李萍

摘 要：隨著改革開放的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)滲透到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，因此會(huì)計(jì)資料也成為政府、投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估經(jīng)濟(jì)狀況、預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)和作出經(jīng)營(yíng)管理決策的重要依據(jù)?；跁?huì)計(jì)資料的重要性，本文主要就會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的相關(guān)內(nèi)容作出分析，并針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題提出相應(yīng)地解決辦法，希望可以構(gòu)建出適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)? 會(huì)計(jì)監(jiān)督? 監(jiān)督體系

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（a）--02

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義及職能定位

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象應(yīng)該包括單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，并通過法律法規(guī)的強(qiáng)制性約束力來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而更好地為其使用者提供服務(wù)。

從職能定位角度來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，并且已經(jīng)成為我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分。其中，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位，如“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分”等。由此可見，會(huì)計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求、監(jiān)督職權(quán)等均是由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的，會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)。

2 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

自以習(xí)近平同志為核心的黨中央將全面依法治國(guó)納入治理國(guó)家的基本方略以來，依照憲法和法律來管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為大勢(shì)所趨。特別是在提倡高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)監(jiān)督一方面為行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了規(guī)范與保障功能，另一方面也成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。要想構(gòu)建放而不亂、活而有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就需要各單位在法律法規(guī)、規(guī)章制度的允許范圍內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并通過規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，來建立健全與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化、規(guī)劃化、國(guó)際化發(fā)展，才能更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，不僅要對(duì)內(nèi)做好企業(yè)管理，以通過會(huì)計(jì)工作來對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而且還需要對(duì)外掌握宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以從外界挑戰(zhàn)中謀求發(fā)展機(jī)遇，因此這就對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高地要求。反之，如果因會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，則會(huì)直接影響到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，甚至?xí)_亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為便于論述，筆者現(xiàn)就根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)，來對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題作出分析。

3.1 會(huì)計(jì)制度不健全

首先以中小企業(yè)為例，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作并不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，所以部分中小企業(yè)并未制定完善的會(huì)計(jì)制度，或者直接生搬硬套其他大型企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，最終使得會(huì)計(jì)制度漏洞百出、形同虛設(shè)，其后果往往是得不償失。其次部分企業(yè)還存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善的問題，比如權(quán)責(zé)重疊、職責(zé)不明等，使得企業(yè)在整體上沒有一套完整有效的會(huì)計(jì)工作管理辦法，這些問題不僅嚴(yán)重拉低了會(huì)計(jì)工作的效率，而且不利于后續(xù)的任務(wù)分配和責(zé)任認(rèn)定。最后，中小企業(yè)在過度追求經(jīng)濟(jì)效益的過程中，往往會(huì)忽視內(nèi)部管理的細(xì)節(jié)問題，這些細(xì)節(jié)則成為影響會(huì)計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，比如會(huì)計(jì)科目不合理、報(bào)表粗糙、類別不清等，這顯然無法滿足企業(yè)管理者的決策需求，甚至對(duì)企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成負(fù)面影響。

3.2 一把手直接分管財(cái)務(wù)工作

雖然“一支筆”審批制度已經(jīng)在企事業(yè)單位內(nèi)部得以廣泛推行，即一個(gè)單位、部門或者企業(yè)由一位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批經(jīng)費(fèi)開支，再由財(cái)務(wù)人員據(jù)以報(bào)銷的一種制度，該制度的本意是為了提高工作效率，辦事方便，由主管領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”簽字隨即生效，避免多頭領(lǐng)導(dǎo)及預(yù)算失控現(xiàn)象的發(fā)生。但在“一支筆”審批制度的落實(shí)環(huán)節(jié)，還存在片面理解的問題，比如將其等同于一把手審批或一個(gè)人審批，其具體表現(xiàn)為一把手直接分管財(cái)務(wù)工作，無論開支大小、事無巨細(xì)都需要一把手說了算。在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能存在缺位的情況下，就非常容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、貪污受賄、違法亂紀(jì)的行為，從而擾亂企事業(yè)單位正常的工作和辦事程序。

3.3 不正之風(fēng)使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

近年來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的假發(fā)票、假賬目、假憑據(jù)、假報(bào)表等問題之所以屢見不鮮，究其原因，還在于受到社會(huì)不正之風(fēng)的影響，或會(huì)計(jì)工作受制于企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，從而弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。以會(huì)計(jì)信息故意失真為例，相關(guān)人員為謀求單位利益或個(gè)人利益，而不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，這種篡改、偽造、編造會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到隱瞞事實(shí)真相的行為也稱之為會(huì)計(jì)舞弊。雖然部分會(huì)計(jì)人員并未主觀上的故意失真，但迫于外界壓力，只能炮制假賬，甚至依附于其中的利益群體，從被動(dòng)造假者演變?yōu)橹鲃?dòng)造假者。

