[摘 要]減稅降費有利于推動我國稅務現(xiàn)代化水平，促進社會分工機制，激發(fā)企業(yè)和個人市場主體的活力，重構(gòu)政府和市場關系，保持人口紅利優(yōu)勢，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費效應：降低成本;調(diào)整稅收點面關系;扶植創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。新增減稅降費政策效應：企業(yè)稅費成本降低;減輕實體經(jīng)濟負擔;民營經(jīng)濟收益明顯;提振企業(yè)發(fā)展信心。黑龍江省產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級存在的問題：政府支持不夠;減稅降費點面協(xié)調(diào)不足;減稅降費的創(chuàng)新措施單一;營商環(huán)境溢出效應較弱;系統(tǒng)升級契合性弱。黑龍江省減稅降費優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對策：繼續(xù)加大以減稅降費政策為導向，強化稅收溢出效應;促進區(qū)域經(jīng)濟集群發(fā)展;優(yōu)化各項稅收制度和政策的溢出效應;創(chuàng)新稅收管理理念;辯證對待財政困難，協(xié)調(diào)短期和長期的減稅降費措施;強化組織保障，明確創(chuàng)新政策支持機制。

[關鍵詞]減稅降費;產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化;稅收效應

[中圖分類號]F062.9;F830 [文獻標志碼]A [文章編號]1000-8284（2020）01-0102-09

一、減稅降費內(nèi)涵與政策效應分析

（一）減稅降費的內(nèi)涵和背景

減稅降費是依據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展需求，實施長期性和短期性的稅收和收費制度措施。主要包括“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費”。減稅降費的根本目標是助力中國經(jīng)濟增長“換檔”，通過逆周期調(diào)節(jié)和資源配置調(diào)控，確保中國宏觀經(jīng)濟運行效率和速度在合理范圍之內(nèi);同時，減稅降費還要優(yōu)化供給和需求兩側(cè)的平衡，使供給側(cè)結(jié)構(gòu)與需求側(cè)適度匹配，確保實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標。從實效上，減稅降費的目標不但有實現(xiàn)擴大內(nèi)需、降低成本的效應，還有針對產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定預期和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，引導企業(yè)和個人投資和信心，激活微觀主體的活力?？梢?，減稅降費應具有宏觀和微觀角度的內(nèi)涵，與國家、企業(yè)、個人的經(jīng)濟發(fā)展階段相適應，與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)內(nèi)部優(yōu)化的重點有關，也與企業(yè)業(yè)務流程的環(huán)節(jié)有關，從而促進經(jīng)濟整體和個體的有效協(xié)調(diào)。例如，增值稅稅率下調(diào)具有長期性和戰(zhàn)略性，而小微企業(yè)的稅收減免具有臨時性、針對性特點。

我國減稅降費有其深刻的政治背景、經(jīng)濟背景和社會背景。隨著我國基礎設施建設趨于完善，再運用傳統(tǒng)大規(guī)模投資支出增長為主要導向的財政政策難以為繼，經(jīng)濟增長的主要動力從基礎設施投資轉(zhuǎn)向優(yōu)化供給側(cè)，通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷創(chuàng)新和滿足多元化需求，并衍生出具有核心競爭優(yōu)勢的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式。而且自美國推行減稅之后，對全球價值鏈分工布局產(chǎn)生重要影響，2018年美國又發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)，加征關稅的行為增加了我國出口企業(yè)的產(chǎn)品成本，嚴重影響我國出口企業(yè)輸出商品的規(guī)模，不利于我國貿(mào)易的總體發(fā)展。美國對我國高科技企業(yè)以及一些關鍵產(chǎn)業(yè)的抑制，使我國充分認識到自身產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢和核心競爭能力增強才是制勝法寶！同時，信息化時代的產(chǎn)業(yè)革命迅猛推進，拉近了企業(yè)與客戶需求間的距離，改變了生產(chǎn)、營銷、銷售模式和渠道，體現(xiàn)出新經(jīng)濟活力[1]。只有選擇迎合歷史潮流，不斷創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式和手段，重構(gòu)全球產(chǎn)業(yè)價值鏈分工和技術(shù)優(yōu)勢，保持經(jīng)濟活力與速度，才會立于不敗之地。

