劉婷

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中健康成長并不斷發(fā)展壯大，就必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。本文分析當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：缺乏系統(tǒng)性、控制效果差、控制無效益、控制效率低、認(rèn)識不到位等方面。但是，只要企業(yè)能夠重視內(nèi)部控制，通過健全和完善制度體系，加強控制制度的落實，提高內(nèi)控制度的質(zhì)量，利用會計電算化提高效率，提高員工的認(rèn)識，就一定能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理保駕護航。

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中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（a）--02

我們知道，如果一個生命體失去了免疫系統(tǒng)，那么將意味著這個生命不能健康地成長，甚至很快地凋亡。對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制就是它的“免疫系統(tǒng)”。因此，要想使現(xiàn)代企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中健康成長并不斷發(fā)展壯大，就必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

1 內(nèi)部控制制度概述

1.1 內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部建立的通過相關(guān)部門的制約達到經(jīng)濟活動規(guī)范、有序的一種制度。它是企業(yè)為了自身的經(jīng)營和發(fā)展，在會計部門開展的業(yè)務(wù)活動中，針對各個環(huán)節(jié)制定的制度、規(guī)范、條約等的總稱。隨著我國市場化程度的提高，企業(yè)能否在市場競爭中立足并發(fā)展壯大，很大程度取決于企業(yè)的經(jīng)營效益。而經(jīng)營效益不可能憑空產(chǎn)生，只有依靠嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部管理才能實現(xiàn)良好的經(jīng)營效益。所以，在這樣的市場環(huán)境下，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制制度。

1.2 建立內(nèi)部控制制度的意義

因為企業(yè)以貨幣資金核算和運行的任務(wù)都是由會計部門承擔(dān)，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度是以其會計控制制度為基礎(chǔ)，會計控制制度的風(fēng)險也就形成了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。對于企業(yè)而言建立內(nèi)部控制制度，一方面能夠有效預(yù)防會計控制失控，另一方面能夠確保會計信息的真實準(zhǔn)確。其具體的意義表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）能夠有效預(yù)防內(nèi)部會計控制失控

會計業(yè)務(wù)畢竟是由人來操作的，如果沒有了內(nèi)部控制，則意味著企業(yè)的會計業(yè)務(wù)沒有監(jiān)督。也就是說，會計部門及其人員即使在業(yè)務(wù)上做點手腳，也不會有人發(fā)現(xiàn)或過問。這樣，必然會造成會計業(yè)務(wù)的混亂，從而滋生腐敗，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。如果在內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，其他環(huán)節(jié)的人員可以及時發(fā)現(xiàn)，從而糾正錯誤和解決問題。這樣，就能夠有效預(yù)防內(nèi)部會計控制失控。

（2）能夠確保會計信息的真實準(zhǔn)確性

在市場經(jīng)濟深入發(fā)展的今天，會計信息對于企業(yè)經(jīng)營管理的作用愈加重要。它不僅能夠為經(jīng)營管理者提供經(jīng)營決策的參考依據(jù)，而且為投資者提供投資的參考。當(dāng)然，這一切都必須要以真實準(zhǔn)確的會計信息為基礎(chǔ)。而會計信息是由會計部門的人員所提供，而要確保會計信息的真實準(zhǔn)確，就需要通過一定的監(jiān)督措施來達到目的。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于確保會計信息的真實準(zhǔn)確性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性

當(dāng)前，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有從企業(yè)經(jīng)營的全過程來考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃，不具系統(tǒng)性。長期以來，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)處于“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的被動局面，雖然在短時間內(nèi)能夠發(fā)揮一定的作用，但它往往只能抑制同類型案件事故的發(fā)生。這一現(xiàn)象的存在，主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性所致。

2.2 控制效果差

有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)控控制制度，但已經(jīng)違背了風(fēng)險防范的初衷，其在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上步入了以下的一些誤區(qū)：有控制總比沒控制好，于是認(rèn)為內(nèi)部控制越多越好。有些企業(yè)認(rèn)為不論什么環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格控制，對每一環(huán)節(jié)、每個人員都制定了約束機制。但是，這種過分的控制在執(zhí)行中由于很難執(zhí)行到位，往往導(dǎo)致主要風(fēng)險點反而被忽視了，導(dǎo)致實際的控制效果差。主要表現(xiàn)在以下兩點。

一是控制無效益。凡事都要有一個度，即合適的就是最好的，對于企業(yè)的內(nèi)部控制也同樣如此。有些企業(yè)不考慮成本代價，導(dǎo)致內(nèi)部控制無效益。有些企業(yè)的管理層認(rèn)為，既然要實現(xiàn)內(nèi)部控制就要對各部門的工作實施嚴(yán)厲的控制，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)，都耗費了大量的時間、財力、精力去制定內(nèi)部控制制度。而企業(yè)的工作人員，特別是基層員工面對各個部門的多重控制管理，容易產(chǎn)生逆反情緒，導(dǎo)致在工作中消極對待控制制度，使得內(nèi)部控制無效益。

二是控制效率低。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于控制種類和手段比較單一，所以，實際的控制效果并不理想。按照控制的時間來劃分，內(nèi)部控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。當(dāng)前，很多企業(yè)主要采取事中控制和事后控制。不過，這兩種控制也有一定的弊端。比如：事中控制需要耗費的時間和精力多，對業(yè)務(wù)水平要求也高，而管理者不容易騰出這么多時間也沒有這么多精力，而且會形成管理者和員工之間的對立。而事后控制時差錯已經(jīng)發(fā)生了。所以，這些弊端的存在，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制效率低。

