李經(jīng)緯

摘 要：全面預(yù)算管理是面向全業(yè)務(wù)、全員和全過程的預(yù)算管理手段。NF航空于2012年啟動全面預(yù)算管理體系建設(shè)工作，到2020年已基本建成集業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算于一體，包含預(yù)算基礎(chǔ)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算績效分析四大平臺的全面預(yù)算管理體系。本文通過分析NF航空全面預(yù)算管理體系中預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核分析的全過程，旨在為我國企業(yè)完善全面預(yù)算管理體系提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理? 預(yù)算編制? 預(yù)算控制? 預(yù)算考評

中圖分類號：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）05（a）--03

作為我國航空運輸行業(yè)的龍頭企業(yè)，NF航空集團有限公司是我國航班數(shù)量最多、航線網(wǎng)絡(luò)最發(fā)達(dá)、年運輸量最大的航空公司。近年來，NF航空面臨來自匯率和航油價格波動、高鐵網(wǎng)絡(luò)快速擴張、行業(yè)競爭加劇等多方面的挑戰(zhàn)，如何轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念和管理方法，在競爭激烈的市場環(huán)境中提升自身競爭力，是NF航空迫切需要解決的問題。為了能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)資源整合、確保戰(zhàn)略落地。2012年，NF航空正式啟動全面預(yù)算管理工作并開始建設(shè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)。2013年，NF航空將全面預(yù)算列入集團管理提升的重點項目。經(jīng)過幾年的摸索和實踐，NF航空逐漸探索出一條適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理之路。

1 全面預(yù)算管理的目標(biāo)確定與組織結(jié)構(gòu)設(shè)計

1.1 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算是一種數(shù)字化的計劃，而戰(zhàn)略是企業(yè)管理者對事關(guān)組織發(fā)展的全局、重大問題所進(jìn)行的謀劃。預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略管理中居于重要地位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算管理的起點。NF航空以“一流的安全品質(zhì)、一流的盈利能力、一流的品牌形象”作為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)時，NF航空以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，確定集團內(nèi)各單位、各部門的經(jīng)營目標(biāo)，通過加強內(nèi)部信息溝通，使各單位、各部門對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)有較為清晰地認(rèn)識，在戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化的基礎(chǔ)上形成預(yù)算。

1.2 搭建“1+N+M”型預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

NF航空全面預(yù)算管理體系是在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以全面預(yù)算管理委員會為中心，下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室，由全面預(yù)算管理辦公室對下屬分子公司和營業(yè)部全面預(yù)算實行垂直管理。NF航空通過自上而下的全面預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，以全面預(yù)算管理辦公室為起點（作為“1”），設(shè)置一級責(zé)任中心（作為“N”）和二級責(zé)任中心（作為“M”），搭建出“1+N+M”型預(yù)算責(zé)任中心組織結(jié)構(gòu)，明確各單位、各部門、各成員的權(quán)力和責(zé)任，以發(fā)揮各責(zé)任中心在實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)中的作用。NF航空全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任中心，如圖1所示。

2 全面預(yù)算管理的編制流程與方法

NF航空全面預(yù)算管理的編制始終以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，堅持戰(zhàn)略引領(lǐng)和全員參與，在把握市場形勢、宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政策變動的基礎(chǔ)上，通過財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的相互配合，與各分公司、子公司之間的上傳下達(dá)，科學(xué)預(yù)測經(jīng)營業(yè)績，合理配置企業(yè)資源，旨在實現(xiàn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃相銜接。

全面預(yù)算要求預(yù)算涉及企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程，NF航空全面預(yù)算管理辦公室由各業(yè)務(wù)部門的人員共同組成。在編制預(yù)算時，NF航空采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的方法，具體的流程與方法如下。

（1）全面預(yù)算管理辦公室制定目標(biāo)總量預(yù)算，確定全面預(yù)算具體項目的歸口管理部門，由該部門根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營計劃，結(jié)合總量預(yù)算指標(biāo)，部門內(nèi)各級責(zé)任中心制定出具體項目的詳細(xì)預(yù)算方案。