從根本上，產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化應面對六個深刻難題：（1）經(jīng)濟難題。經(jīng)濟發(fā)展階段的不斷躍升，要求轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長動力！從方式上，又不能夠依賴2008年金融危機之后的傳統(tǒng)投資渠道來刺激經(jīng)濟增長。如果通過減稅刺激增長，拉動內(nèi)需和市場活力提升，符合我國當前的改革方向，是我國政治經(jīng)濟發(fā)展成熟的重要標志，也是我國稅務現(xiàn)代化的重要標志。（2）法治難題。近年來，我國大力推進法治建設，反腐倡廉的同時，還需要博取企業(yè)和民眾支持的政治需要。實行降稅減費將發(fā)揮普惠性政策優(yōu)惠，是經(jīng)濟法治的重要內(nèi)容。依法整頓市場，創(chuàng)造良好營商環(huán)境是經(jīng)濟松綁和解困的必然選擇。財政稅收法治現(xiàn)代化將提振市場主體信心，極大增強民營企業(yè)、小微企業(yè)以及其他經(jīng)濟主體的經(jīng)濟保駕護航能力，建立制度自信、政治自信和發(fā)展自信。（3）高質(zhì)量發(fā)展難題。中國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展急需轉(zhuǎn)型升級，以滿足人民生活需求的多樣性。供給側(cè)改革需要構(gòu)建產(chǎn)業(yè)核心優(yōu)勢：一是必須將轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力成為滿足供需平衡的中長期發(fā)展的重要目標與任務;二是進一步促進大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等新技術(shù)融合出來的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的成長，提升需求與供給間的信息轉(zhuǎn)換速度與優(yōu)化業(yè)務;三是為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者提供滿足市場需求的新工藝、新設計、新產(chǎn)品是潛在市場驅(qū)動的重要力量。（4）地方財政難題。擴張財政支出方式已經(jīng)為社會帶來了負面風險，比如，地方債務風險高居不下，“去庫存，降杠桿”形勢依然嚴峻。過度擴大基礎設施建設，難以提升全產(chǎn)業(yè)鏈邊際效應，形成基礎設施資源過剩和產(chǎn)業(yè)畸形。如何持續(xù)穩(wěn)定地盤活資產(chǎn)和資源，必須激發(fā)市場主體的活動和創(chuàng)新驅(qū)動力。如果減稅降費政策到位，市場主體活力增強，那么財政收入很可能會增加，就會出現(xiàn)財政盈余。不過，目前稅收形勢依然嚴峻：一是多年來，我國企業(yè)稅費的獲得感不強，感覺稅負重，地方財政嚴重依賴稅費搞建設;二是貿(mào)易戰(zhàn)和全球經(jīng)濟不穩(wěn)定已影響到我國就業(yè)形勢，地方財政需要“勒緊褲腰”渡過難關。減稅降費幫助企業(yè)渡過難關，還利于企業(yè)和個人，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)生長環(huán)境和就業(yè)壓力。（5）區(qū)域經(jīng)濟格局難題。有學者認為，東北地區(qū)尤其是黑龍江省等邊遠地區(qū)已經(jīng)形成“經(jīng)濟銹帶”。東北地區(qū)的振興計劃經(jīng)過 10 多年積累，似乎沒有顯著的競爭力提升和經(jīng)濟發(fā)展滯后的改變。尤其是產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)集群是未來城市集群建設的主要途徑。黑龍江、吉林、遼寧等省省域間經(jīng)濟關聯(lián)程度不強，集群化程度低，產(chǎn)業(yè)集群分工分散，規(guī)模效益增速緩慢。一些學者堅持認為，對外產(chǎn)業(yè)集群化也是重要的經(jīng)濟增長方式。如對俄邊貿(mào)會有效增強區(qū)域經(jīng)濟的內(nèi)生動力，東北亞地區(qū)的韓國、日本是區(qū)域優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的重要依托。因此，黑龍江省經(jīng)濟需要迎合區(qū)域戰(zhàn)略和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，盡早布局。其中，對俄農(nóng)業(yè)、林業(yè)、礦業(yè)、水產(chǎn)等更具有現(xiàn)實操作性和戰(zhàn)略性。（6）人口紅利難題。有預測報告顯示，10 年后我國人口將出現(xiàn)負增長，結(jié)婚率下降，二胎政策可能只是脈沖式的短暫增長并非長久。2050年我國人口老齡化率接近日本?？上攵斎丝诩t利變成人口負擔時，經(jīng)濟增長放緩，老齡化問題嚴重激化養(yǎng)老資源供需矛盾，沖擊經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。

同時，就業(yè)人力資源保障決定了產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)性。2019 年 8 月，李克強主持召開部分省份穩(wěn)定就業(yè)工作座談會，進一步強調(diào)必須高度重視 7 月份全國城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率上升現(xiàn)象。就業(yè)是最大的民生，是發(fā)展的優(yōu)先目標。他強調(diào)“把支持實體經(jīng)濟的政策落實到位，把擴大有效需求的舉措落實到位，把激發(fā)市場主體活力的改革落實到位”。減稅降費是當前宏觀經(jīng)濟形勢的必然選擇，是有效激發(fā)市場活力，從根本上增強經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的動力。同時，間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)之間的不適應、不匹配，與當前的復雜局勢和內(nèi)涵發(fā)展存在諸多掣肘，通過減稅降費推進稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，將有助于建立與高質(zhì)量發(fā)展相適應的稅制體系。

總之，減稅降費的實質(zhì)目的和意義是：推進我國稅務現(xiàn)代化水平，著眼“放水養(yǎng)魚”，激發(fā)企業(yè)和個人等市場主體的活力，增強發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)性;是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措;核心是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局、重構(gòu)政府和市場關系的重要改革;是宏觀政策支持穩(wěn)定增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇;降低未來人口紅利風險，引導人口增長方式轉(zhuǎn)變和承擔人口增長的可持續(xù)投入責任。因此，減稅降費的出發(fā)點和邏輯是：促進社會分工機制，激發(fā)市場主體活力，保持人口紅利優(yōu)勢，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）減稅降費的目標