2.3 認(rèn)識不到位

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)經(jīng)營管理的各個部門、各個環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)到一致，企業(yè)的董事會、高級管理層和各級工作人員都必須參與其中。當(dāng)前，有很多企業(yè)還沒有形成內(nèi)部控制制度文化，特別是基層人員，他們對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不到位，甚至有人把內(nèi)部控制看作是與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展相矛盾的。這種認(rèn)識上的不到位勢必影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實。

3 強化企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 健全和完善制度體系

（1）變被動為主動，實行總體規(guī)劃

一要建立會計內(nèi)控制度體系。在對企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)章制度進行梳理的基礎(chǔ)上，建立覆蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)品種和重要會計業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。二要建立會計內(nèi)部控制制度運行的監(jiān)控體系。三要建立評價體系，定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行評價，并通過嚴(yán)格的獎懲措施促進剛性約束的形成。

（2）完善會計內(nèi)部控制

完善會計內(nèi)部控制可從以下幾個方面做起：一是在確保對國家會計法規(guī)和會計制度嚴(yán)格遵守的前提下，對企業(yè)的會計制度進行修改和完善。二是規(guī)范操作規(guī)程。要想切實地防范風(fēng)險，最主要還是要從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上進行有效控制。為此，可根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)置一套科學(xué)、實用的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，通過操作上的環(huán)環(huán)相扣，實現(xiàn)動態(tài)控制。三是健全分級授權(quán)制度。對崗位進行科學(xué)劃分，對不同的崗位授予的權(quán)限也要有所區(qū)別。

（3）進一步完善監(jiān)督體系

對監(jiān)督體系的完善主要從以下兩個方面做起：一是充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，定期、不定期地對會計部門的制度落實、業(yè)務(wù)操作等進行檢查監(jiān)督。二是充分發(fā)揮各部門之間的相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。

3.2 加強控制制度的落實

一是對各項基本制度和操作規(guī)程要切切實實地執(zhí)行，不能打半點折扣，在操作業(yè)務(wù)中不允許逆程序或簡化程序。二是對重點崗位和環(huán)節(jié)加強內(nèi)控管理。三是認(rèn)真執(zhí)行崗位輪換制度，使每項業(yè)務(wù)處于被檢查和被監(jiān)督的范圍。

3.3 提高內(nèi)控制度的質(zhì)量

（1）提高員工自身素質(zhì)

企業(yè)員工素質(zhì)的高低對會計內(nèi)控制度的質(zhì)量起著決定作用，強化內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)堅持以人為本的原則。第一，對會計人員要加強思想道德教育和會計職業(yè)道德教育。第二，對員工進行定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、不斷提高思想水平和業(yè)務(wù)能力。第三，建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵機制，調(diào)動會計員工的積極性。

（2）構(gòu)筑事前風(fēng)險防范機制

內(nèi)部控制制度的最終目標(biāo)就是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而經(jīng)營風(fēng)險一旦發(fā)生，則難以消除，所以，風(fēng)險的防范主要在于事前的預(yù)防。為此，需要構(gòu)筑事前風(fēng)險防范機制。在業(yè)務(wù)開展之前和業(yè)務(wù)開展過程中，就要對其風(fēng)險狀況進行監(jiān)測。

（3）做到適度控制

第一，遵循成本與效益原則。在企業(yè)經(jīng)營中，投入與產(chǎn)出要成正比，對于企業(yè)的內(nèi)部控制也同樣如此，對內(nèi)部控制的成本要把握好，切忌盲目投入。

第二，統(tǒng)觀全局，突出重點。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項往往比較繁雜，如果打算在每一個業(yè)務(wù)事項中都做到嚴(yán)格控制，必然存在一定的難度，所以，內(nèi)部控制要突出重點，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進行重點控制。

3.4 利用會計電算化提高效率

強化會計電算化信息安全控制體系。必須建立起一套科學(xué)、完整的會計電算化安全制度。第一，嚴(yán)禁會計電算化系統(tǒng)開發(fā)人員涉及具體的業(yè)務(wù)操作;會計軟件管理人員和軟件使用人員之間的職責(zé)要分離。第二，加強數(shù)據(jù)錄入、處理和輸出的監(jiān)督和控制。

3.5 提高員工的認(rèn)識

內(nèi)部控制制度的制定和實施都不難，難就難在如何提高內(nèi)部控制的質(zhì)量上。而要想提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，離不開企業(yè)每一位員工的參與和支持。所以，要提高員工的認(rèn)識，這一點也不容忽視。為此，可從以下兩個方面做起：第一，確立正確的發(fā)展觀。要讓員工認(rèn)識到，企業(yè)的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)，不能為了追求眼前利益而忽視了內(nèi)控環(huán)境的治理。第二，加強員工的培訓(xùn)，使其對內(nèi)部控制制度形成整體認(rèn)知。

4 結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：缺乏系統(tǒng)性、控制效果差、控制無效益、控制效率低、認(rèn)識不到位等。但是，只要企業(yè)能夠重視內(nèi)部控制，通過健全和完善制度體系，加強控制制度的落實，提高內(nèi)控制度的質(zhì)量，利用會計電算化提高效率，提高員工的認(rèn)識，就一定能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理保駕護航。

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