（2）預(yù)算歸口管理部門將制定的預(yù)算方案上報全面預(yù)算管理辦公室，全面預(yù)算管理辦公室匯總形成總預(yù)算初稿。

（3）全面預(yù)算管理辦公室根據(jù)目標(biāo)總量預(yù)算向歸口管理部門提出預(yù)算制定調(diào)整意見。

（4）各責(zé)任中心調(diào)整預(yù)算，歸口管理部門和全面預(yù)算管理辦公室匯總并平衡公司總量預(yù)算，由全面預(yù)算管理委員會作出審議。

（5）在全面預(yù)算管理委員會審議通過后，由全面預(yù)算管理辦公室向各級責(zé)任中心下達(dá)預(yù)算。

3 全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

3.1 及時反饋并分析預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算編制完成后，全面預(yù)算管理辦公室向一級責(zé)任中心下達(dá)預(yù)算，各級責(zé)任中心能否執(zhí)行并及時對預(yù)算進(jìn)行分析與調(diào)整，是全面預(yù)算管理目標(biāo)能否實現(xiàn)的重要一環(huán)。NF航空全面預(yù)算管理辦公室組織歸口管理部門工作人員對本部門相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使各級預(yù)算責(zé)任中心都能夠?qū)Ρ締挝坏娜骖A(yù)算有充分了解，從根本上理解全面預(yù)算。各級責(zé)任中心將部門預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，在各子部門、各成員明確自己的權(quán)力和責(zé)任后，開始執(zhí)行各自的本年預(yù)算。在預(yù)算分析方面，NF航空每季度召集國內(nèi)所有分公司、子公司和營業(yè)部的“一把手”負(fù)責(zé)人，在廣州總部召開全面預(yù)算管理季度預(yù)算講評會，全面預(yù)算管理委員會對本季度預(yù)算期內(nèi)集團預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行講評，各分公司、子公司和營業(yè)部的負(fù)責(zé)人可以清晰地看到自己負(fù)責(zé)的責(zé)任中心全面預(yù)算管理執(zhí)行情況在集團內(nèi)部的位置，還可以與兄弟單位、行業(yè)標(biāo)桿進(jìn)行對比。在集團全面預(yù)算管理季度預(yù)算講評會結(jié)束后，各分公司、子公司和營業(yè)部的負(fù)責(zé)人還要在本單位內(nèi)進(jìn)行季度全面預(yù)算講評，與各部門全體員工一同分析預(yù)算執(zhí)行情況，提出預(yù)算改進(jìn)調(diào)整措施。

3.2 運用管理層控制提高預(yù)算可控性

在實行全面預(yù)算管理的前提條件中，首要條件就是企業(yè)管理層的支持和參與。在NF航空全面預(yù)算管理體系中，全面預(yù)算管理委員會主席由董事會直接任命，全面預(yù)算管理辦公室主任由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，全面預(yù)算管理體系的要職均由企業(yè)高管擔(dān)任，顯示出NF航空對全面預(yù)算管理的重視，樹立了全面預(yù)算管理在集團內(nèi)的絕對權(quán)威。在管理層控制時，NF航空特別注意到將預(yù)算控制與其他控制活動相結(jié)合，由于預(yù)算執(zhí)行過程中很容易出現(xiàn)偏差，NF航空將預(yù)算控制與授權(quán)審批控制相結(jié)合，事先對超預(yù)算、預(yù)算外事項的授權(quán)審批流程作出規(guī)定，從很大程度上避免了預(yù)算隨意執(zhí)行的現(xiàn)象，提高了預(yù)算的執(zhí)行效果與權(quán)威性。