減稅降費以推進結(jié)構(gòu)性改革和助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為目標，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的著力點、關鍵點，其核心是經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)軌。我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和現(xiàn)代化水平的標志就是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的程度。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級是產(chǎn)業(yè)升級從量變到質(zhì)變的結(jié)果。從微觀來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級指企業(yè)內(nèi)部通過技術(shù)手段、管理模式與方法、組織結(jié)構(gòu)分工與保障、產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)效率優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)鏈升級實現(xiàn)企業(yè)整體結(jié)構(gòu)升級。

從中觀來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級指一個產(chǎn)業(yè)中主要企業(yè)的技術(shù)水平、管理模式、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率、產(chǎn)業(yè)鏈定位、產(chǎn)品附加值全部上升到一個新的層級，從而形成新的、更高級的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。例如，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的耕種“靠天吃飯”，而土壤改良、育種技術(shù)、澆灌平臺、農(nóng)藥噴灑、收割聯(lián)合等等都伴隨著智慧農(nóng)業(yè)、大數(shù)據(jù)農(nóng)業(yè)技術(shù)的運用，形成了新興的智慧農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，包括無人機技術(shù)、GPS 技術(shù)、育種育秧技術(shù)等等支撐起新的農(nóng)業(yè)發(fā)展高度。因此，成本控制、要素配置、資本投入等關鍵點更加清晰，從而實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化升級。減稅降費的效應是針對不同產(chǎn)業(yè)、不同平臺、不同節(jié)點能夠有效調(diào)控和引導發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和投資動向，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，因此，真正的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，增長和發(fā)展是統(tǒng)一的。

（三）減稅降費高低判斷標準

減稅降費影響企業(yè)和個人稅負感，但減稅降費高低的判斷標準卻很難統(tǒng)一。稅負是一種稅收負擔，它是因為國家稅收的強制性、固定性和無償性導致的負擔感。負擔感重，會降低人們的活動熱情和信心。稅費負擔的高低，需要從財政收入與財政支出的關聯(lián)性、價格高低與質(zhì)量好壞相對接的角度去評判。也就是說，稅費高低取決于一個國家發(fā)展階段的需求以及對不同產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預期。政府之所以要收稅，是滿足其支出的需要。而政府支出的需要，是要履行自身的職能。減稅降費判斷標準的高低需要建立在政府稅收和政府職能的辯證統(tǒng)一關系之上。政府提供的是企業(yè)和個人無法實現(xiàn)的公共服務，而公共服務的核心資源配置是財政收入與財政支出。評判稅費負擔高低需要結(jié)合政府職能落實效率。但如果就兩個產(chǎn)業(yè)尋求高低評判，則很難找到一個均衡點。也就是說，稅負高低是相對的，要有一個比較。國際上比較稅負高低一般采用宏觀稅負指標，即稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和世界貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計口徑，這里的稅收收入也包括社會保險稅或繳費的收入。發(fā)達國家的宏觀稅負一般在 30%～47%。具體國家稅費負擔見表 1。

表 1 不同國別的稅負情況

國家加拿大德國挪威法國丹麥中國

稅負31.9%36.9%38.1%45.5%46.6%23%

減稅規(guī)模不是取決于減稅需要，而是受制于財政承受能力。2019年我國將實施更大規(guī)模的減稅降費，產(chǎn)生減稅的疊加效應：普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅;永久性減稅與臨時性、短期性減稅。其中，制造業(yè)等行業(yè)由 16%降至 13%;交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)由10%降至9%;確保主要行業(yè)稅負明顯降低，保持 6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。同時，三部門《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019 年第 39號）：不動產(chǎn)進項當期100%抵扣;客運服務進項可抵扣;加計抵扣10%;試行增量留抵退稅。

（四）減稅降費的范圍和對象

2019年的“減稅降費”突出了普惠性與結(jié)構(gòu)性減稅的雙重特征。2019年3月5日國務院總理李克強代表國務院向十三屆全國人大二次會議做政府工作報告（下稱“報告”）。報告指出，今年我國要“實施更大規(guī)模的減稅”“確保所有行業(yè)稅負只減不增”“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔近2萬億元”。2019年，《政府工作報告》提出2萬億元的減稅降費目標，減稅和更為明顯的降費主要包括四個方面：一是對小微企業(yè)實施普惠性稅收減免;二是深化增值稅改革，繼續(xù)推進實質(zhì)性減稅;三是全面實施修改后的個人所得稅法及其實施條例，落實好6項專項附加扣除政策，減輕居民稅負;四是配合相關部門，積極研究制定降低社會保險費率綜合方案，進一步減輕企業(yè)的社會保險繳費負擔。同時，清理規(guī)范收費，加大對亂收費查處力度。

