏈條就很多，在實(shí)際抵扣增值稅時(shí)容易發(fā)生鏈條丟失，鏈條丟失增值稅就會(huì)高，所以按照建筑工程行業(yè)以前的組織和經(jīng)營(yíng)方式對(duì)最后的增值稅有很大影響，建筑母公司承包給子公司的工程越多，整個(gè)增值稅就越不容易控制，營(yíng)改增對(duì)建筑工程行業(yè)的組織和經(jīng)營(yíng)方式造成嚴(yán)重影響。

3.2 營(yíng)改增對(duì)工程預(yù)算管理的影響

營(yíng)改增之后建筑工程的造價(jià)計(jì)算方式改變了，這對(duì)建筑工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)直接產(chǎn)生影響。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)整個(gè)建筑工程的造價(jià)計(jì)算比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅的稅制下建筑工程的造價(jià)計(jì)算中會(huì)直接包括營(yíng)業(yè)稅的稅費(fèi)，最后建筑工程的稅率波動(dòng)不大，因此營(yíng)業(yè)稅體制下，整個(gè)建筑工程的造價(jià)比較好計(jì)算且計(jì)算誤差不大。而營(yíng)改增之后，增值稅稅制下對(duì)建筑工程的造價(jià)計(jì)算完全不同，增值稅是價(jià)格之外的稅費(fèi)，稅費(fèi)是計(jì)算增值的部分，這種情況下整個(gè)建筑工程的投標(biāo)價(jià)格計(jì)算就要對(duì)銷項(xiàng)稅和工程本身的造價(jià)分開計(jì)算，這樣使建筑工程的造價(jià)構(gòu)成與之前不同，在建筑工程的各個(gè)項(xiàng)目施工之后，不能通過項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出建筑工程的造價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，而且增值稅還要對(duì)城建稅和教育附加稅進(jìn)行計(jì)算，整個(gè)建筑工程的投標(biāo)價(jià)格計(jì)算更加的困難，建筑工程的實(shí)際花費(fèi)很難被預(yù)估，實(shí)際投標(biāo)價(jià)格很難把控，嚴(yán)重影響了建筑公司對(duì)建筑工程的投標(biāo)，建筑公司的盈利風(fēng)險(xiǎn)增加了。營(yíng)改增之后，建筑工程的造價(jià)計(jì)算困難而且準(zhǔn)確度較低，而營(yíng)業(yè)稅之下的造價(jià)計(jì)算簡(jiǎn)單且誤差小，因此營(yíng)改增嚴(yán)重影響了建筑公司對(duì)建筑項(xiàng)目的投標(biāo)承包[3]。

3.3 營(yíng)改增對(duì)建筑工程總承包的影響

營(yíng)改增下建筑工程項(xiàng)目對(duì)總承包的影響體現(xiàn)在工程圖紙的設(shè)計(jì)、建筑工程的施工、材料的采購等各個(gè)環(huán)節(jié)中。在建筑工程的繳費(fèi)除了正常規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅和增值稅之外，還要對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的基數(shù)繳納一定數(shù)額的增值稅，所以一旦施工單位的施工節(jié)能和建筑材料一起出售時(shí)，那么納稅過程中就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，納稅的稅法與稅率之間就會(huì)產(chǎn)生沖突，重復(fù)納稅問題明顯，所以營(yíng)改增之后，重復(fù)納稅的問題得到解決。營(yíng)改增之后可以用進(jìn)項(xiàng)的票據(jù)對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，在抵扣的過程中有些費(fèi)用難以獲取發(fā)票，沒有發(fā)票就不能抵扣，增值稅的費(fèi)用就會(huì)升高，這種現(xiàn)象在建筑工程總承包公司尤為突出，營(yíng)改增對(duì)建筑工程總承包的影響有好處也有壞處。建筑工程在施工過程中，造價(jià)最高的就是施工材料和施工機(jī)械，而施工材料很多都由子公司的材料供應(yīng)商提供，提供的材料如果太少則開不了發(fā)票，此時(shí)只能開3%的增值稅專票，專票對(duì)于增值稅的抵扣大大減少了，材料方面納稅增多，材料的造價(jià)成本升高，建筑公司的利潤(rùn)減少。如果子公司施工方使用的材料是建筑工程母公司提供的，那么母公司可以用轉(zhuǎn)型票據(jù)對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，但是子公司就沒有票據(jù)抵扣增值稅，最后還是重復(fù)納稅，子公司施工方的施工成本增加，實(shí)際利潤(rùn)減少。

3.4 營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)人員的影響

營(yíng)改增后，建筑工程造價(jià)人員面臨越來越多的稅問題，對(duì)造價(jià)人員的能力要求越來越高，營(yíng)改增客觀上提高了建筑工程行業(yè)造價(jià)人員水平的提高。從建筑項(xiàng)目的投標(biāo)造價(jià)預(yù)算開始，對(duì)造價(jià)人員的要求就越來越高，造價(jià)人員要對(duì)建筑工程項(xiàng)目的招投標(biāo)文件進(jìn)行深入探究，根據(jù)文件要求詳盡準(zhǔn)確地計(jì)算出建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)預(yù)算，保證建筑公司的盈利。營(yíng)改增后建筑工程行業(yè)的造價(jià)人員應(yīng)該對(duì)營(yíng)改增之后前后變動(dòng)的政策仔細(xì)研究，對(duì)影響項(xiàng)目造價(jià)計(jì)算的政策分析透徹，從造價(jià)方面為企業(yè)帶來最大利潤(rùn)。營(yíng)改增之后，稅制的變動(dòng)改變了整個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算方式，造價(jià)人員被迫學(xué)習(xí)增值稅的計(jì)稅方式，提高了整個(gè)行業(yè)造價(jià)人員的水平，同時(shí)加深了造價(jià)人員對(duì)稅法的了解程度。

4 結(jié)論

綜上所述，建筑工程行業(yè)在營(yíng)改增對(duì)建筑工程行業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)方式、營(yíng)改增對(duì)工程預(yù)算管理、營(yíng)改增對(duì)建筑工程總承包以及營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)人員等方面對(duì)工程造價(jià)均有很大影響，總體來說營(yíng)改增減少了建筑工程行業(yè)的重復(fù)納稅情況，提高了建筑工程行業(yè)造價(jià)人員的水平，為建筑公司帶來了更多利潤(rùn)。