3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低

如果說會(huì)計(jì)信息故意失真反映出會(huì)計(jì)人員主觀上的問題，那么會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低則容易造成會(huì)計(jì)信息無意失真的問題，兩者雖然在法律法規(guī)、規(guī)章制度的考量上存在本質(zhì)區(qū)別，但所造成的后果卻如出一轍。特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換、產(chǎn)權(quán)分離、壟斷行業(yè)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作受到了前所未有的沖擊，如果會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，勢(shì)必會(huì)影響到自身專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的提高。另外，部分企事業(yè)單位沒有注重對(duì)會(huì)計(jì)人員開展思想政治教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，使得其逐漸受到外來腐朽思想的影響，具體表現(xiàn)為個(gè)人主義、享樂主義、拜金主義的滋生，從而讓企事業(yè)單位蒙受會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)及其帶來的相應(yīng)損失。

4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的措施

上述幾個(gè)方面的問題，從根本上反映出會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有落到實(shí)處的現(xiàn)狀，而要想進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，就需要做到以下幾個(gè)方面的改進(jìn)。

4.1 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是企事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而制定的規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理辦法，它既是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)各單位財(cái)務(wù)管理的客觀需求，又是確定內(nèi)部各部門之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，明確單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門及各相關(guān)部門職責(zé)和權(quán)限的一套會(huì)計(jì)管理體系。而要想建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，企事業(yè)單位就需要在滿足《會(huì)計(jì)法》原則性要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和制定出嚴(yán)密合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核制度，并對(duì)重要事項(xiàng)、重要環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定，使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、制度化，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

4.2 完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核制度

根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部考核工作條例》的要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核的目的是激勵(lì)其可以擔(dān)當(dāng)作為、干事創(chuàng)業(yè)。具體而言，就是要通過發(fā)揮出考核指揮棒、風(fēng)向標(biāo)的作用，并通過政治標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)考核相結(jié)合的原則，來構(gòu)建出系統(tǒng)全面的考核制度。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)會(huì)計(jì)人員思想、行為以及會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)情況有著直接的影響，所以完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核制度，就是要在考量單位報(bào)表和數(shù)字的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位效益、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等各方面的綜合情況，從而形成明確的考核結(jié)果，把真干假干、干多干少、干好干壞辨別出來，以全面準(zhǔn)確反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的管理成效。

4.3 提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知能力

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任，會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督，是由會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)所決定的，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。《會(huì)計(jì)法》還要求單位領(lǐng)導(dǎo)人要支持會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行監(jiān)督，幫助解決會(huì)計(jì)人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，并對(duì)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督予以保護(hù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由是建立在法制基礎(chǔ)上的，作為單位的領(lǐng)導(dǎo)者，就要帶頭學(xué)法、懂法、守法，不得用行政手段干擾會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作。對(duì)于阻撓干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的行為，要依法作出嚴(yán)肅處理，對(duì)于認(rèn)真執(zhí)法、忠于職守，并作出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

一方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求其可以熱愛本職工作，堅(jiān)持原則，樹立全心全意為人民服務(wù)的正確價(jià)值觀，比如幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)從業(yè)要求，并且以愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、強(qiáng)化服務(wù)為原則，以構(gòu)筑起會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信長(zhǎng)城。另一方面，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，這是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得以落到實(shí)處的基礎(chǔ)要求，為保證會(huì)計(jì)人員技能的提高，企事業(yè)單位就要多渠道、多形式、多層次地開展好專業(yè)培訓(xùn)，并實(shí)行定期輪崗制度，以不斷充實(shí)和更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。比如，除了要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)之外，還需要幫助其掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)量學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，以更好利用科學(xué)的方法來做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4.5 引入社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督

因?yàn)閱挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督難以保證會(huì)計(jì)資料的安全完整，特別是在會(huì)計(jì)人員處于雙重身份的情況下，工作獨(dú)立性得不到保證，就難以對(duì)諸多內(nèi)部行為形成有效的制約，因此引入社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，可有效補(bǔ)齊“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的短板。從社會(huì)監(jiān)督角度來看，其主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)實(shí)際情況作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，這種外部監(jiān)督方式具有較強(qiáng)的權(quán)威性、公證性，并且可以與國(guó)家監(jiān)督相輔相成，以共同為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù);從國(guó)家監(jiān)督角度來看，其主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的監(jiān)督檢查，這種外部監(jiān)督方式處于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的最高層，所以具有最高權(quán)威性，同時(shí)也可以對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督實(shí)行再監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督得以朝著規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

5 結(jié)語

綜上所述，無論監(jiān)督對(duì)象的性質(zhì)如何，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能及其目的都是相同的。但基于會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及面廣、重要性強(qiáng)等特點(diǎn)，就需要企事業(yè)單位努力做到內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)一致，以確保將會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求落到實(shí)處，才能更好維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，才能確保國(guó)家和人民的利益不受侵害。

參考文獻(xiàn)

劉艷榮.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（20）.

王昊.集團(tuán)企業(yè)下會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)關(guān)系的探討[J].市場(chǎng)周刊，2019（09）.

楊平華.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問題及解決對(duì)策[J].黑龍江科學(xué)，2019，10（13）.

王志壽.新形勢(shì)下中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題剖析及對(duì)策研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（17）.