（五）減稅降費效應分析

減稅降費的出發(fā)點和邏輯是：促進社會分工機制，激發(fā)市場主體活力，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但由于稅收的無償性、強制性、固定性，體現(xiàn)了較強的國家意志，稅收多被認為一種負擔，存在“痛苦感”。人們試圖尋找國家、企業(yè)、個人的分配關系。即尋求政府和納稅人的平衡，即稅制、稅負以及社會公平等。2016年以來，我國著力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減稅降費是促進整體制度交易成本的下降。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策目標是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，利用結(jié)構(gòu)推動要素配置矯正，提升產(chǎn)業(yè)供給效率和全要素生產(chǎn)率，滿足需求的多元化。中國特色社會主義建設進入新時代，經(jīng)濟增長迫切需要從物資要素投入驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。我國從稅收角度，出臺了一系列優(yōu)惠政策，如加速折舊、研發(fā)費加計扣除、股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策作為更有針對性的“減稅”措施，助力于市場主體增加研發(fā)投入、調(diào)整發(fā)展方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要政策措施。

一是降低成本。通過降低成本能夠減少企業(yè)負擔，還利于企業(yè)發(fā)展積累，增強其投資回報率，增強其成長能力的提高。2019年8月我國將推行新的 LRP 制度，降低融資成本（利息），進一步定向解決企業(yè)融資成本高的難題，促進扶植創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，鼓勵個人創(chuàng)業(yè)。二是調(diào)整稅收點面關系。稅收高低稅率調(diào)整將回歸“中性”，即高低平衡化。這有利于矯正產(chǎn)業(yè)資源配置的扭曲，改善“市場失靈”的領域（包括創(chuàng)業(yè)初期企業(yè)的成長），發(fā)揮良好的稅收調(diào)節(jié)功能。三是扶植創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。稅收要通過系統(tǒng)而有針對性的優(yōu)惠政策在融資、就業(yè)、研發(fā)、新興產(chǎn)業(yè)等多方位、多角度、多途徑促進全要素生產(chǎn)率方面發(fā)揮重要作用。

二、黑龍江省減稅降費助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的效應分析

（一）2019 年新出臺的減稅降費政策執(zhí)行情況資料來自黑龍江省稅務內(nèi)部報告。

2019年上半年，黑龍江省新出臺的減稅降費政策累計減征61.94億元，其中：減征稅收54.6億元，減征養(yǎng)老保險費7.34億元。

1.深化增值稅改革政策執(zhí)行情況。截至2019年6月底，深化增值稅改革政策惠及111 152戶、減稅面98.2%，實現(xiàn)凈減稅33.62億元，占新出臺的減稅降費政策減征額的54.3%，戶均減征30 249.9元。其中：減征增值稅30.12億元，減征城市維護建設稅2億元，減征教育費附加0.9億元，減征地方教育附加0.6億元。（1）適用于13%稅率的行業(yè)，有79 698戶受益、減稅面99.4%，實現(xiàn)凈減稅31.14億元，戶均減征39 067.7元。其中制造業(yè)減征規(guī)模大，凈減稅10.69億元，惠及21 611戶，減稅面 99.1%，戶均減征49 470.3元。（2）適用于 9%稅率的行業(yè)，有11 428戶受益、減稅面95.6%，實現(xiàn)凈減稅1.7億元，戶均減征14 869.9元。其中房地產(chǎn)業(yè)減征規(guī)模大，凈減稅0.98億元，惠及3 215戶，減稅面97.8%，戶均減征30 442.7元。（3）適用于6%稅率的行業(yè)，有20 064戶受益、減稅面95.1%，實現(xiàn)凈減稅0.86億元，戶均減征4 309.7元。其中現(xiàn)代服務業(yè)減征規(guī)模大，凈減稅0.43億元，惠及8 266戶，減稅面94.9%，戶均減征5 157.3元。

2.小微企業(yè)普惠性減稅政策執(zhí)行情況。上半年，小微企業(yè)普惠性減稅政策減征17.88億元，占新出臺減稅降費政策減征額的28.9%。其中：放寬小型微利企業(yè)標準政策惠及36 161戶，減征5.53億元，較一季度增加2.3億元，占新出臺減稅降費政策減征額的8.9%，戶均減征15 292.7元。提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點政策惠及65 006戶，減征6.17億元，占新出臺減稅降費政策減征額的10%，戶均減征9 492元。減征增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費”政策惠及482 149戶，減征6.18億元，占新出臺減稅降費政策減征額的10%，戶均減征1 481.1元。其中：減征房產(chǎn)稅政策惠及5 5748戶，減征1.22億元，戶均減征2 188.7元;減征城鎮(zhèn)土地使用稅政策惠及44 941戶，減征0.72億元，戶均減征1 609.4元;減征印花稅政策惠及292 628戶，減征0.13億元，戶均減征46元;減征耕地占用稅政策惠及100戶，減征2.46億元，戶均減征2 461 970元;減征資源稅政策惠及602戶，減征0.04億元，戶均減征7 287.4元;減征城市維護建設稅政策惠及192 406戶，減征0.9億元，戶均減征467.7元;減征教育費附加政策惠及151 102戶，減征0.41億元，戶均減征271.3元;減征地方教育附加政策惠及151 493戶，減征0.27億元，戶均減征178.2元。