4 全面預(yù)算管理的考核與評價

在進(jìn)行全面預(yù)算考核時，NF航空始終以價值創(chuàng)造為中心，合理整合預(yù)算考核與全面績效考核，實現(xiàn)企業(yè)管理控制流程的一體化和系統(tǒng)化。

NF航空通過建立全面預(yù)算重點監(jiān)控指標(biāo)體系，對全面績效考核體系中的盈利能力、發(fā)展能力、償債能力和發(fā)展質(zhì)量四個維度進(jìn)行考核，在對每個維度進(jìn)行細(xì)化時，依據(jù)不同分子公司、營業(yè)部和部門的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點和預(yù)算情況，確定不同的具體考核指標(biāo)，NF航空預(yù)算考核指標(biāo)體系，如圖2所示。

通過考核分解后的明細(xì)指標(biāo)，NF航空實現(xiàn)了對各分子公司、營業(yè)部和部門的精細(xì)化管理。NF航空將明細(xì)指標(biāo)責(zé)任落實到部門或個人，通過績效考核促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行與控制。各分子公司、營業(yè)部和部門在執(zhí)行預(yù)算時，首先要考慮到具體行為對明細(xì)指標(biāo)的影響，各級預(yù)算責(zé)任中心借助全面預(yù)算管理體系預(yù)算分析平臺提供的各類財務(wù)、業(yè)務(wù)預(yù)算編制及執(zhí)行分析報表、關(guān)鍵指標(biāo)表等預(yù)算控制與績效評價工具，實現(xiàn)對預(yù)算的實時控制與管理。

5 全面預(yù)算管理體系的運行展望

5.1 培育全員認(rèn)同的全面預(yù)算管理文化

自NF航空建設(shè)全面預(yù)算管理體系以來，集團管理層始終高度重視全面預(yù)算管理體系建設(shè)。NF航空打造“一把手”工程，各分子公司、營業(yè)部和部門的“一把手”要對本單位全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制、考核的全過程負(fù)責(zé)，集團總部定期組織“一把手”全面預(yù)算管理培訓(xùn)會和季度全面預(yù)算講評會，因此NF航空在管理層層面是十分重視全面預(yù)算管理的。截至2019年12月31日，NF航空集團旗下?lián)碛?6家分公司、8家子公司、22個國內(nèi)營業(yè)部、68個國外營業(yè)部和若干機關(guān)部門、駐場單位，員工總數(shù)超過10萬人，要想實現(xiàn)“全員參與”的全面預(yù)算管理，仍然面臨很大的挑戰(zhàn)。NF航空各級預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)明確每位員工的預(yù)算責(zé)任，積極引導(dǎo)員工樹立正確的預(yù)算管理理念，使集團從管理層到基層員工，上下一心、共同促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的完善，形成“個個肩上扛責(zé)任，人人口中談預(yù)算”的良好氛圍。

5.2 借助大數(shù)據(jù)優(yōu)化推進(jìn)預(yù)算智能化

NF航空全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)8年來，目前已基本實現(xiàn)了業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算一體化和全面預(yù)算“編制—執(zhí)行控制—調(diào)整分析—考評”的閉環(huán)管理，系統(tǒng)已基本趨于成熟。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，隨著財務(wù)智能和商業(yè)智能的發(fā)展，NF航空應(yīng)通過建立財務(wù)大數(shù)據(jù)庫，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)等對接整合，通過各系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)，加強對歷史預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)的歸集整理和統(tǒng)計分析，利用大數(shù)據(jù)深挖數(shù)據(jù)變化的規(guī)律，如：在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)可以結(jié)合大數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析出多重影響因素，綜合確定不同變量的預(yù)算，而不僅是根據(jù)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法或經(jīng)驗，以減少人為因素對預(yù)算的負(fù)面影響。大數(shù)據(jù)與財務(wù)智能的結(jié)合，將為科學(xué)決策提供客觀的信息支撐，真正發(fā)揮預(yù)算的主導(dǎo)作用，使NF航空預(yù)算管理水平步入新的臺階。

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