3.降低企業(yè)養(yǎng)老保險單位繳費比例政策執(zhí)行情況。上半年，降低企業(yè)養(yǎng)老保險單位繳費比例政策惠及72 366戶，減費6.99億元，環(huán)比增長196.6%，占新出臺減稅降費政策減征額的11.3%，戶均減征9 652.9元。（1）從地區(qū)看。哈爾濱、大慶、齊齊哈爾受益戶數(shù)多、減征額度大，分別惠及37 841戶、8 222戶和 5 517戶，減征3.68億元、1.43億元和0.35億元。（2）從登記注冊類型看。有限責任公司、國有企業(yè)、股份有限公司減征額度大，分別減征2.87 億元、1.95 億元和0.86億元;有限責任公司、私營企業(yè)、非企業(yè)單位受益戶數(shù)多，分別為40 986戶、21 454戶和3 627戶。（3）從行業(yè)看。制造業(yè)、采礦業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)減征額度大，分別減征1.22 億元、0.84億元和0.75億元;批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、租賃和商務服務業(yè)受益戶數(shù)多，分別為23 255戶、9 496戶和9 070戶。

（二）新增減稅降費政策特點及效應資料來自黑龍江省稅務內(nèi)部報告。

1.企業(yè)稅費成本降低。隨著深化增值稅改革、降低企業(yè)養(yǎng)老保險單位繳費比例等政策實施，延續(xù)減稅、翹尾減稅等政策效應疊加，減稅力度持續(xù)加大。上半年，減稅降費政策新增減稅額是一季度的 3.3倍。其中：增值稅降率及配套措施政策月均減稅 11.21 億元。減稅額度增加，直接降低了企業(yè)稅費成本，提升盈利水平。

2.實體經(jīng)濟負擔減輕。21個行業(yè)門類普遍受惠，批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)和采礦業(yè)減征額度較大，分別減征稅費億元、13.49億元和10.04億元，占新出臺減稅降費政策減征額的26.3%、21.9%和16.3%。行業(yè)稅收負擔的普遍降低，在一定程度上拉動了企業(yè)投資增加。上半年，全省重點稅源企業(yè)研發(fā)費用投入同比增長8.3%，本年新增固定資產(chǎn)同比增長39.5%，繼續(xù)保持一季度以來較高增長速度。

3.民營經(jīng)濟受益明顯。上半年，民營經(jīng)濟減征稅費44.57元（不含個人所得稅），占新出臺減稅降費政策減征額的86.6%，占稅收收入的7.6%，減免面達76.1%，均高于國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟和外資經(jīng)濟，是減稅降費政策的絕對受益主體。

4.提振企業(yè)發(fā)展信心。減稅降費進一步降低企業(yè)成本，提振了市場主體信心，激發(fā)了市場活力。上半年，全省新辦理稅務登記納稅人9.4萬戶，月均增加1.6萬戶。稅務部門正常管理的納稅人134.1萬戶，同比增長11.3%。全省重點稅源企業(yè)購銷合同、加工承攬合同金額同比分別增長9.3%、20.6%和41.8%，較一季度分別提升1.8、38.7個百分點。

（三）減稅降費對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的推動作用分析

一是重點突出稅收減免，累計金額達到99.88億元，其中：小微企業(yè)普惠性減稅17.88億元;深化增值稅改革減稅33.62億元;個人所得稅專項附加扣除3.09億元。調(diào)整個人所得稅減除費用和稅率23.39億元。稅務部門征收社會保險費減免情況15.07億元。2019 年政策新增減稅降費統(tǒng)計情況，如表 2。

三、黑龍江省產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級目標及新減稅降費效應協(xié)同性進一步提高

（一）黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的目標

《黑龍江省工業(yè)強省建設規(guī)劃（2019-2025 年）》（以下簡稱《規(guī)劃》）以引領創(chuàng)新鏈、人才鏈、資金鏈、招商鏈、政策鏈等資源要素優(yōu)化配置為主要考慮，提出打造“一區(qū)兩帶多基地”的產(chǎn)業(yè)空間發(fā)展格局。將總體實力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新能力、市場主體、集聚發(fā)展 5 個維度作為 2025 年的主要目標，提出“433”工業(yè)新體系：優(yōu)先發(fā)展綠色食品、高端裝備、新材料、生物醫(yī)藥四大戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，重點培育新一代信息技術(shù)、新能源、節(jié)能環(huán)保三大先導性產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化提升化工、汽車、傳統(tǒng)能源三大基礎性產(chǎn)業(yè)。近年來，黑龍江省主要產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力進一步增強：一是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展邁出新步伐，持續(xù)推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在種植面積、綠色有機農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、耕地輪作等多方位實現(xiàn)供給側(cè)持續(xù)優(yōu)化，農(nóng)業(yè)實現(xiàn)“十五連豐”;二是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進，退出落后產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)業(yè)、降低商品房庫存等，減免退稅669.6億元，降低企業(yè)用電成本6.6億元;三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級取得新進展，規(guī)模以上工業(yè)增加值預計增長2.8%，其中高技術(shù)制造業(yè)增加值增長最高（為 11.2%），醫(yī)藥制造業(yè)增長居次（為 10.4%）;四是現(xiàn)代服務業(yè)持續(xù)發(fā)展，旅游、休閑、康養(yǎng)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速;五是對外開放水平不斷提高，全省外貿(mào)進出口總額增長36.9%、口岸貨運量增長37.1%。

（二）新增減稅降費政策特點及效應

①企業(yè)稅費成本降低。隨著深化增值稅改革、降低企業(yè)養(yǎng)老保險單位繳費比例等政策實施，延續(xù)減稅、翹尾減稅等政策效應疊加，減稅力度持續(xù)加大。上半年，減稅降費政策新增減稅額是一季度的 3.3 倍。其中增值稅降率及配套措施政策月均減稅11.21億元。減稅額度增加，直接降低了企業(yè)稅費成本，提升盈利水平。②實體經(jīng)濟負擔減輕。21 個行業(yè)門類普遍受惠，批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)和采礦業(yè)減征額度較大，分別減征稅費16.17 億元、13.49 億元和10.04 億元，占新出臺減稅降費政策減征額的26.3%、21.9%和16.3%。行業(yè)稅收負擔的普遍降低，一定程度上拉動了企業(yè)投資增加。上半年，全省重點稅源企業(yè)研發(fā)費用投入同比增長8.3%，本年新增固定資產(chǎn)同比增長 39.5%，繼續(xù)保持一季度以來較高增長速度。③民營經(jīng)濟受益明顯。上半年，民營經(jīng)濟減征稅費44.57 元（不含個人所得稅），占新出臺減稅降費政策減征額的86.6%，占稅收收入的7.6%，減免面達76.1%，均高于國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟和外資經(jīng)濟，是減稅降費政策的絕對受益主體。④促進居民收入有效增加。個人所得稅改革效應疊加，累計減稅26.48億元，人均減稅1 011.5元。其中，調(diào)整個人所得稅減除費用和稅率政策減稅23.39億元，惠及261.8萬人，人均減稅893元;個人所得稅專項附加扣除政策減稅3.09億元，97.5萬人受益，人均減稅317.2元。個人所得稅減稅，直接增加了居民特別是工薪階層收入。⑤提振企業(yè)發(fā)展信心。減稅降費進一步降低企業(yè)成本，提振了市場主體信心，激發(fā)了市場活力。上半年，全省新辦理稅務登記納稅人9.4萬戶，月均增加1.6萬戶。稅務部門正常管理的納稅人134.1萬戶，同比增長11.3%。全省重點稅源企業(yè)購銷合同、加工承攬合同、財產(chǎn)租賃合同金額同比分別增長 9.3%、20.6%和41.8%，較一季度分別提升1.8、38.7和-14.1個百分點[2]。

四、黑龍江省減稅降費存在的問題

（一）減稅降費短期對全省稅收影響較大

隨著4月1日增值稅改革，5月1日社會保險費降率等政策陸續(xù)實施，減稅降費力度明顯加大，上半年各項減稅降費政策負向拉動稅費收入9.2個百分點。同時，6月末全省增值稅期末留抵稅款390億元，同比增長15.2%，較今年期初增長105%，較3月末增長1.6%，隨著增值稅期末留抵稅額退稅政策的實施，將對稅收收入帶來較大壓力。建議適當調(diào)整各省稅收指導性計劃指標，并自上而下指導、協(xié)調(diào)、推進預算調(diào)整，減輕各級組織收入壓力，指導各級稅務機關在落實好減稅降費政策的基礎上，加大組織收入力度，努力完成全年收入目標。

（二）政策支持還不夠

放寬小型微利企業(yè)標準、提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點等政策實施，將原未達政策享受標準的3 475戶企業(yè)、65 006戶增值稅小規(guī)模納稅人納入到稅收優(yōu)惠政策范圍，但仍有290 612戶小型微利企業(yè)因虧損或零申報，231 458戶增值稅小規(guī)模納稅人因月銷售額大于 10萬元，未享受減稅降費政策紅利。建議加大對虧損企業(yè)、月銷售額較高的增值稅小規(guī)模納稅人政策扶持力度，支持競爭力較強、銷售額較好的增值稅小規(guī)模納稅人擴大生產(chǎn)、提質(zhì)增效，鼓勵虧損企業(yè)技術(shù)改造、產(chǎn)品升級、扭虧為盈，進一步激發(fā)市場主體活力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

（三）減稅降費點面協(xié)調(diào)不足

減稅降費的宏觀性和微觀性要求有針對地解決問題，既有產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的側(cè)重，又要體現(xiàn)不同性質(zhì)、類型、特點的要求。但受區(qū)域結(jié)構(gòu)和企業(yè)特征影響，黑龍江部分企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象依然存在，體現(xiàn)出減稅降費點和面的協(xié)調(diào)性不足。從減稅降費政策實施以來，大部分企業(yè)的稅負有所下降，如中國第一重型機械集團公司自2018年5月增值稅稅率從17%調(diào)整為16%后，中國一重已減輕稅負519.8萬元，同年9月增值稅留抵退稅623.2萬元，此次將制造業(yè)行業(yè)增值稅稅率降至13%，集團預計將少繳稅費2 250萬元。但處于產(chǎn)業(yè)鏈中段的一些企業(yè)，由于話語權(quán)少、博弈能力不足，進項稅額減少，稅負沒有明顯下降甚至有所增加。如黑龍江省仍有部分煤炭、地方鐵路、航運等老國有企業(yè)的稅負不降反增：一是固定自查存量大，更新慢，導致取得新增可抵扣項目較少;二是人工成本畸高[3]。由于人工成本屬于增值稅范疇，從而引發(fā)稅負增加。

（四）減稅降費的創(chuàng)新性措施單一

黑龍江省企業(yè)辦社會職能和歷史遺留問題困擾企業(yè)“輕裝發(fā)展”。如何突破禁錮，激發(fā)這些企業(yè)原有的技術(shù)和人員積極性，將有助于黑龍江省特色優(yōu)勢的進一步發(fā)揮，推動市場主體主導性作用。如大慶油田公司，在本輪減稅降費的政策下卸下不少壓力，輕裝上陣，增強了抵御風險能力，預計年可減稅約4億元，稅負明顯下降，成本開支預期也有較大規(guī)模的減少，給石油企業(yè)的發(fā)展增加新活力。但其仍然承擔著企業(yè)辦社會職能涵蓋物業(yè)與公用事業(yè)、社會公益性事業(yè)及離退休及醫(yī)療衛(wèi)生等公共服務，用工總量35 218人，大慶油田每年需補貼70多億元。

（五）營商環(huán)境溢出效應較弱

營商環(huán)境是困擾黑龍江省產(chǎn)業(yè)升級的重要因素，減稅降費尚未顯現(xiàn)出良好的導向性、示范性，減稅降費溢出效應較弱。一方面，民營企業(yè)、中小企業(yè)、小微企業(yè)退稅方面的管理沒有得到足夠重視。“官本位”的治理損害了這些企業(yè)應得利益，使稅費政策落實不到位，嚴重偏離減稅降費目標，損害營商環(huán)境的優(yōu)化。另一方面，多年傳統(tǒng)思維使一部分企業(yè)存在“等、靠、要”思想，未充分迎合稅費政策的積極因素，也未抓住國家產(chǎn)業(yè)政策踏實做事，浮于形式，損害國家利益。例如，由于小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有追溯期，致使部分納稅人尤其是個人存在多繳稅款，且稅額小，辦理退稅存在困難。再比如，許多民營經(jīng)濟、小微企業(yè)的創(chuàng)新投入和技術(shù)研發(fā)融資政策傾斜不夠，主客觀原因?qū)е略S多企業(yè)面臨技術(shù)更新緩慢和高強度市場競爭的雙重壓力，減稅降費的目標和實現(xiàn)機制沒有體現(xiàn)出人文性和長遠性。

（六）系統(tǒng)升級契合性弱

由于減稅降費政策調(diào)整，核心征管系統(tǒng)升級較為頻繁，特別是有時在征期進行升級，影響核心征管系統(tǒng)連續(xù)、穩(wěn)定運行。同時，系統(tǒng)升級留給各省測試時間較短，電子稅務局難以同步升級，導致電子稅務局系統(tǒng)個別功能不穩(wěn)定，導致實際工作需求和系統(tǒng)契合性不高。此外，社保費收入核算分析職責需進一步明晰，建議總局完善報表范圍及內(nèi)容，為社保費收入核算分析提供有力的數(shù)據(jù)支撐?？偩忠?月份將各地社保費征收系統(tǒng)并入“金三”系統(tǒng)，從目前情況看，人員操作、硬件軟件等條件還不成熟，服務效率較低。

五、黑龍江省減稅降費優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的對策

（一）繼續(xù)加大以減稅降費政策為導向

密切關注個別企業(yè)不合理稅費負擔，繼續(xù)加大以減稅降費政策為導向，基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為出發(fā)點，強化稅收溢出效應。遏制亂收費、創(chuàng)新稅收人文化理念，增強服務意識，宣傳稅收導向和政策效應，讓市場主體有切實的獲得感。但是，同樣需要明確的是，減稅降費是永無止境的。一方面，減稅降費的規(guī)模受政府公共服務供給水平和公共可承受能力的制約，政府增強治理現(xiàn)代化水平，平衡市場主體矛盾，營造政府服務和法治的良好氛圍。有效評價減稅降費政策的有效性，關注不同企業(yè)的內(nèi)在發(fā)展需求和產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略意圖，通過相應的減稅降費政策可以幫助企業(yè)渡過難關，[4]跟蹤考察政策的執(zhí)行情況，及時進行調(diào)整。

（二）促進區(qū)域經(jīng)濟集群發(fā)展

優(yōu)化各項稅收制度和政策的溢出效應，減稅降費的效應需要與地方經(jīng)濟和區(qū)域特點相結(jié)合，發(fā)揮效應的針對性、客觀性。稅收的強制性體現(xiàn)了對財政收入的保障，但也應體現(xiàn)出財政支出職能的恰當性。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的需求差異，也體現(xiàn)出供給側(cè)改革的方向。一是保障市場主體活力，降成本，補短板，培育創(chuàng)新是根本，如果地方經(jīng)濟創(chuàng)新能力提高了，國家實力和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)才會優(yōu)化;二是鼓勵企業(yè)投資和個人創(chuàng)業(yè)，減稅降費制度和政策應進一步強化導向和實現(xiàn)機制，增強人口紅利和勞動成本的協(xié)同發(fā)展;三是增強稅收政策的針對性和有效性，當前，一方面要繼續(xù)貫徹落實好已有和新出臺的各項稅收制度和政策，降低企業(yè)負擔，使稅收政策更好地為地方經(jīng)濟發(fā)展服務，另一方面，調(diào)整減稅降費的點面協(xié)同，即實現(xiàn)稅率“中性”的市場調(diào)配作用的同時，明確“點”的溢出效應。系統(tǒng)化企業(yè)創(chuàng)新的過程管理，明確關鍵的創(chuàng)新結(jié)點，有針對性地進行減稅降費。鼓勵地方用好地方話語權(quán)，根據(jù)本地實際情況，在地方稅收管理權(quán)限范圍內(nèi)盡最大努力減輕企業(yè)稅費負擔，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。

（三）創(chuàng)新稅收管理理念

增強減稅降費導向機制將企業(yè)或行業(yè)的減稅降費政策作為國家戰(zhàn)略去推進，需要基層工作者具有較高的稅收理念、服務意識、政策執(zhí)行能力。同時，必須加強對企業(yè)和市場主體的稅務指導，促進企業(yè)積極進行科技創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級、節(jié)能降耗、優(yōu)化管理，建立稅收指導機制、管理機制和評價追蹤機制，促進目標和操作間的關聯(lián)度，明確稅費導向。

（四）辯證對待財政困難

協(xié)調(diào)短期和長遠的減稅降費措施，減稅降費并不是沒有弊端，但必須處理短期和長期的國家利益關系，才會正確引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制定和評估稅費改革政策。減稅降費改變了一些政府稅收財政的實現(xiàn)方式，必須有效引導新的產(chǎn)業(yè)投資和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進當?shù)厥袌鼋?jīng)濟發(fā)展的良性化。因此，必須完善減稅降費相關的制度性建設。第一，落實稅收法定原則，明確稅收的預見性，評估政策執(zhí)行的效果性;第二，將產(chǎn)業(yè)發(fā)展與財政中長期預算相結(jié)合，提升財政支出的傾向性和專項性;第三，將減稅降費和信息公開、法制公平建設相結(jié)合，促進減稅降費實施的客觀性、有效性。

（五）強化組織保障，明確創(chuàng)新政策支持機制

隨著4月1日增值稅改革，5月1日社會保險費降率等政策陸續(xù)實施，減稅降費力度明顯加大，上半年各項減稅降費政策負向拉動稅費收入9.2個百分點。同時，6月末全省增值稅期末留抵稅款390億元，同比增長15.2%，較2019年期初增長105%，較3月末增長1.6%，隨著增值稅期末留抵稅額退稅政策的實施，將對稅收收入帶來較大壓力。建議適當調(diào)整各省稅收指導性計劃指標，并自上而下指導、協(xié)調(diào)、推進預算調(diào)整，減輕各級組織收入壓力，指導各級稅務機關在落實好減稅降費政策的基礎上，加大組織收入力度，努力完成全年收入目標。放寬小型微利企業(yè)標準、提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點等政策實施，將原未達政策享受標準的3 475戶企業(yè)、65 006戶增值稅小規(guī)模納稅人納入到稅收優(yōu)惠政策范圍，但仍有290 612戶小型微利企業(yè)因虧損或零申報，231 458戶增值稅小規(guī)模納稅人因月銷售額大于10萬元，未享受減稅降費政策紅利。建議加大對虧損企業(yè)、月銷售額較高的增值稅小規(guī)模納稅人政策扶持力度，支持競爭力較強、銷售額較好的增值稅小規(guī)模納稅人擴大生產(chǎn)、提質(zhì)增效，鼓勵虧損企業(yè)技術(shù)改造、產(chǎn)品升級、扭虧為盈，進一步激發(fā)市場主體活力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

[參 考 文 獻]

[1] 張德勇.促進減稅降費效應持續(xù)加大[N].經(jīng)濟參考報，2019-07-31（005）.

[2] 李旭紅. 我國減稅降費政策的突出特點[N]. 中國財經(jīng)報，2019-07-23（006）.

[3] 胡怡建.減稅降費改革激發(fā)五大政策效應[J].中國稅務，2019，（4）：11-13.

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〔責任編輯：劉 陽〕